合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

9/16/20231第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述9/16/20232一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其特點(diǎn)

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。9/16/20233（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)

1．反映的對(duì)象——是若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量；

2．編制主體——是母公司；

3．編制基礎(chǔ)——是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；

4．編制方法——遵循特定的方法。9/16/20234

特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）9/16/20235（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容1．合并資產(chǎn)負(fù)債表2．合并利潤(rùn)表3．合并現(xiàn)金流量表4．合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表5．附注。9/16/20236股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)9/16/20237

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

控制——是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。9/16/20238

（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

1．母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；2．母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；3．母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。9/16/20239

(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1．通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

4．在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。9/16/202310

（三）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1．已宣告被清理整頓的原子公司。2．已宣告破產(chǎn)的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投資單位。9/16/202311[例]下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)【答案】ABCE

9/16/202312[例]下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）。A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)B.通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)C.直接和通過(guò)子公司合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】ABCDE9/16/202313第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則、基礎(chǔ)、程序9/16/202314（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（二）一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷9/16/202315（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。注意:9/16/202316

三、編制程序（一）編制合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算合計(jì)數(shù)（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

1．資產(chǎn)、費(fèi)用類項(xiàng)目合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額＋抵銷分錄借方發(fā)生額－抵銷分錄貸方發(fā)生額2．負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類項(xiàng)目合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額－抵銷分錄借方發(fā)生額＋抵銷分錄貸方發(fā)生額（五）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表9/16/202317基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表9/16/202318四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合9/16/2023199/16/202320

第三節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表

基本步驟：一、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二、將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法三、投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理四、抵銷項(xiàng)目的處理——抵銷分錄的編制9/16/202321一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）同一控制下企業(yè)合并取得的子公司1、子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致→不需要調(diào)整；2、子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致→按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。9/16/202322（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司1、應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；2、根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。9/16/202323（1）根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：

借：固定資產(chǎn)存貨等貸：資本公積9/16/202324（2）調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)當(dāng)年：借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本等貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊存貨等以后年度：

借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊存貨等9/16/202325二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1．應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額2.子公司宣告發(fā)放股利3.子公司除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)9/16/2023261．應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

當(dāng)年：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：提取盈余公積貸：盈余公積以后年度:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)—年初盈余公積9/16/2023272、應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額——做相反分錄當(dāng)年：

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：盈余公積貸：提取盈余公積以后年度:

借：未分配利潤(rùn)—年初盈余公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9/16/2023283、收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)年:

借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：盈余公積貸：提取盈余公積

以后年度:

借：未分配利潤(rùn)—年初盈余公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9/16/2023294、子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其

他變動(dòng)，母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額當(dāng)年:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反的分錄。

以后年度:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積9/16/202330【例題】A公司于2007年1月1日以9500萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票4000萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%。2007年1月1日B公司股東權(quán)益總額為10000萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為5000萬(wàn)元，無(wú)盈余公積和未分配利潤(rùn)；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。9/16/2023312007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元，假定2007年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，B公司增加資本公積1000萬(wàn)元。2008年B公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元。假定A、B公司在合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司、B公司所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例為10%。假定B公司公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均屬于管理部門使用。9/16/202332（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9500貸：銀行存款9500

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9200萬(wàn)元（11500×80%）的差額300萬(wàn)元，在合并報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。9/16/202333（2）分得現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利800（1000×80%）貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8009/16/202334(3)編制2007年合并報(bào)表時(shí)A)調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)1000無(wú)形資產(chǎn)500貸：資本公積--年初1500每年編制合并報(bào)表時(shí)均要對(duì)B公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整9/16/202335調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)借：管理費(fèi)用200貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100（1000÷10）無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷100(500÷5)

2007年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)＝3000－200＝2800（萬(wàn)元）。9/16/2023362007年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后股本5000資本公積-年初6500(5000+1500)－本年1000盈余公積－年初0－本年300未分配利潤(rùn)-年末1500(2800-300-1000)合計(jì)143009/16/202337

B)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2240（2800×80%）貸：投資收益2240借：提取盈余公積224（2240×10%）貸：盈余公積2249/16/202338當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800借：盈余公積80貸：提取盈余公積80借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9500+2240-800+800＝11740（萬(wàn)元）9/16/202339(4)編制2008年合并報(bào)表時(shí)A)調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)1000無(wú)形資產(chǎn)500貸：資本公積15009/16/202340

調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)借：管理費(fèi)用200貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100（1000÷10）無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷100(500÷5)2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝400+200＝600（萬(wàn)元）對(duì)2007年的調(diào)整借：未分配利潤(rùn)—年初200貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100（1000÷10）無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷100(500÷5)9/16/2023412008年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后股本5000資本公積—年初7500—本年0盈余公積—年初300—本年0未分配利潤(rùn)—年初1500--本年-600

合計(jì)137009/16/202342

B)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：應(yīng)承擔(dān)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額借：投資收益480（600×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480借：盈余公積48貸：提取盈余公積489/16/202343對(duì)2007年的調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1440(2240-800)貸：盈余公積—年初144未分配利潤(rùn)—年初1296借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9500+2240-800+800-480＝11260（萬(wàn)元）9/16/202344甲公司2007年1月1日對(duì)乙公司進(jìn)行投資,實(shí)際支付款項(xiàng)800萬(wàn)元,占乙公司有表決權(quán)資本的60%,當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元,其中股本500萬(wàn)元,資本公積400萬(wàn)元,盈余公積100萬(wàn)元,凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1020萬(wàn)元,20萬(wàn)元的差額為存貨價(jià)值之差.2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,按10%提取盈余公積,向投資人分紅150萬(wàn)元.2008年乙公司虧損40萬(wàn)元.(1)假設(shè)乙公司2007年存貨全部銷售(2)假設(shè)乙公司2007年存貨銷售60%,2008年銷售40%9/16/202345三、投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理（一）逆流交易的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)×持股比例）貸：存貨（二）順流交易的調(diào)整借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)×持股比例）貸：營(yíng)業(yè)成本（成本×持股比例）投資收益（差額）9/16/202346四、抵銷項(xiàng)目的處理——抵銷分錄的編制（一）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷1、同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（1）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：實(shí)收資本(股本)(子公司期末數(shù))

資本公積—年初(子公司年初數(shù))—本年(子公司本年數(shù))

盈余公積—年初(子公司年初數(shù))—本年(子公司本年數(shù))

未分配利潤(rùn)—年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù))少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例)

注意：沒(méi)有差額9/16/202347（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益(子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例)

少數(shù)股東損益(子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)

未分配利潤(rùn)—年初(子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)貸：提取盈余公積(子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)—年末9/16/2023482、非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司(1)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：實(shí)收資本(股本)(子公司期末數(shù))

資本公積—年初(子公司年初數(shù))－本年(子公司本年數(shù))

盈余公積－年初(子公司年初數(shù))－本年(子公司本年數(shù))

未分配利潤(rùn)―年末(子公司年末數(shù))商譽(yù)(母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù))

少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例)

營(yíng)業(yè)外收入(母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)以后期間：將“營(yíng)業(yè)外收入”換為“未分配利潤(rùn)―年初”9/16/202349注意:①子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn);②母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司所有者權(quán)益份額時(shí)，其差額—作為商譽(yù)處理。母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益份額時(shí)，其差額:

合并當(dāng)期→利潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目

合并以后期間→調(diào)整期初未分配利潤(rùn)9/16/202350(2)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益(子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例)

少數(shù)股東損益(子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)

未分配利潤(rùn)—年初(子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)貸：提取盈余公積(子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)—年末注意:子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)9/16/202351如上例:2007年抵銷分錄的編制：借：股本5000資本公積—年初6500(5000+1500)—本年1000盈余公積—年初0—本年300未分配利潤(rùn)—年末1500(2800-300-1000)商譽(yù)300（9500-11500×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11740(9500+2240-800+800)少數(shù)股東權(quán)益2860(14300×20%)9/16/202352借：投資收益2240(2800×80%)少數(shù)股東損益560(2800×20%)未分配利潤(rùn)—年初0貸：提取盈余公積300對(duì)所有者(或股東)的分配1000未分配利潤(rùn)—年末15009/16/2023532008年抵銷分錄的編制：借：股本5000資本公積—年初7500—本年0盈余公積—年初300—本年0未分配利潤(rùn)—年末900(2800-300-1000-600)商譽(yù)300（9500-11500×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11260(9500+2240-800+800-480)少數(shù)股東權(quán)益2740(13700×20%)9/16/202354借：投資收益-480(-600×80%)少數(shù)股東損益-120(-600×20%)未分配利潤(rùn)——年初1500貸：提取盈余公積0對(duì)所有者(或股東)的分配0未分配利潤(rùn)——年末9009/16/202355

（二）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷項(xiàng)目有：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（4）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款（6）持有至到期投資與應(yīng)付債券9/16/202356

1．內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(期末數(shù))貸：應(yīng)收賬款(期末數(shù))(2)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備(本期補(bǔ)提數(shù))貸：資產(chǎn)減值損失9/16/202357(3)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備(本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù))（4）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

(內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù))貸:未分配利潤(rùn)—年初9/16/202358

【例題】甲公司為A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款100萬(wàn)元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收A公司賬款。假定甲公司對(duì)應(yīng)收A公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。

要求：編制甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。9/16/202359①抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100

②抵銷當(dāng)期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失109/16/202360

接上例，假定2008年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司賬款余額如下表(單位:萬(wàn)元)第1種情況第2種情況第3種情況期初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額（2007.12.31）100100100期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額（2008.12.31）10016060甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：9/16/202361第1種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＝上期內(nèi)部應(yīng)收賬款

①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100

②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤(rùn)——年初109/16/202362第2種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＞上期內(nèi)部應(yīng)收賬款①首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款160貸：應(yīng)收賬款160②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤(rùn)——年初10③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備6貸：資產(chǎn)減值損失69/16/202363第3種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款＜上期內(nèi)部應(yīng)收賬款①首先抵銷應(yīng)收、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60貸：應(yīng)收賬款60②抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10（100×10%）貸：未分配利潤(rùn)——年初10③再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失4[（60－100）×10%]貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備49/16/2023642．持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(1)抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券(發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購(gòu)買比例)

貸：持有至到期投資(購(gòu)買方期末數(shù))

9/16/202365

(2)將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）在建工程（資本化的利息）(3)抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤(rùn)——年初貸：在建工程（資本化的利息）9/16/202366

[例]甲公司為乙公司的母公司.2007年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000萬(wàn)元，票面利率為年利率6%,債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10400萬(wàn)元,假定債券的實(shí)際利率為5%。乙公司在同日購(gòu)買了面值1000萬(wàn)元的債券,支付款項(xiàng)1040萬(wàn)元。要求：(1)編制甲公司2007年1月1日發(fā)行債券及2007年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄;(2)編制乙公司2007年1月1日購(gòu)買債券及2007年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄;(3)編制2007年合并報(bào)表的抵銷分錄。9/16/202367(1)2007年1月1日發(fā)行債券:

借：銀行存款l0400

貸：應(yīng)付債券——面值l0000——利息調(diào)整4002007年l2月31日計(jì)算利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用520

應(yīng)付債券——利息調(diào)整80貸：應(yīng)付利息600

9/16/202368(2)2007年1月1日購(gòu)買債券:借：持有至到期投資—成本1000

持有至到期投資—利息調(diào)整40貸：銀行存款104012月31日計(jì)息:借：應(yīng)收利息60

貸：投資收益52持有至到期投資—利息調(diào)整89/16/202369(3)編制2007年合并報(bào)表的抵銷分錄。借:應(yīng)付債券1032貸:持有至到期投資1032借:投資收益52貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用52借:應(yīng)付利息60貸:應(yīng)收利息609/16/202370

3．內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4．內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷借：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)付款項(xiàng)9/16/202371

（三）內(nèi)部商品購(gòu)銷交易的抵銷

內(nèi)部商品購(gòu)銷交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購(gòu)銷事項(xiàng)。9/16/202372

1．本期購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營(yíng)業(yè)成本注意：（1）按不含稅價(jià)格抵銷（2）運(yùn)雜費(fèi)對(duì)抵銷沒(méi)有影響9/16/202373

【例題】2007年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬(wàn)元，銷售成本為80萬(wàn)元，增值稅稅率17%。價(jià)款及稅款已收存銀行。A公司在2007年已將從甲公司購(gòu)入的商品全部售出集團(tuán)以外，其銷售收入為140萬(wàn)元，銷售成本100萬(wàn)元。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。

借：營(yíng)業(yè)收入1000000貸：營(yíng)業(yè)成本10000009/16/202374

2．本期購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售企業(yè)的成本)存貨(內(nèi)部銷售毛利)抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用9/16/202375

如上例借：營(yíng)業(yè)收入1000000貸：營(yíng)業(yè)成本800000存貨200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費(fèi)用500009/16/202376

3、以前購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)—年初（期初結(jié)存存貨的毛利）貸：營(yíng)業(yè)成本

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)—年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)

9/16/202377如上例

借：未分配利潤(rùn)—年初200000貸：營(yíng)業(yè)成本200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤(rùn)—年初50000借：所得稅費(fèi)用50000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500009/16/2023784、以前購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)——年初（期初結(jié)存存貨的毛利）貸：存貨

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)—年初9/16/202379如上例

借：未分配利潤(rùn)—年初200000貸：存貨200000

借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤(rùn)—年初50000

9/16/202380建議掌握的方法（1）抵銷期初結(jié)存存貨中的毛利（假定期初結(jié)存存貨全部對(duì)外銷售）借：未分配利潤(rùn)―年初（期初結(jié)存存貨中的毛利）貸：營(yíng)業(yè)成本

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)—年初

9/16/202381（2）抵銷本期內(nèi)部銷售（假定本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售）借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營(yíng)業(yè)成本9/16/202382（3）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利（即與假定不相符合的再抵銷）借：營(yíng)業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利）

貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或相反9/16/202383[例]2008年8月10日甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）200萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，商品成本150萬(wàn)元。至2008年12月31日，A公司向甲公司購(gòu)買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位。A公司2008年向甲公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位。2009年甲公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）300萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，成本240萬(wàn)元。A公司2009年向甲公司購(gòu)入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。

9/16/2023842008年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①借：營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本200萬(wàn)②借：營(yíng)業(yè)成本25萬(wàn)貸：存貨25萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：所得稅費(fèi)用625009/16/202385

2009年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①借：未分配利潤(rùn)—年初25萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本25萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：未分配利潤(rùn)—年初625009/16/202386②借：營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本300萬(wàn)③借：營(yíng)業(yè)成本85萬(wàn)貸：存貨85萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)150000貸：所得稅費(fèi)用150000（850000-250000）×25%=1500009/16/2023875、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(1)抵銷當(dāng)期多提數(shù)

抵銷差額≤內(nèi)部銷售的毛利借:存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[多提數(shù)]貸:資產(chǎn)減值損失9/16/202388[例]（1）母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。（假定不考慮遞延所得稅）

9/16/202389借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本20000借：營(yíng)業(yè)成本4000貸：存貨4000借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1600

貸：資產(chǎn)減值損失16009/16/202390（2）如可變現(xiàn)凈值降至15200元，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4800元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失40009/16/202391（2）抵銷以前多提數(shù)借:存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[以前多提數(shù)]貸:未分配利潤(rùn)——年初9/16/202392(3)抵銷本期沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)借:資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù))營(yíng)業(yè)成本(本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù))貸:存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）9/16/202393[例]母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。2009年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子公司2008年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26000元；2009年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為15000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18000元）。2009年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元。（假定不考慮遞延所得稅）9/16/2023942009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1600貸：未分配利潤(rùn)—年初1600借：未分配利潤(rùn)—年初4000貸：營(yíng)業(yè)成本40009/16/202395借：營(yíng)業(yè)收入30000貸：營(yíng)業(yè)成本26400存貨3600借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失20009/16/202396借：營(yíng)業(yè)成本1600

貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16009/16/202397

接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元（上例為16000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3600

貸：資產(chǎn)減值損失36009/16/202398(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1、售出方是固定資產(chǎn)，購(gòu)買方也作為固定資產(chǎn)使用

借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)9/16/2023992、售出方是存貨,購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)（1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理①抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià))貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售企業(yè)的成本)固定資產(chǎn)——原價(jià)(毛利）注意：增值稅剔除9/16/2023100②抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(當(dāng)期多提數(shù))貸：管理費(fèi)用等

注意：安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、凈殘值等對(duì)抵銷沒(méi)有影響9/16/2023101【例題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用150000元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元。A公司采用直線法計(jì)提折舊。9/16/2023102①借：營(yíng)業(yè)收入500000貸：營(yíng)業(yè)成本400000固定資產(chǎn)--原價(jià)100000②借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10000(100000÷5÷12×6)貸:管理費(fèi)用100009/16/2023103（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理①抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(毛利)②抵銷以前期間多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(以前多提數(shù))貸：未分配利潤(rùn)—年初③抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提數(shù))貸：管理費(fèi)用等9/16/2023104例：接上例，2009年（第二年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤(rùn)—年初100000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)100000②借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10000貸：未分配利潤(rùn)—年初10000③借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊20000貸:管理費(fèi)用200009/16/2023105（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理①期滿清理借：未分配利潤(rùn)—年初（清理當(dāng)期多提的折舊）貸：管理費(fèi)用9/16/2023106例：接上例，2013年（第六年）6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，A公司對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。借：未分配利潤(rùn)—年初10000貸:管理費(fèi)用100009/16/2023107②超期清理不作抵銷分錄9/16/2023108③提前清理、出售借：未分配利潤(rùn)—年初（毛利）貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入（以前多提數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)—年初借：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)期多提數(shù)）貸：管理費(fèi)用9/16/2023109例：接上例，假定A公司在2012年末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤(rùn)—年初100000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000②借：營(yíng)業(yè)外收入70000貸：未分配利潤(rùn)—年初70000③借：營(yíng)業(yè)外收入20000貸:管理費(fèi)用200009/16/20231103、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷①借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[以前多提數(shù)]貸:未分配利潤(rùn)—年初②借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[當(dāng)期多提數(shù)]貸:資產(chǎn)減值損失9/16/2023111[例]2008年6月10日甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以250萬(wàn)元的價(jià)格變賣給其子公司A公司，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，并以250萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。9/16/2023112①2008年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入500000貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)500000借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊50000貸:管理費(fèi)用500009/16/2023113②2009年抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)—-年初50萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)50萬(wàn)借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊5萬(wàn)貸：未分配利潤(rùn)—-年初5萬(wàn)借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10萬(wàn)貸:管理費(fèi)用10萬(wàn)9/16/2023114③2010年末預(yù)計(jì)可收回金額100萬(wàn)元,2010年抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)—年初50萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)50萬(wàn)借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊15萬(wàn)貸：未分配利潤(rùn)—年初15萬(wàn)借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10萬(wàn)貸:管理費(fèi)用10萬(wàn)借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25萬(wàn)[(250萬(wàn)-250萬(wàn)÷5×2.5)-100萬(wàn)]貸:資產(chǎn)減值損失25萬(wàn)9/16/2023115④2011年抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)—年初50萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)50萬(wàn)借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊25萬(wàn)貸：未分配利潤(rùn)—年初25萬(wàn)借:固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25萬(wàn)貸:未分配利潤(rùn)—年初25萬(wàn)9/16/20231162004年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為（）。A.180萬(wàn)元B.185萬(wàn)元C.200萬(wàn)元D.215萬(wàn)元【答案】B【解析】因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額為（1000－800）－200/10×9/12＝185（萬(wàn)元）。9/16/2023117(五)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷1.發(fā)生內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入(銷售企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入)貸：無(wú)形資產(chǎn)(2)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù)借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(當(dāng)期多攤銷額)貸：管理費(fèi)用9/16/20231182.內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))貸：無(wú)形資產(chǎn)(2)抵銷以前多攤銷數(shù)借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(以前累計(jì)多攤銷數(shù))貸：未分配利潤(rùn)—年初(3)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù)借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(本期多攤銷的金額)貸：