中國關(guān)稅制度改革及中國入世的主要承諾

第四章中國關(guān)稅制度改革及中國

入世的主要承諾

學(xué)習(xí)目的：了解關(guān)稅的基本概念；介紹WTO關(guān)稅改革的進(jìn)程；中國關(guān)稅制度在入世后的改革以及中國在關(guān)稅制度方面的基本承諾和義務(wù)學(xué)習(xí)的重點(diǎn)與難點(diǎn)：

WTO關(guān)稅改革的目標(biāo)與進(jìn)程；入世后中國關(guān)稅制度改革的主要內(nèi)容。問題關(guān)稅的分類關(guān)稅減讓、關(guān)稅制度多哈回合談判具體過程海關(guān)稅則原產(chǎn)地規(guī)則稅率分類完稅價格關(guān)稅制度改革內(nèi)容第一節(jié)WTO關(guān)稅改革目標(biāo)與進(jìn)程一、關(guān)稅簡介關(guān)稅的概念：一國根據(jù)本國政治和經(jīng)濟(jì)的需要，依照國家的稅則、稅例，以進(jìn)出口貨物的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，按一定關(guān)稅稅率征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)稅的種類：按征收的對象，關(guān)稅可分為進(jìn)口稅、出口稅與過境稅。1．進(jìn)口稅：進(jìn)口國家的海關(guān)在外國商品輸入時，根據(jù)海關(guān)稅則對本國進(jìn)口商所征收的關(guān)稅。2.出口稅：出口國家的海關(guān)對本國產(chǎn)品輸往國外時，對出口商所征收的關(guān)稅。3.過境稅:它是一國對國外貨物通過其關(guān)境和領(lǐng)土?xí)r所征收的關(guān)稅。從中國出口到加拿大，那么就需要在中國繳納出口稅，在加拿大繳納進(jìn)口稅，如貨物在日本或美國等他國港口轉(zhuǎn)船靠岸等，就需要繳納過境稅，否則是沒有這個稅種的。

此外，一般出口稅都是先交后退的，這是為了提高貨物在國際上的競爭力，也因?yàn)樵诩幽么蠼涣诉M(jìn)口稅，再征出口稅就等于雙重稅了，相應(yīng)的貨物在加拿大賣的單價必須要更高才能補(bǔ)償回來，所有出口稅（除非是國家規(guī)定的特殊商品除外）一般都退的。進(jìn)口稅一般是加拿大的公司自己進(jìn)口報關(guān)自己繳納。除非你們定的貿(mào)易方式是中國這邊一直把貨物送到人家公司門口，中國才給做進(jìn)口報關(guān)，但實(shí)際操作中一般還是加拿大自己解決進(jìn)口。附加稅反傾銷稅（Anti-dumpingDuties），就是對傾銷商品所征收的進(jìn)口附加稅。當(dāng)進(jìn)口國因外國傾銷某種產(chǎn)品，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到損害時，征收相當(dāng)于出口國國內(nèi)市場價格與傾銷價格之間差額的進(jìn)口稅。附加稅反補(bǔ)貼稅，是指對進(jìn)口商品使用的一種超過正常關(guān)稅的特殊關(guān)稅，目的在于為了抵消國外競爭者得到獎勵和補(bǔ)助產(chǎn)生的影響，從而保護(hù)進(jìn)口國的制造商。差價稅(VariableLevy)又叫差額稅，當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同類的進(jìn)口商品價格時，為了削弱進(jìn)口商品的競爭能力，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進(jìn)口價格之間的差額征收關(guān)稅，就叫差價稅。附加稅報復(fù)關(guān)稅是一國為報復(fù)他國對本國商品，船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)的不公正待遇而對從該國進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加稅。

二、WTO的關(guān)稅改革目標(biāo)與進(jìn)程（一）WTO關(guān)稅改革目標(biāo)——關(guān)稅減讓

（二）關(guān)稅減讓談判進(jìn)程關(guān)稅減讓：指降低和約束各締約方的關(guān)稅水平，并使之成為各方政府承擔(dān)的義務(wù)。談判歷程（1）共歷經(jīng)八輪多邊貿(mào)易談判（重點(diǎn)是掌握第八輪談判）（2）多哈回合談判（掌握細(xì)節(jié)問題）（3）最后失敗告終第二節(jié)加入WTO與中國關(guān)稅制度改革一、中國的關(guān)稅制度改革關(guān)稅制度：指一國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅的相關(guān)法律制度規(guī)定，用以調(diào)整關(guān)稅的征納關(guān)系。

海關(guān)稅則可分為單式稅則和復(fù)式稅則兩類：單式稅則也叫一欄稅則。即一個稅目只有一個稅率，適用于來自任何國家的商品，沒有差別待遇。目前，只有少數(shù)發(fā)展中國家如烏干達(dá)、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等實(shí)行單式稅則。而主要發(fā)達(dá)國家為了在關(guān)稅上搞差別和岐視待遇，或爭取關(guān)稅上的互惠，都放棄單式稅則轉(zhuǎn)為復(fù)式稅則。復(fù)式稅則也叫多欄稅則。即往往在一個稅目下訂有兩個或兩個以上的稅率，對來自不同國家或地區(qū)的進(jìn)口商品，給予不同的關(guān)稅稅率待遇。這種稅則有二欄、三欄和四欄不等。（一）中國當(dāng)前關(guān)稅制度的主要內(nèi)容1．納稅義務(wù)人2．稅率的適用3．完稅價格的審定4．關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)5．納稅爭議的處理原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地規(guī)則，也稱“貨物原產(chǎn)因規(guī)則”。指一國根據(jù)國家法令或國際協(xié)定確定的原則制定并實(shí)施的，以確定生產(chǎn)或制造貨物的國家或地區(qū)的具體規(guī)定。為了實(shí)施關(guān)稅的優(yōu)惠或差別待遇、數(shù)量限制或與貿(mào)易有關(guān)的其他措施，海關(guān)必須根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)來確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國，給以相應(yīng)的海關(guān)待遇。貨物的原產(chǎn)地被形象地稱為商品的“經(jīng)濟(jì)國籍”，原產(chǎn)地規(guī)則在國際貿(mào)易中具有重要作用。普通稅率是我國海關(guān)稅稅則中的一欄稅率。即對產(chǎn)自與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物所適用的稅率。稅率最高，適用于普通稅率的不適用其他優(yōu)惠稅率。

最惠國稅率是某國的來自于其最惠國的進(jìn)口產(chǎn)品享受的關(guān)稅稅率。根據(jù)最惠國待遇原則，最惠國稅率一般不得高于現(xiàn)在或?qū)韥碜杂诘谌龂惍a(chǎn)品所享受的關(guān)稅稅率。協(xié)定稅率（ConventionalTariff）是一國根據(jù)其與別國簽訂的貿(mào)易條約或協(xié)定而制訂的關(guān)稅稅率。協(xié)定稅率是相對于國定稅率而言的，它不僅適用于協(xié)定的簽訂國，且適用于享有最惠國待遇的國家。特惠稅率特惠稅率是我國海關(guān)稅稅則中的一欄稅率，對原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。根據(jù)國務(wù)院決定，對以下最不發(fā)達(dá)國家實(shí)施稅率為零的特惠稅率：（一）對原產(chǎn)于安哥拉、塞內(nèi)加爾的部分商品實(shí)施零關(guān)稅（二）對原產(chǎn)于也門、馬爾代夫、阿富汗、薩摩亞和瓦努阿圖的部分商品實(shí)施零關(guān)稅關(guān)稅配額稅率就是在配額以內(nèi)的進(jìn)出口，適用的較低的稅率，超過配額的部分適用較高稅率。就是說，你想進(jìn)口要先申請配額，有配額了，稅率就低，貨就便宜。沒有配額也可以進(jìn)口，但要交更多的稅。所以有很多企業(yè)買賣配額。關(guān)稅暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機(jī)電產(chǎn)品關(guān)鍵部件（但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物）以及出口的部分資源性產(chǎn)品實(shí)施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。這種稅率一般按照年度制訂，并且隨時可以根據(jù)需要恢復(fù)按照法定稅率征稅。完稅價格完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。（二）中國當(dāng)前關(guān)稅制度的特點(diǎn)1．財政作用十分明顯2．差別稅率原則使關(guān)稅成為中國爭取有利貿(mào)易環(huán)境和促進(jìn)平等互利貿(mào)易的工具3．與國際慣例相銜接，便利貿(mào)易4．保障納稅義務(wù)人的合法權(quán)益差別稅率指對不同納稅人或不同課稅對象分別高低不同的稅率，是稅率的一種類型。差別稅率通常在比例稅率和定額稅率形式下，用于體現(xiàn)不同的稅收負(fù)擔(dān)政策。

（一）關(guān)稅計征標(biāo)準(zhǔn)與稅種的改革1.關(guān)稅計征標(biāo)準(zhǔn)目前中國對大多數(shù)進(jìn)口商品，采取的主要是以從價稅方式計稅，另外還有從量稅、選擇稅、混合稅、滑準(zhǔn)稅等。

二、中國加入WTO后的關(guān)稅制度改革從價稅是按照進(jìn)口商品的價格為標(biāo)準(zhǔn)計征的關(guān)稅。其稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。計算公式是：稅額＝商品總值×從價稅率從量稅（specificduty）是按照商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)計征的稅收。從量稅額計算的公式是：稅額＝商品的數(shù)量×每單位從量稅選擇稅（AlternativeDuties），是對某一進(jìn)出口貨物或物品根據(jù)規(guī)定的條件，征收從價稅或征收從量稅。即同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率，海關(guān)在征稅時選擇其稅額較高的一種征稅?；旌隙惣磸?fù)合稅，是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即，采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。復(fù)合稅可以分為兩種：一種是以從量稅為主加征從價稅；另一種是以從價稅為主加征從量稅。復(fù)合稅額的計算公式：復(fù)合稅額＝從量稅額+從價稅額

滑準(zhǔn)稅（SlidingDuties），又稱滑動稅，是對進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場價格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。其高檔商品價格的稅率低或不征稅，低檔商品價格的稅率高。目的是使該種進(jìn)口商品，不論其進(jìn)口價格高低，其稅后價格保持在一個預(yù)定的價格標(biāo)準(zhǔn)上，以穩(wěn)定進(jìn)口國國內(nèi)該種商品的市場價格，盡可能減少國際市場價格波動的影響。

2.就征收對象看，中國目前征收的稅種主要是進(jìn)口稅，出口稅較少；過境稅已停止征收；進(jìn)口附加稅方近年來逐漸增加。（二）稅則構(gòu)成的改革海關(guān)稅則：一國對進(jìn)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。構(gòu)成：規(guī)章條例及說明和關(guān)稅稅率表（三）關(guān)稅優(yōu)惠政策的改革關(guān)稅優(yōu)惠政策：指根據(jù)中國有關(guān)的法律法規(guī)以及中國對外簽訂的關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定，對進(jìn)口的特定企業(yè)或特定商品實(shí)行關(guān)稅減免的作法。主要有法定減免、特定減免與臨時減免三種。

（三）關(guān)稅優(yōu)惠政策的改革1．對外資企業(yè)進(jìn)出口稅收政策的調(diào)整2．對協(xié)定關(guān)稅優(yōu)惠政策的調(diào)整3．繼續(xù)發(fā)展和完善保稅制度早期收獲所謂“早期收獲”，就是在貿(mào)易便利化、公共衛(wèi)生健康、知識產(chǎn)權(quán)和對最不發(fā)達(dá)國家實(shí)行兩免(免關(guān)稅免配額)待遇等方面先達(dá)成一致。中國與東盟、巴基斯坦均簽訂了“早期收獲”計劃。中國—東盟早期收獲時間框架實(shí)施“早期收獲”主要是農(nóng)產(chǎn)品，包括活動物、肉及食用雜碎、魚、乳品、其他動物產(chǎn)品、活樹、食用蔬菜、食用水果及堅果，對部分國家還有椰子油、棕櫚油、植物油等也列入早期收獲。保稅區(qū)：亦稱保稅倉庫區(qū)。這是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國目前開放度和自由度最大的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。保稅區(qū)的功能定位為“保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易”三大功能。保稅區(qū)具有進(jìn)出口加工、國際貿(mào)易、保稅倉儲商品展示等功能，享有“免證、免稅、保稅”政策，實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”運(yùn)作方式，是中國對外開放程度最高、運(yùn)作機(jī)制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)區(qū)域之一。

（四）完善出口退稅制度的改革出口退稅：凡某些部件或制成品的出口，如果它已繳納了所用進(jìn)口原料的進(jìn)口稅和國內(nèi)稅，以致加大了生產(chǎn)成本，在出口時可以退還全額或部份稅款。

案例1．美歐農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼問題分歧世界許多國家特別是發(fā)達(dá)國家對農(nóng)業(yè)有著嚴(yán)重的貿(mào)易保護(hù)傾向，主要體現(xiàn)為對出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行高額補(bǔ)貼，嚴(yán)重擾亂了農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易的正常秩序。其中美國主張實(shí)行徹底的農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易自由化，歐日等堅持對國內(nèi)農(nóng)業(yè)實(shí)行一定的保護(hù)。由于各國立場尖銳對立，農(nóng)業(yè)談判幾乎毫無進(jìn)展。1993年勉強(qiáng)達(dá)成了一個“半自由化”的《農(nóng)業(yè)協(xié)定》：WTO成員的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅、出口補(bǔ)貼和國內(nèi)價格支持都要削減，并承諾最低的市場準(zhǔn)入量。但《農(nóng)業(yè)協(xié)定》在實(shí)施的過程中，出現(xiàn)許多漏洞。2003年WTO農(nóng)業(yè)委員會第18次特別會議上，提出在5年內(nèi)，農(nóng)產(chǎn)品出口補(bǔ)貼減少50%，10年內(nèi)全部消除；進(jìn)口關(guān)稅平均減少40%至60%；農(nóng)業(yè)國內(nèi)支持削減60%。但各國分歧嚴(yán)重，各方未能就新一輪農(nóng)業(yè)談判模式達(dá)成一致，WTO農(nóng)業(yè)談判再度擱淺。案例2.2007起我國調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅稅則

2007年1月1日起，我國繼續(xù)按照加入世界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾，進(jìn)一步降低鮮草莓等44個稅目的進(jìn)口關(guān)稅。調(diào)整后，2007年的