增值稅轉型政策

增值稅轉型政策專題講解中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室馬秀卿mmxxqq2001@一、增值稅轉型政策及會計處理（一）增值稅轉型是稅制改革大跨越中國的第一大稅種——增值稅的轉型改革已經(jīng)醞釀多年。財政部擬定的可能超過1200億減稅規(guī)模的增值稅全面轉型方案，日前，國務院常務會議確定，將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業(yè)技術改造，預計將減輕企業(yè)負擔1200億元。至此，我國增值稅在近30年的時間內(nèi)，經(jīng)過試點、建立、發(fā)展，一步步走向規(guī)范。企業(yè)盡早了解增值稅的轉型政策，應當認真研究新政策，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況，做好固定資產(chǎn)投資決策，可以最大限度地從增值稅轉型試點稅收政策中獲益。早做準備、前期籌謀是十分必要的。

（二）增值稅轉型改革方案主要內(nèi)容1、執(zhí)行日期自2009年1月1日起執(zhí)行2、在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。3、為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外4、取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策5、將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％6、將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。（三）增值稅轉型勢在必行目前在全球經(jīng)濟放緩、美國金融風暴加劇、全球經(jīng)濟衰退的影響下，中國正面臨著經(jīng)濟增長下滑的風險。今年上半年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值同比增長10.4%，增速同比回落1.8個百分點。由于多種因素作用，中小企業(yè)面臨經(jīng)營困難，上半年全國6.7萬家中小企業(yè)倒閉。面對復雜的國際環(huán)境和嚴峻的國內(nèi)經(jīng)濟形勢，財政政策應在宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大作用，在進行有針對性的局部、重點調(diào)控同時，還需進一步加快稅制改革，使一些涉及全局、惠及整體的稅收政策早日實施。2004年開始，我國已在東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內(nèi)蒙東部地區(qū)，汶川地震重災區(qū)進行了增值稅轉型的試點工作，這是稅制改革中的一項具有重要意義的舉措。試點作為稅制改革的重要一步是十分必要的，但長時間的引而不發(fā)不利于增值稅“鏈條”的完整性以上種種因素，為增值稅轉型改革全面實施創(chuàng)造了條件。這意味著，增值稅轉型的全面實施將對企業(yè)有明顯的減負作用，有助于增強企業(yè)活提高經(jīng)濟效益。此外，增值稅轉型改革減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重復征稅，隱含在和增值稅有關的這些商品上的稅收減少了，企業(yè)的產(chǎn)品就有了降價的空間，這對從源頭上控制通脹也將產(chǎn)生積極影響。以幫助更多企業(yè)渡過難關。（四）什么是消費型增值稅按外購固定資產(chǎn)處理不同，可將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。生產(chǎn)型增值稅稅基中包含了外購固定資產(chǎn)價值，存在重復扣稅，屬于不徹底的增值稅消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅，即廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱“消費型增值稅”。消費型增值稅可以消除重復征稅問題，有利于技術進步，是世界上普遍采用的一種類型。收入性增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，按將外購固定資產(chǎn)折舊部分從商品和勞務銷售額中扣除，其稅基總值與國民收入總值一致，故稱“消費型增值稅”（五）增值稅轉型試點類型我國已實行增值稅轉型的試點地區(qū)包括東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內(nèi)蒙東部地區(qū)，汶川地震重災區(qū)?？偨Y以上四個地區(qū)的轉型辦法，有兩種類型：1、東北地區(qū)、中部部分地區(qū)、內(nèi)蒙東部地區(qū)的轉型辦法實行的是增量抵扣，部分行業(yè)執(zhí)行的辦法。即對企業(yè)新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續(xù)抵扣2、汶川地震重災區(qū)的轉型辦法是：①全額抵扣即允許企業(yè)新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣；②取消了行業(yè)限制，除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉型范圍。

（六）增值稅轉型改革方案與試點比較作那些調(diào)整?一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。所以我們說：增值稅轉型是稅制改革大跨越（七）取消的進口設備免稅政策是那幾個？此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指：1、《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）2、《國務院辦公廳轉發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）規(guī)定的增值稅免稅政策。（八）為何取消的進口設備免稅以上政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，存在較多的問題，主要有：一是進口免稅設備范圍過寬，客觀上形成了對國產(chǎn)設備的歧視，不利于自主創(chuàng)新、設備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進口設備的免稅范圍小于外資企業(yè)，形成對內(nèi)資企業(yè)的歧視；三是為在一定程度上平衡國產(chǎn)設備和進口設備之間的稅收負擔，出臺了對外資企業(yè)購買國產(chǎn)設備增值稅退稅等優(yōu)惠政策，影響了稅制的規(guī)范。轉型改革后，企業(yè)購買設備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的規(guī)范方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執(zhí)行。（九）為何取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策？外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，并且進口設備免稅政策將停止執(zhí)行，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策應相應停止執(zhí)行（）十稅率下降到3%還分兩擋稅率嗎？用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低?，F(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。（十一）申報期延長至15天，小規(guī)模納稅人納稅期限為一季度將增值稅納稅申報期限從10天統(tǒng)一延長至15天，并將為小規(guī)模納稅人增設一檔一個季度的納稅期限，以更好地方便納稅人，提高納稅服務水平。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。（十二）將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復到17％的原因?由于1994年稅制改革時部分礦產(chǎn)品仍實行計劃價格和計劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多、采掘業(yè)整體不景氣，經(jīng)國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。為解決上述問題，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用角度，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復到17%。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。此外，轉型改革后，礦山企業(yè)外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，也將抵消其因稅率提高而增加的部分稅負。(十四)其他規(guī)范內(nèi)容補充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品運輸費用扣除率對增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口設備免稅政策的相關條款。(原先征后返,5年監(jiān)管)調(diào)整了外匯結算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務人的相關規(guī)定。(十五)此次營業(yè)稅暫行條例修訂的主要內(nèi)容四個方面：一是調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多應稅勞務發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由勞務發(fā)生地原則上調(diào)整為納稅人機構所在地或者居住地。二是刪除了暫行條例第五條轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，在目前我國外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯，因此刪除了這一條款。三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。四是與增值稅暫行條例銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限，調(diào)整了外匯結算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務人的相關規(guī)定。（十六）增值稅轉型辦法實物處理1、進項稅的抵扣范圍①、購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；②、用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務；③、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；④、為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。（十六）增值稅轉型辦法實物處理2、不可抵扣的范圍：①、納稅人外購和自制的不動產(chǎn)；將購進固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營用（如用于集體福利、個人消費、免稅項目或者非應稅項目等）；②、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。③、不包括應征消費稅的汽車和摩托車。（十六）增值稅轉型辦法實物處理3、抵扣的其他規(guī)定①、規(guī)定從2009年1月1日執(zhí)行，能用來扣除的進項稅必須是自2009年1月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額，在此之前的則不能抵扣。②、抵扣僅限于符合規(guī)定的固定資產(chǎn)。（十六）增值稅轉型辦法實物處理4、進項稅的抵扣方法納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅額，采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額企業(yè)處置銷售自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并抵扣進項稅額。企業(yè)處置銷售自己使用過的2009年1月1日前購進的固定資產(chǎn)，應參照財稅[2002]29號文規(guī)定：納稅人以自己使用過的固定資產(chǎn)，進行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照？％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。（十七）增值稅轉型會計處理賬務處理分增加、抵扣、銷售、轉出、期末處理五部分①.增加固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，可采用與增加存貨相一致的會計處理方法：如外購：借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票，經(jīng)國、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，其余部分轉入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。（十七）增值稅轉型會計處理例：甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：借：固定資產(chǎn)504，650應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85，350（5，000*7%+85，000）貸：銀行存款505，000（十七）增值稅轉型會計處理②.出售轉出的處理（同存貨）對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工消費型增值稅固定資產(chǎn)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的消費型增值稅固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應按市價視同銷售貨物，計算應交增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配——應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價，貸記主營業(yè)務收入等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時借：主營業(yè)務成本，貸：庫存商品企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應交稅費——應交增值稅，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。（十七）增值稅轉型會計處理乙公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為三個月。2009年4月1日，戊公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意以戊公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設備成本60萬,公允價值（計稅價）為80萬元。假設甲公司未計提壞賬準備，戊公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13.6萬元。債權人甲公司賬務處理：借：固定資產(chǎn)80應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）13.6營業(yè)外支出——債務重組損失6.4貸：應收賬款-乙100

債務人乙公司賬務處理：借:應付賬款-甲100貸:主營業(yè)務收入80應交稅費-應繳增值稅(銷項稅額)13.6營業(yè)外收入-債務重組利得6.4借:主營業(yè)務成本60貸:庫存商品60

（十四）增值稅轉型會計處理例：企業(yè)銷售生產(chǎn)用已使用固定資產(chǎn)含稅價117萬，已提折舊10萬，該固定資產(chǎn)取得時其進項稅額17萬計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額），出售時收到價款80萬。購入時：借：固定資產(chǎn)100應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17貸:銀行存款117計提折舊：借：制造費用10貸：累計折舊10出售：借:固定資產(chǎn)清理90累計折舊10貸：固定資產(chǎn)100借：固定資產(chǎn)清理13.6(80*0.17)應交稅費-應繳增值稅(銷項稅額)13.6

（十七）增值稅轉型會計處理某企業(yè)轉讓2009年前購入其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價30萬元，已提折舊0.5萬，轉讓價30.5萬，未計提資產(chǎn)減值準備，該固定資產(chǎn)進項未計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額）不考慮城建稅及附加稅。⑴轉入清理：借：固定資產(chǎn)清理295，000累計折舊5，000貸：固定資產(chǎn)300，000⑵取得收入：借：銀行存款305，000貸：固定資產(chǎn)清理305，000⑶計提稅金：借：固定資產(chǎn)清理4441.75貸：應交稅費——應交增值稅4441.75（30.5÷（1+3%）×3%×50%）同時借:固定資產(chǎn)清理5558.25貸：營業(yè)外收入5558.25(305000-295000-4441.75)⑷交稅時：借：應交稅費——應交增值稅4441.75貸：銀行存款5，865.38（十七）增值稅轉型會計處理④進項稅額轉出的涉稅核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關固定資產(chǎn)用于非應稅項目，或用于免稅項目和用于集體福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機構使用等，應將原已記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。例、承例企業(yè)在2009年1月1日后接受捐增含稅價為1170萬元的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：固定資產(chǎn)1000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）170貸：營業(yè)外收入