25合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

(403)

9/16/20231本章要點(diǎn)

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

2.調(diào)整分錄的編制

3.抵銷分錄的編制

（1）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷

（2）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷

（3）內(nèi)部存貨交易的抵銷

（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

（5）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

(6)內(nèi)部投資性房地產(chǎn)交易的抵銷

9/16/20232一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其特點(diǎn)(403)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。9/16/20233

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)

1．反映的對(duì)象——是若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；

2．編制主體——是母公司；

3．編制基礎(chǔ)——是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；

4．編制方法——遵循特定的方法。9/16/20234（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容(403)1．合并資產(chǎn)負(fù)債表2．合并利潤表3．合并現(xiàn)金流量表4．合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表5．附注。9/16/20235

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定(404)應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制——是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。9/16/20236

（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(405)1．母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；2．母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；3．母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。9/16/20237

(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(406)1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；4．在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。9/16/20238

（三）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

1．已宣告被清理整頓的原子公司。2．已宣告破產(chǎn)的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投資單位。9/16/20239

（2007年）下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告年度購入其57％股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)【答案】ABCE

9/16/202310(2006年)下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）。A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)C.直接和通過子公司合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】ABCDE9/16/202311

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序(409)

（一）設(shè)置合并工作底稿；

（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，計(jì)算合計(jì)數(shù)；

（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄并在工作底稿上登記；

9/16/202312（四）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

1.資產(chǎn)、費(fèi)用類項(xiàng)目

合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額+抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額

2.負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類項(xiàng)目

合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額+抵銷分錄貸方發(fā)生額

（五）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表

9/16/202313

四、直接投資及同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的有關(guān)調(diào)整和抵銷

（411）（一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表不涉及按公允價(jià)值調(diào)整的問題（二）母公司個(gè)別報(bào)表

按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

9/16/202314

1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

以后年度:

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初

9/16/202315

2.應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額——做相反分錄

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

以后年度:

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權(quán)投資

9/16/2023163.當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

以后年度:

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權(quán)投資

9/16/2023174.子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

或做相反的分錄。

以后年度:

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

9/16/202318【例題】A公司于2009年1月1日對(duì)B公司的原股東C公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)9.5元）取得B公司80%的股權(quán)。2009年1月1日B公司股東權(quán)益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2000萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊，存貨賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為2100萬元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值2300萬元，公允價(jià)值1800萬元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，資本公積增加1000萬元，提取盈余公積300萬元，假定2009年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金股利1000萬元。2010年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A、C公司為同一集團(tuán)內(nèi)的公司，盈余公積提取比例為10%。9/16/202319（1）2009年1月1日投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資8000

貸：股本1000資本公積7000（2）分得現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

9/16/202320（3）編制2009年合并報(bào)表時(shí)

按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長期股權(quán)投資

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資2400（3000×80%）

貸：投資收益24009/16/202321當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

借：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝8000+2400-800+800＝10400（萬元）

9/16/202322（4）編制2010年合并報(bào)表時(shí)

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

應(yīng)承擔(dān)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益320（400×80%）

貸：長期股權(quán)投資320

對(duì)2009年的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資1600（2400-800）

貸：未分配利潤——年初1600借：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝8000+1600+800-320＝10080（萬元）

9/16/202323（三）合并抵銷處理1、母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：實(shí)收資本（股本）（子公司期末數(shù)）

資本公積盈余公積未分配利潤——年末

貸：長期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）

注意：沒有差額

9/16/2023242、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

借：投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤——年初（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）

貸：提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）

向股東分配利潤

未分配利潤——年末

9/16/202325如上例：2009年合并抵銷分錄借：借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤——年末1700

貸：長期股權(quán)投資10400少數(shù)股東權(quán)益2600（13000×20%）9/16/202326借：投資收益2400少數(shù)股東損益600貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000

未分配利潤——年末1700

9/16/2023272010年合并抵銷分錄借：借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤——年末1300

貸：長期股權(quán)投資10080少數(shù)股東權(quán)益2520（12600×20%）借：投資收益-320少數(shù)股東損益-80未分配利潤——年初1700貸：未分配利潤——年末1300

9/16/202328五、非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（425）

（一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表按購買日的公允價(jià)值值調(diào)整1、根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：

借：固定資產(chǎn)

存貨等

貸：應(yīng)收賬款資本公積9/16/2023292、調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤

當(dāng)年：

借：管理費(fèi)用

營業(yè)成本等

應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

存貨資產(chǎn)減值損失等以后年度：

借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

存貨等

9/16/202330（二）母公司個(gè)別報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整分錄與同一控制企業(yè)合并相同，但金額有所不同。

9/16/202331

【例題】A公司于2009年1月1日對(duì)B公司的原股東C公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)9.5元）取得B公司80%的股權(quán)。2009年1月1日B公司股東權(quán)益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2000萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊，存貨賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為2100萬元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值2300萬元，公允價(jià)值1800萬元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，資本公積增加1000萬元，提取盈余公積300萬元，假定2009年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金股利1000萬元，購買日的存貨全部對(duì)外銷售，應(yīng)收賬款按購買日的公允價(jià)值收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。2010年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A、C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，盈余公積提取比例為10%。9/16/202332（1）2009年1月1日投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資9500

貸：股本1000資本公積8500長期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8800萬元（11000×80%）的差額700萬元，在合并報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。

9/16/202333（2）分得現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利800（1000×80%）

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

9/16/202334

（3）編制2009年合并報(bào)表時(shí)

A）調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

按根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)1000

存貨500

貸：資本公積1000應(yīng)收賬款5009/16/202335調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤

借：管理費(fèi)用100

營業(yè)成本500應(yīng)收賬款500貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（1000÷10）

存貨500資產(chǎn)減值損失5002009年B公司按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤＝3000-100＝2900（萬元）。9/16/2023362009年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后

股本5000

資本公積7000（5000+1000+1000）

盈余公積300

未分配利潤—年末1600（2900-300-1000）

合計(jì)139009/16/202337B）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長期股權(quán)投資

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資2320（2900×80%）

貸：投資收益23209/16/202338當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

借：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9500+2320-800+800＝11820（萬元）

9/16/202339（4）編制2010年合并報(bào)表時(shí)

A）調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額

①借：固定資產(chǎn)1000

存貨500

貸：資本公積1000應(yīng)收賬款5009/16/202340調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤

②借：管理費(fèi)用100

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（1000÷10）

2010年B公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝-400-100＝-500（萬元）

9/16/202341對(duì)2009年的調(diào)整

③借：未分配利潤（2009年-管理費(fèi)用）100

未分配利潤（2009年-營業(yè)成本）500應(yīng)收賬款500貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（1000÷10）

存貨500未分配利潤（2009年-資產(chǎn)減值損失）500

9/16/202342①③合并編制借：固定資產(chǎn)1000

存貨500

未分配利潤（2009年-管理費(fèi)用）100

未分配利潤（2009年-營業(yè)成本）500應(yīng)收賬款500貸：資本公積1000應(yīng)收賬款500固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（1000÷10）

存貨500未分配利潤（2009年-資產(chǎn)減值損失）500

9/16/202343借：固定資產(chǎn)900

未分配利潤100貸：資本公積10002010年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后

股本5000

資本公積7000盈余公積300未分配利潤——年末1100（1600-500）

合計(jì)13400

9/16/202344B）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長期股權(quán)投資

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

應(yīng)承擔(dān)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益400（500×80%）

貸：長期股權(quán)投資400

9/16/202345對(duì)2009年的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資1520（2320-800）

貸：未分配利潤——年初1520

借：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9500+1520+800-400＝11420（萬元）

9/16/202346（三）合并抵銷1、母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：實(shí)收資本（股本）（子公司期末數(shù)）

資本公積

盈余公積未分配利潤——年末（子公司年末數(shù)）

商譽(yù)（母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資初始成本大于享有子購買日公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額）

貸：長期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）

營業(yè)外收入（母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的初始成本小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）

以后期間：將“營業(yè)外收入”換為“未分配利潤―年初”

9/16/202347

注意:

子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)9/16/202348

2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

借：投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤―年初（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）

貸：提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）

向股東分配利潤未分配利潤―年末

注意:子公司凈利潤均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)

9/16/202349如上例，2009年的合并分錄：

借：股本5000

資本公積7000（5000+1000+1000）

盈余公積300

未分配利潤—年末1600（2900-300-1000）商譽(yù)700貸：長期股權(quán)投資11820（9500+2320-800+800）

少數(shù)股東權(quán)益2780（13900×20%）9/16/202350借：投資收益2320少數(shù)股東損益580未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000未分配利潤——年末16009/16/2023512010年的合并抵銷分錄：借：股本5000

資本公積7000盈余公積300未分配利潤——年末1100（1600-500）

商譽(yù)700貸：長期股權(quán)投資11420（9500+2320-800+800-400）

少數(shù)股東權(quán)益2680（13400×20%）9/16/202352借：投資收益-400少數(shù)股東損益-100未分配利潤——年初1600貸：未分配利潤——年末1100

9/16/202353【2011年】甲公司20×0年1月1日購入乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×0年度和20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有()A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元9/16/202354【答案】BDE【解析】20×1年少數(shù)股東損益金額＝－5000×20％＝－1000(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；20×0年少數(shù)股東損益＝2000×20％＝400(萬元)，選項(xiàng)B正確；20×1年少數(shù)股東權(quán)益金額＝825－5000×20％＝－175(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；20×1年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝8500＋2000×80％－5000×80％＝6100(萬元)，選項(xiàng)E正確；20×1年股東權(quán)益總額＝20×1年歸屬于母公司的股東權(quán)益＋20×1年少數(shù)股東權(quán)益＝6100－175＝5925(萬元)，選項(xiàng)D正確。9/16/202355

六、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷項(xiàng)目有：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（4）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款（6）持有至到期投資與應(yīng)付債券9/16/202356

1．內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(期末數(shù))貸：應(yīng)收賬款(期末數(shù))9/16/202357

(2)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備(本期補(bǔ)提數(shù))貸：資產(chǎn)減值損失如考慮遞延所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)9/16/202358(3)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備(本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù))如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用9/16/202359（4）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù))貸:未分配利潤—年初如考慮遞延所得稅：借：未分配利潤——年初（累計(jì)數(shù)）貸：遞延所得稅資產(chǎn)9/16/202360

【例題】甲公司為A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款100萬元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收A公司賬款。假定甲公司對(duì)應(yīng)收A公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，所得稅稅率為25%。

要求：編制甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。9/16/202361①抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100

②抵銷當(dāng)期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.59/16/202362

接上例，假定2008年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司賬款余額如下表(單位:萬元)第1種情況第2種情況第3種情況期初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額（2007.12.31）100100100期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額（2008.12.31）10016060甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：9/16/202363第1種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＝上期內(nèi)部應(yīng)收賬款

①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100

②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤——年初10借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.59/16/202364第2種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＞上期內(nèi)部應(yīng)收賬款①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款160貸：應(yīng)收賬款160②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤——年初10借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.59/16/202365③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備6貸：資產(chǎn)減值損失6借：所得稅費(fèi)用1.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.59/16/202366第3種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＜上期內(nèi)部應(yīng)收賬款①首先抵銷應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60貸：應(yīng)收賬款60②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤——年初10借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.59/16/202367③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失4[（60－100）×10%]貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4借：遞延所得稅資產(chǎn)1貸：所得稅費(fèi)用19/16/2023682．持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(1)抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券(發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購買比例)投資收益

貸：持有至到期投資(購買方期末數(shù))財(cái)務(wù)費(fèi)用

9/16/202369

(2)將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）在建工程（資本化的利息）(3)抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤——年初貸：在建工程（資本化的利息）9/16/202370

（4）抵銷分期付息債券票面利息

借:應(yīng)付利息（票面利息）

貸:應(yīng)收利息

9/16/202371

[例]甲公司為乙公司的母公司.2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000萬元，票面利率為年利率6%,債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10400萬元,假定債券的實(shí)際利率為5%。乙公司在同日購買了面值1000萬元的債券,支付款項(xiàng)1040萬元。9/16/202372要求：(1)編制甲公司2007年1月1日發(fā)行債券及2007年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄;(2)編制乙公司2007年1月1日購買債券及2007年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄;(3)編制2007年合并報(bào)表的抵銷分錄。9/16/202373(1)2007年1月1日發(fā)行債券:

借：銀行存款l0400

貸：應(yīng)付債券——面值l0000——利息調(diào)整4002007年l2月31日計(jì)算利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用520

應(yīng)付債券——利息調(diào)整80貸：應(yīng)付利息600

9/16/202374(2)2007年1月1日購買債券:借：持有至到期投資—成本1000

持有至到期投資—利息調(diào)整40貸：銀行存款104012月31日計(jì)息:借：應(yīng)收利息60

貸：投資收益52持有至到期投資—利息調(diào)整89/16/202375(3)編制2007年合并報(bào)表的抵銷分錄。借:應(yīng)付債券1032貸:持有至到期投資1032借:投資收益52貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用52借:應(yīng)付利息60貸:應(yīng)收利息609/16/202376

3．內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4．內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)9/16/202377七、內(nèi)部存貨交易的抵銷

內(nèi)部商品購銷交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購銷事項(xiàng)。9/16/202378

1．本期購進(jìn)，本期對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營業(yè)成本注意：（1）按不含稅價(jià)格抵銷（2）運(yùn)雜費(fèi)對(duì)抵銷沒有影響9/16/202379

【例題】2007年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬元，銷售成本為80萬元，增值稅稅率17%。價(jià)款及稅款已收存銀行。A公司在2007年已將從甲公司購入的商品全部售出集團(tuán)以外，其銷售收入為140萬元，銷售成本100萬元。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。

借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本10000009/16/202380

2．本期購進(jìn)，本期未對(duì)外銷售借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營業(yè)成本(內(nèi)部銷售企業(yè)的成本)存貨(內(nèi)部銷售毛利)考慮遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用9/16/202381

如上例借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本800000存貨200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費(fèi)用500009/16/202382

3、以前購進(jìn)，本期對(duì)外銷售借：未分配利潤—年初（期初結(jié)存存貨的毛利）貸：營業(yè)成本

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

9/16/202383如上例

借：未分配利潤—年初200000貸：營業(yè)成本200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤—年初50000借：所得稅費(fèi)用50000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500009/16/2023844、以前購進(jìn)，本期未對(duì)外銷售借：未分配利潤——年初（期初結(jié)存存貨的毛利）貸：存貨

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初9/16/202385如上例

借：未分配利潤—年初200000貸：存貨200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤—年初50000

9/16/202386建議掌握的方法（1）抵銷期初結(jié)存存貨中的毛利（假定期初結(jié)存存貨全部對(duì)外銷售）借：未分配利潤―年初（期初結(jié)存存貨中的毛利）貸：營業(yè)成本

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初

9/16/202387（2）抵銷本期內(nèi)部銷售（假定本期購進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售）借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營業(yè)成本9/16/202388（3）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利（即與假定不相符合的再抵銷）借：營業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利）

貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或相反9/16/202389[例]2008年8月10日甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）2000000元，款項(xiàng)均已收到，商品成本1500000元。至2008年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位。A公司2008年向甲公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位。2009年甲公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）3000000元，款項(xiàng)均已收到，成本2400000元。A公司2009年向甲公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。

9/16/2023902008年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本2000000②借：營業(yè)成本250000貸：存貨250000

借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：所得稅費(fèi)用625009/16/202391

2009年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①借：未分配利潤—年初250000貸：營業(yè)成本250000

借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：未分配利潤—年初625009/16/202392②借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)成本3000000③借：營業(yè)成本850000貸：存貨850000借：遞延所得稅資產(chǎn)150000貸：所得稅費(fèi)用150000（850000-250000）×25%=1500009/16/2023935、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(1)抵銷當(dāng)期多提數(shù)

抵銷差額≤內(nèi)部銷售的毛利借:存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[多提數(shù)]貸:資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)9/16/202394

[例]（1）母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。所得稅稅率均為25%。

9/16/202395借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本20000借：營業(yè)成本4000貸：存貨4000借：遞延所得稅資產(chǎn)1000

貸：所得稅費(fèi)用10009/16/202396借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1600

貸：資產(chǎn)減值損失1600借：所得稅費(fèi)用400

貸：遞延所得稅資產(chǎn)400

9/16/202397所得稅合并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：所得稅費(fèi)用6009/16/202398（2）如可變現(xiàn)凈值降至15200元，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4800元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000借：所得稅費(fèi)用1000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1000

9/16/202399（2）抵銷以前多提數(shù)借:存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[以前多提數(shù)]貸:未分配利潤——年初借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)9/16/2023100(3)抵銷本期沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)借:資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù))營業(yè)成本(本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù))貸:存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用9/16/2023101[例]母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。2009年子公司又從母公司購進(jìn)存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子公司2008年從母公司購進(jìn)存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26000元；2009年從母公司購進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為15000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18000元）。2009年12月31日該內(nèi)部購進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元。9/16/20231022009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600貸：未分配利潤—年初1600借：未分配利潤—年初4000貸：營業(yè)成本4000借：遞延所得稅資產(chǎn)600[（4000-1600）×25%]貸：未分配利潤—年初6009/16/2023103借：營業(yè)收入

30000貸：營業(yè)成本30000借：營業(yè)成本3600

貸：存貨36009/16/2023104借：營業(yè)成本1600

貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2000貸：資產(chǎn)減值損失2000借：所得稅費(fèi)用200[（3600+1600-1600-2000）×25%-600]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2009/16/2023105

接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元（上例為16000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3600

貸：資產(chǎn)減值損失3600借：所得稅費(fèi)用600[（3600+1600-1600-3600）×25%-600]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6009/16/2023106八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1、售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用

借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

9/16/2023107例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬，以售價(jià)2600萬元出售給乙公司。

借：營業(yè)外收入600

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費(fèi)用1509/16/20231082、售出方是存貨,購買方作為固定資產(chǎn)（1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理①抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營業(yè)成本(內(nèi)部銷售企業(yè)的成本)固定資產(chǎn)——原價(jià)(毛利）注意：增值稅剔除借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利×稅率）貸：所得稅費(fèi)用

9/16/2023109②抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(當(dāng)期多提數(shù))貸：管理費(fèi)用等

注意：安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、凈殘值等對(duì)抵銷沒有影響借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

9/16/2023110【例題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元。A公司采用直線法計(jì)提折舊。9/16/2023111①借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)成本400000固定資產(chǎn)--原價(jià)100000②借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10000(100000÷5÷12×6)貸:管理費(fèi)用10000③抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)22500[（100000-10000）×25%）]貸：所得稅費(fèi)用225009/16/2023112（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理①抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(毛利)②抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(以前多提數(shù))貸：未分配利潤—年初③抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初9/16/2023113④抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提數(shù))貸：管理費(fèi)用等借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

9/16/2023114例：接上例，2009年（第二年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤—年初100000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)100000②借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10000貸：未分配利潤—年初10000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)22500貸：未分配利潤—年初225009/16/2023115④借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000

貸：管理費(fèi)用20000

⑤借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50009/16/20231162010年（第三年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤——年初100000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30000

貸：未分配利潤——年初30000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)17500貸：未分配利潤——年初175009/16/2023117④借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

貸:管理費(fèi)用20000

⑤借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50009/16/20231182011年（第四年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤—年初100000

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)100000②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊50000

貸：未分配利潤—年初50000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：未分配利潤—年初125009/16/2023119④借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20000

貸:管理費(fèi)用20000⑤借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50009/16/20231202012年（第五年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤——年初100000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊70000

貸：未分配利潤——年初70000

③借：遞延所得稅資產(chǎn)7500貸：未分配利潤——年初75009/16/2023121④借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

貸:管理費(fèi)用20000

⑤借：所得稅費(fèi)用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50009/16/2023122（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理①期滿清理借：未分配利潤—年初（清理當(dāng)期多提的折舊）貸：管理費(fèi)用9/16/2023123例：接上例，2013年（第六年）6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，A公司對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。

借：未分配利潤—年初10000貸:管理費(fèi)用100009/16/2023124②借：遞延所得稅資產(chǎn)2500貸：未分配利潤——年初2500③借：所得稅費(fèi)用2500貸：遞延所得稅資產(chǎn)25009/16/2023125②超期清理不作抵銷分錄9/16/2023126③提前清理、出售借：未分配利潤—年初（毛利）貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入（以前多提數(shù)）貸：未分配利潤—年初借：營業(yè)外收入（當(dāng)期多提數(shù)）貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

9/16/2023127例：接上例，假定A公司在2012年末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤—年初100000貸：營業(yè)外收入100000②借：營業(yè)外收入70000貸：未分配利潤—年初70000③借：營業(yè)外收入20000貸:管理費(fèi)用200009/16/2023128④借：遞延所得稅資產(chǎn)7500貸：未分配利潤——年初7500⑤借：所得稅費(fèi)用7500貸：遞延所得稅資產(chǎn)75009/16/20231293、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷①借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[以前多提數(shù)]貸:未分配利潤—年初

借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)

②借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[當(dāng)期多提數(shù)]貸:資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)9/16/2023130[例]2008年6月10日甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為2000000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以2500000元的價(jià)格變賣給其子公司A公司，并確認(rèn)營業(yè)外收入500000元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，并以2500000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。9/16/2023131①2008年抵銷分錄：借：營業(yè)外收入500000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)500000借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊50000貸:管理費(fèi)用50000借：遞延所得稅資產(chǎn)112500貸：所得稅費(fèi)用1125009/16/2023132②2009年抵銷分錄：借：未分配利潤—-年初500000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)500000借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊50000貸：未分配利潤—-年初50000借：遞延所得稅資產(chǎn)112500貸：未分配利潤——年初112500借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊100000貸:管理費(fèi)用100000借：所得稅費(fèi)用25000貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

9/16/2023133③2010年末預(yù)計(jì)可收回金額1000000元,2010年抵銷分錄：借：未分配利潤—年初500000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)500000借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊150000貸：未分配利潤—年初150000借：遞延所得稅資產(chǎn)87500貸：未分配利潤——年初875009/16/2023134借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊100000貸:管理費(fèi)用100000借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[(2500000-2500000÷5×2.5)-1000000]貸:資產(chǎn)減值損失250000借：所得稅費(fèi)用87500貸：遞延所得稅資產(chǎn)875009/16/2023135④2011年抵銷分錄：借：未分配利潤—年初500000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)500000借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊250000貸：未分配利潤—年初250000借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000貸:未分配利潤—年初2500009/16/2023136【2010年】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅）為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%.根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題9/16/20231371．在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（）。A．300萬元B．320萬元C．400萬元D．500萬元【答案】B【解析】甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320（萬元）。9/16/20231382.甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（）。A．-60萬元B．-40萬元C．-20萬元D．40萬元【答案】C【解析】甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=400-400/5×2-260=-20（萬元）。9/16/2023139九、內(nèi)部投資性房地產(chǎn)交易的抵銷1、抵銷投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—原價(jià)資本公積—其他資本公積貸：投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊9/16/20231402、抵銷投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)9/16/20231413、抵銷折舊借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊9/16/20231424、抵銷租金收入和租金費(fèi)用借：營業(yè)收入貸：管理費(fèi)用9/16/2023143【2011年】附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)為1660萬元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。9/16/2023144要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容：(2)根據(jù)附件2：①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄。9/16/2023145【答案】①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中的處理從合并報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下處理：借：固定資產(chǎn)—原價(jià)1500資本公積—其他資本公積197.5公允價(jià)值變動(dòng)損益90貸：投資性房地產(chǎn)1750固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊37.5借：管理費(fèi)用75貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊75借：營業(yè)收入85貸：管理費(fèi)用859/16/2023146②年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并報(bào)表中的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失209/16/2023147十、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷1.發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)外收入(銷售企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外收入)貸：無形資產(chǎn)(2)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù)借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(當(dāng)期多攤銷額)貸：管理費(fèi)用（3）抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

9/16/20231482.內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤—年初(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)貸：無形資產(chǎn)(2)抵銷以前多攤銷數(shù)借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(以前累計(jì)多攤銷數(shù))貸：未分配利潤—年初（3）抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初9/16/2023149(4)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù)借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(本期多攤銷的金額)貸：管理費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

9/16/2023150【例題】2005年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2005年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2001年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入銷售費(fèi)用。2005年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為910萬元。9/16/2023151借：營業(yè)外收入1140貸：無