【長生生物內(nèi)部控制缺陷案例研究11000字（論文）】

長生生物內(nèi)部控制缺陷案例研究目錄25380引言 123018一、內(nèi)部控制概述 114249（一）內(nèi)部控制的含義 11205（二）內(nèi)部控制的缺陷 213426二、長生生物內(nèi)部控制缺陷事件概述 317116（一）長生生物基本情況 31384（二）長生生物疫苗造假事件概述 324662（三）長生生物內(nèi)部控制缺陷的現(xiàn)狀 47269三、長生生物內(nèi)部控制缺陷成因分析 79554（一）公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷 728908（二）風(fēng)險評估意識薄弱 832684（三）控制活動不規(guī)范 820663（四）內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范 812255（五）內(nèi)部監(jiān)督工作失效 931996四、長生生物內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化措施 1129083（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境 1127851（二）完善風(fēng)險評估機(jī)制 1126949（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動控制 1132294（四）完善信息與溝通機(jī)制 1225409（五）加強(qiáng)監(jiān)督 1216554五、總結(jié) 1323157參考文獻(xiàn) 14引言近幾年，為加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制信息的監(jiān)管，2006年，我國以法律形式明確規(guī)定了國家對企業(yè)的政策及各方面的要求，頒布了《上市公司信息披露管理辦法》，這樣做不僅加強(qiáng)了上市公司自身內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和效率，內(nèi)部公布信息的質(zhì)量也有所提高。但是，近年來，制藥業(yè)的安全事故呈上升趨勢。其中不乏如“假疫苗”等由于內(nèi)控制度不良及信息披露問題造成的重大公共衛(wèi)生事件，嚴(yán)重危害公眾生命健康，這預(yù)示著醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步整治內(nèi)部控制環(huán)境并加大內(nèi)部控制信息披露的規(guī)模和程度。為能夠更好的滿足行業(yè)市場的有序運(yùn)作，企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)合理的內(nèi)控體系，然而相當(dāng)多的企業(yè)并未對此予以高度的關(guān)注。合理的內(nèi)部控制體系，對于醫(yī)藥企業(yè)降低風(fēng)險、持續(xù)經(jīng)營極為重要，主要表現(xiàn)在以下三方面：第一，藥品質(zhì)量決定著企業(yè)的生死存亡，一旦有不合格藥品流入市場，嚴(yán)重的將導(dǎo)致重大公共衛(wèi)生事件，給企業(yè)造成巨額經(jīng)濟(jì)損失及名譽(yù)損失。第二，現(xiàn)代企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)對于企業(yè)的順利運(yùn)作至關(guān)重要，要求股東大會、董事會、監(jiān)事會之間相互制衡。第三，健全的內(nèi)部控制制度有助于提高企業(yè)各部門的溝通效率，提高企業(yè)的市場競爭力。因此，迫切需要深入研究質(zhì)量、影響因素和改進(jìn)制藥公司內(nèi)部控制的建議。一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的含義《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)時合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益合效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。影響內(nèi)部控制的因素主要有五個，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，具體如下：1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)境的好壞直接決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估是對信息資產(chǎn)所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險的可能性評估。作為風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是組織確定信息安全需求的一個重要途徑，屬于信息安全管理體系策劃的過程。3.控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)?！痘疽?guī)范》將控制活動或控制措施主要概括為7個方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。同時規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。4.信息與溝通信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過程。具體地說，他是人與人之間思想、感情、觀念的交流過程，是情報相互交換的過程。?5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)生內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)?！痘疽?guī)范》主要針對內(nèi)部監(jiān)督的類型和方式、內(nèi)部控制自我評價和缺陷認(rèn)定機(jī)制、內(nèi)部控制和記錄制度等進(jìn)行規(guī)定。（二）內(nèi)部控制的缺陷我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》將內(nèi)部控制缺陷分為重大、重要和一般缺陷。具體分類解釋如下：（1）重大缺陷是指一項內(nèi)控缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表的重大錯報。（2）重要缺陷是指—項內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷，其導(dǎo)致的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層的重視。（3）一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。二、長生生物內(nèi)部控制缺陷事件概述（一）長生生物基本情況長春長生生物技術(shù)有限公司(以下簡稱“長生生物”)主要生產(chǎn)包括甲型肝炎減毒活疫苗、人狂犬病疫苗(Vero細(xì)胞)、滅活和裂解流感疫苗等。從事生物制劑的研發(fā)、技術(shù)項目的投資、服務(wù)和生物技術(shù)相關(guān)項目的研發(fā)。總部于1992年8月27日在長春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)成立。（二）長生生物疫苗造假事件概述2018年，長生生物在整個社會引起了巨大的轟動。假疫苗生產(chǎn)事件被揭露，股價也一路下跌。事件發(fā)生后，公司市值開始嚴(yán)重縮水，股票至今仍然停牌。本文認(rèn)為，長生生物疫苗造假事件的原因很大程度上是由于公司內(nèi)部控制混亂導(dǎo)致的。因此，我們將在下文重點(diǎn)討論長生生物的內(nèi)部控制問題，分析長生生物的內(nèi)部控制缺陷原因，并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，以便為我國絕大多數(shù)私營制藥公司填補(bǔ)其內(nèi)部控制缺陷提供了特定的參考，下面簡要介紹了研究的背景。2014年4月起，長生生物在生產(chǎn)狂犬病疫苗的過程中，嚴(yán)重違反國家藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定，在部分批次藥品中摻入過期庫存溶液，并存在生產(chǎn)日期回標(biāo)篡改生產(chǎn)批號的不良情況。2018年7月15日，國家藥品監(jiān)督管理局對該公司生產(chǎn)的凍干人用抗狂犬病疫苗進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其嚴(yán)重違反了藥品質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)。國家藥品監(jiān)督管理局隨后要求吉林省醫(yī)療藥品監(jiān)督管理局撤銷該公司的GMP證書(jl20180024號證書)，并下令完全停止生產(chǎn)狂犬病疫苗。2018年7月16日，該公司發(fā)布公告，宣布召回所有批次凍干人用抗狂犬病疫苗劑，嚴(yán)格遵守證監(jiān)會和深圳證券交易所的相關(guān)規(guī)定，履行披露義務(wù)，并提請投資者注意。2018年9月，ST長生發(fā)布公告稱，從2017年起，長春生物技術(shù)有限公司將被取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，而稅務(wù)局將對2017年以來企業(yè)因為稅收優(yōu)惠而未繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行征收。2018年10月16日，國家藥品監(jiān)督管理局和吉林省醫(yī)療藥品監(jiān)督管理局決定加大對長生生物的法律制裁力度，吊銷其抗狂犬病疫苗藥品注冊文件并吊銷藥品生產(chǎn)許可證，沒收非法活動所得18.9億元人民幣，處理不合格的疫苗，對其罰款非法生產(chǎn)和銷售額的一倍，達(dá)72.1億元人民幣，罰款總額91億元。從2018年11月5日起，存在股票退出風(fēng)險警報。簡稱由“ST長生”變更為“*ST長生”。同年12月，被深圳證券交易所強(qiáng)制退出股市，理由是公司重大違法行為。深圳證券交易所2019年3月13日發(fā)布公告，宣布長生生物符合《上市公司重大犯罪強(qiáng)制退出實(shí)施計劃》的標(biāo)準(zhǔn)，并決定根據(jù)《上市規(guī)則》從2019年3月15日起暫停ST長生股票上市。圖1長生生物疫苗造假事件進(jìn)度（三）長生生物內(nèi)部控制缺陷的現(xiàn)狀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中明確規(guī)定，內(nèi)部控制缺陷根據(jù)程度不同可分為三類：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。企業(yè)未依法建立健全可靠的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度未得到有效實(shí)施。根據(jù)該公司的公告信息，回顧長生生物的發(fā)展，該公司依靠黃海機(jī)械于2015年上市，2018年的疫苗欺詐并不是第一次。在2016年和2017年連續(xù)兩年也曾發(fā)生百白破疫苗事件。因此，長生生物2017年度內(nèi)部控制評價報告中得出結(jié)論認(rèn)為，“內(nèi)部控制是有效的，沒有重大缺陷”，所謂的內(nèi)部控制制度在長生生物是一紙空文。1.內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制的五個組成部分中，內(nèi)部環(huán)境是一個先決條件和基本條件，如果沒有健全的內(nèi)部環(huán)境，其他四個組成部分就無法運(yùn)作。下面分析了公司治理、社會責(zé)任以及誠實(shí)和道德價值三個主要方面。（1）公司治理根據(jù)長生生物年報披露的高管信息，董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)三個重要職位均由創(chuàng)始人高俊芳擔(dān)任，公司副董事長為其兒子，這樣的職務(wù)安排顯然已經(jīng)形成公司治理的主要風(fēng)險。董事長和總經(jīng)理也一樣，很容易削弱董事會對日常工作管理的限制和控制；加上董事長和企業(yè)總經(jīng)理之間的特殊關(guān)系，從而使他們能夠采取一致行動，使董事會完全被操縱。因此，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看似完整，實(shí)際上并不存在，制約因素和平衡只能依靠外部治理。（2）社會責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》指出，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)管理中不僅考慮到經(jīng)濟(jì)利益，而且考慮到社會利益，并確保充分履行其社會責(zé)任和義務(wù)。長生生物非但沒有表明醫(yī)藥公司應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，反而面臨著疫苗質(zhì)量低下的問題，在市場份額被沒收時沒有充分注意產(chǎn)品質(zhì)量控制，甚至試圖通過操縱生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)來欺騙自己?？梢娖湓谌粘＝?jīng)營管理中可能存在過度逐利的情況，在履行社會責(zé)任上也存在嚴(yán)重缺陷。2.業(yè)務(wù)活動控制業(yè)務(wù)活動的控制涉及公司生產(chǎn)的所有方面，如采購、銷售、合同管理、庫存管理、正在建設(shè)的項目、資本資產(chǎn)等。根據(jù)該公司發(fā)表的一系列發(fā)布，長生生物在控制商業(yè)活動方面也有較大的內(nèi)部控制差距。具體的控制差距分析如下，主要在三個領(lǐng)域：控制財務(wù)活動、控制銷售活動和控制研發(fā)。（1）資金活動控制據(jù)長生生物，“2017年募集資金使用表”顯示(表1)，截至2017年底，各種渠道承諾投資總額為165976.07萬元，2017年募集資金總額為2080.50萬元。募集資金累計投資75806.75萬元，比承諾金額增加90169.33萬元的差額，差額占比達(dá)到50%以上。募集資金使用的明細(xì)情況如下表所示：表1長生生物2017年度募集資金使用明細(xì)投資項目承諾投資額本期投入資金累計已投金額差額投入進(jìn)度疫苗車間75,365.0813,177.3917,568.9757,796.1123.31%技術(shù)改造疫苗產(chǎn)品研發(fā)18,539.006,809.797,659.1310,843.8741.51%營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)21,594.00713.331,152.6520,441.355.34%信息化建設(shè)978.00100.00100.00878.0010.22%支付中介費(fèi)4,500.00--4,290.00210.0095.33%補(bǔ)充流動資金45,000.00--45,000.00--100.00%合計165,976.0820,800.5175,806.7590,169.33--資料來源：長生生物2017年年度財務(wù)報告（2）銷售業(yè)務(wù)控制長生生物2017年年度報告顯示，公司當(dāng)年銷售費(fèi)用高達(dá)5.8億元，是2016年的1.5倍以上。事實(shí)上，長生生物的銷售人員數(shù)量只有25人，每人每年平均的銷售成本高達(dá)2300萬元。關(guān)于人均銷售成本為何如此高的問題，長生生物解釋說，對疫苗采購和銷售方法條例進(jìn)行了調(diào)整，根據(jù)新的疫苗流通和疫苗接種管理規(guī)定，改變現(xiàn)有銷售方式，與促銷服務(wù)供應(yīng)商合作銷售，以滿足國家的要求，產(chǎn)品促銷費(fèi)用和市場服務(wù)費(fèi)用大幅增加。（3）研究開發(fā)控制正因為醫(yī)藥行業(yè)與其他行業(yè)相比較為關(guān)鍵，新產(chǎn)品開發(fā)所需的時間往往比較長，這是早期階段投入的大量研發(fā)；意味著資金需要很長的成本回收時間。尤其是在疫苗產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的研發(fā)能力被認(rèn)為是核心指標(biāo)。根據(jù)2016年和2017年長生生物年度報告，與產(chǎn)品開發(fā)相關(guān)的一系列指標(biāo)變化如下表所示：表2長生生物研發(fā)投入信息表項目2017年2016年變動比例（%）研發(fā)人員數(shù)量（人）1531502.00研發(fā)人員數(shù)量比例（%）14.9614.400.56研發(fā)投入金額（元）122213262.8143336036.76182.01研發(fā)投入占營業(yè)收入比例（%）7.874.263.61研發(fā)投入資本化的金額（元）79425735.1221973050.22261.47資本化研發(fā)投入占研發(fā)投入的比例（%）64.9950.7014.29資料來源：長生生物2017年年度財務(wù)報告由此可見，雖然2017年對長生生物研究和開發(fā)的投資比2016年大幅增加，達(dá)到2016年的1.8倍，但其研究和開發(fā)投資在公司總經(jīng)營業(yè)績中所占的比例一直處于較低水平，這與保持其市場領(lǐng)先地位的想法背道而馳。另一方面，疫苗的研發(fā)需要通過大量的試驗反復(fù)檢查藥物的性能，否則藥物的安全性無法得到保證，這是一個非常復(fù)雜和漫長的過程。核查過程的失敗是不可避免的?！豆ど唐髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對研發(fā)失敗部分的投資應(yīng)該是支出，而不是資本化。該公司與康泰生物同號研究開發(fā)投資的28.96%資本化率相比，長生生物比例明顯提高，沒有做出合理、可驗證的解釋。如果不包括長生生物研究和開發(fā)投資的資本化部分，其研究和開發(fā)投資將進(jìn)一步減少。作為上述超高投資的一部分，長生生物雖然名義上重視研發(fā)能力，實(shí)際上卻是重研發(fā)重銷售。3.信息披露最近幾年，長生生物內(nèi)部控制自我評價報告認(rèn)為，內(nèi)部控制正在有效運(yùn)行，有效性評價結(jié)論沒有受到影響。長生生物公布了2016年至2018年內(nèi)部控制規(guī)則執(zhí)行情況自我審查表。在自我審查中，該公司認(rèn)為，公司對八項內(nèi)部控制工作(包括內(nèi)部審計)的做法都符合國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。各方的報告確認(rèn)長生生物沒有重要的內(nèi)部控制缺陷。與此同時，興業(yè)證券作為長生生物企業(yè)的外部獨(dú)立金融顧問，還驗證了內(nèi)部控制規(guī)定實(shí)施的自我評價內(nèi)容，驗證結(jié)論沒有異議。事實(shí)上，公司在兩份報告中所披露的信息存在諸多與事實(shí)不符之處，報喜不報憂，表明長生生物在信息與溝通方面存在重大缺陷。三、長生生物內(nèi)部控制缺陷成因分析2018年曝光的疫苗造假事件對長生生物的影響可以說是致命的，不僅導(dǎo)致該公司的股票價格在經(jīng)歷了一路持續(xù)暴跌后停止交易，還迫使該公司面臨嚴(yán)厲的法律制裁，以至于一度主宰疫苗行業(yè)的“明星公司”，如今淪落到了將要被交易所終止上市的落寞境地。公司管理層實(shí)際上并不了解內(nèi)部控制運(yùn)作的真實(shí)情況，這可能是長生生物長期存在內(nèi)部控制缺陷的結(jié)果。出現(xiàn)如此局面的根本原因是由于公司過分追求經(jīng)濟(jì)利益，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，對醫(yī)藥公司應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任缺乏認(rèn)識。本文認(rèn)為導(dǎo)致長生生物內(nèi)部控制缺陷的主要原因如下:（一）公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷首先，長生生物內(nèi)部股權(quán)的分配過于集中，對公司的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了嚴(yán)重的破壞，目前這種股權(quán)分配集中的現(xiàn)象在上市公司中是十分常見的，而且一股獨(dú)大的現(xiàn)象更是屢見不鮮。董事長和總經(jīng)理成為了重大決策的唯一決策者，雖然會進(jìn)行集體的投票，但只是走一個過場，完成一個形式。其次，長生生物股權(quán)分配集中化過于明顯，就會導(dǎo)致公司的治理結(jié)構(gòu)不斷的發(fā)生偏移，進(jìn)一步影響到內(nèi)部控制工作。而且也是由于董事會的結(jié)構(gòu)不合理不科學(xué)，導(dǎo)致公司的經(jīng)營沒有得到有效的監(jiān)管。最后，長生生物公司內(nèi)部的股權(quán)如此集中于高俊芳家族，必然會出現(xiàn)高俊芳家族利用自身控制權(quán)損害其他股份占比不如他們的中小股東的合理利益的情況，而且高俊芳一行人作為大股東很容易影響股東大會和董事會的決議，做出不利于其他股東的行為。這樣就難以保證公司內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行，也起不到內(nèi)部控制應(yīng)該發(fā)揮的相互制衡的效果，使公司出現(xiàn)很多問題，擾亂公司秩序。（二）風(fēng)險評估意識薄弱首先，缺少對風(fēng)險的管理認(rèn)知。新的背景和環(huán)境之下，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展需要面臨很多風(fēng)險，這些風(fēng)險是看不見摸不著的，如果沒有良好的風(fēng)險防范意識，勢必會加劇風(fēng)險給企業(yè)帶來的傷害。就目前情況來看，長生生物的風(fēng)險管控意識還相當(dāng)欠缺，這從其風(fēng)險管理體制的建設(shè)程度上可以體現(xiàn)。有效的風(fēng)險管控，可以幫助企業(yè)評估經(jīng)營投資項目中的風(fēng)險程度，并且隨之建立的反饋機(jī)機(jī)制可以幫助企業(yè)分析評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是現(xiàn)在很多企業(yè)仍然由經(jīng)營者自己或者高層管理來評估和判斷企業(yè)經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，這種憑借經(jīng)驗和僅有的少量信息就盲目的對風(fēng)險進(jìn)行評估的做法存在著很大的風(fēng)險失控隱患。其次，風(fēng)險衡量技術(shù)落后。合理有效的風(fēng)險評估，應(yīng)該是定性和定量相結(jié)合后產(chǎn)生的評估結(jié)果，但是現(xiàn)在長生生物在進(jìn)行風(fēng)險評估時以定性評估為主，雖然也同樣在固定時間進(jìn)行評估，但是評估結(jié)果多以文字呈現(xiàn)也以文字結(jié)束，在評估過程中，對于評估的內(nèi)容多是參考相關(guān)的媒體報道，并沒有將內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際的考察和求證，因此這種評估的可靠性并不高，而且用這種方式很難對風(fēng)險強(qiáng)度進(jìn)行判斷，不利于對可能存在及可預(yù)見的風(fēng)險進(jìn)行量化。（三）控制活動不規(guī)范控制活動在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)方面發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部控制概念和風(fēng)險評估目標(biāo)就是證明。由上文數(shù)據(jù)分析可知，長生生物的控制活動明顯存在缺陷，資金活動控制方面，累計投入公司使用的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到承諾數(shù)，投資進(jìn)度十分緩慢。銷售業(yè)務(wù)控制方面，銷售費(fèi)用明顯過高，可見該公司表面主營藥品研發(fā)，實(shí)則在藥品銷售上投入頗多，再加之涉案多起行賄事件，其業(yè)務(wù)控制情況令人堪憂。研發(fā)開發(fā)方面，其2017在研究開發(fā)上的投入激增，但在營業(yè)收入中的占比較低，即說明該公司并未將大量精力投入研發(fā)，與其將提高研發(fā)水平的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)略有差異，再加之銷售費(fèi)用異常高額，可見其實(shí)際戰(zhàn)略并非其公布的醫(yī)藥研發(fā)而正在偏向醫(yī)藥銷售。（四）信息溝通不暢內(nèi)部控制信息的披露，按照程度分可分為“簡單披露”、“一般描述”和“詳細(xì)披露”。具體來講，“簡單披露”是指，企業(yè)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，或者是對公司主體進(jìn)行簡單介紹等，這種披露程度對企業(yè)披露的相關(guān)內(nèi)容沒有更加具體的描述；“一般描述”是指，公司對于其建立的內(nèi)部控制制度有詳細(xì)的說明和描述；“詳細(xì)披露”是指，公司嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的五要素對公司目前內(nèi)控制度中存在的問題和解決方法等各類內(nèi)容均進(jìn)行披露。長生生物出現(xiàn)疫苗造假事件還反映出其在各種信息傳遞過程中出現(xiàn)了問題。在信息傳遞方面，長生生物沒有及時處理不符合標(biāo)準(zhǔn)的疫苗也沒有在公司公告和年報中給予公示和信息披露，而是選擇隱瞞事實(shí)，對大眾產(chǎn)生了嚴(yán)重誤導(dǎo)。這不光是信息傳遞不透明的問題，更是違背不誠信的原則問題，會使投資者做出錯誤決策，并且嚴(yán)重侵害消費(fèi)者的利益和生命安全。公司在溝通方面也存在問題，高俊芳家族作為長生生物的第一控股股東，掌握著絕對的話語權(quán)，因此公司有些決策并不能得到更多股東的參與和溝通，從出現(xiàn)員工舉報信這一舉動也可知公司高層與員工之間沒有得到有效的溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督工作失效對于一家公司來說，它的利益相關(guān)者來自公司內(nèi)部和外部。只有這兩種治理方式同時發(fā)揮作用，公司治理體系才能正常有效地運(yùn)行。因此，公司的監(jiān)督體系也分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。然而，公司監(jiān)督體系的缺陷將直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷。因此，將從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面來解釋長生生物內(nèi)部控制缺陷的原因。1.內(nèi)部監(jiān)督截至2018年3月31日，長生生物前10名股東持有的股份數(shù)量及其在股權(quán)總額中所占比例等數(shù)據(jù)如表3所示。截至2018年3月31日，長生生物公司的前兩位主要股東是高俊芳總董事長和張洺豪副董事長，他們都是家族成員，持有近40%的股份，而其他主要股東持有不足10%。前兩位大股東之間的特殊關(guān)系使得長生生物的控制權(quán)主要相對集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)掌握在高俊芳他們母子手中。具體而言，高俊芳同時擔(dān)任總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)這兩個重要職位，使董事會監(jiān)督管理工作成為擺設(shè)。這是內(nèi)部控制風(fēng)險增加和內(nèi)部控制失敗的最直接原因之一。最重要的是，高級管理人員可以不受限制地超越內(nèi)部控制。此外內(nèi)部業(yè)務(wù)活動控制也存在明顯缺陷。由于長生生物董事會、治理層對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立及完善承擔(dān)著最為主要的責(zé)任，對董事會、治理層而言，如何建立有效的管理制度是其需要思考的問題，也正因此，董事會的管理理念也是造成管控質(zhì)量，風(fēng)險控制質(zhì)量的重要因素。對于家族式企業(yè)而言，內(nèi)部風(fēng)氣較為腐敗是典型特征，主要就是公司高層基本沾親帶故，對于一些親戚的錯誤，多數(shù)情況下都會選擇無視。同時，內(nèi)部控制體系制度和體系建立后需要管理層進(jìn)行落實(shí)，而在相應(yīng)的落實(shí)指標(biāo)體系建設(shè)和落實(shí)監(jiān)督上，長生生物并沒有非常明確的規(guī)定以執(zhí)行。表3長生生物前十大股東持股情況表（截止2018年3月31日）排名股東名稱持股數(shù)量（股）占總股本比例與上期持股變化（股）股東性質(zhì)1高俊芳176,234,80018.1%0境內(nèi)自然人2張洺豪174,062,44017.88%0境內(nèi)自然人3虞臣潘80,240,0008.24%0境內(nèi)自然人4劉良文78,200,0008.03%0境內(nèi)自然人5蕪湖卓瑞創(chuàng)新投資管理中心（有限合伙）65,911,8446.77%0境內(nèi)非國有法人6北京華籌投資管理中心（有限合伙）37,467,3633.85%-8,413,421境內(nèi)非國有法人7長春市祥升投資管理有限公司29,372,4803.02%0境內(nèi)非國有法人8楊紅24,224,6822.49%0境內(nèi)自然人9殷禮17,623,5301.81%-6,006,868境內(nèi)自然人10張敏12,042,7161.24%0境內(nèi)自然人資料來源：長生生物2018年年度財務(wù)報告2.外部監(jiān)督外部監(jiān)督的力度和及時性也需要加強(qiáng)。在這一疫苗欺詐事件完全曝光之前，百白破疫苗質(zhì)量不合格的問題已經(jīng)在2016年和2017年出現(xiàn)。但是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該公司直到2018年疫苗欺詐事件爆發(fā)后才在公告中披露這一重要事件和主管部門的調(diào)查。深交所向長生生物發(fā)出要求長生生物解釋未披露上述事件的原因?！癧中小板關(guān)注函2018]260號”，長生生物回復(fù)稱，由于百白破疫苗2016年和2017年的銷售收入未達(dá)到《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》第9.2條規(guī)定的10%標(biāo)準(zhǔn)，公司認(rèn)為此事不重大，不需要披露信息，因此未公開披露。由此可見，外部治理監(jiān)督不力和監(jiān)督時間滯后也是導(dǎo)致這種嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷的重要原因。四、長生生物內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化措施（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境民營醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行失效有很大一部分原因來自于內(nèi)部環(huán)境存在問題，良好的內(nèi)部環(huán)境對于企業(yè)的正常發(fā)展運(yùn)營具有十分重要的作用，對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化也是其他因素發(fā)揮正常作用的基礎(chǔ)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。當(dāng)前長生生物公司的治理結(jié)構(gòu)還是存在一定問題，董事會應(yīng)當(dāng)有其相應(yīng)的獨(dú)立性，確保其在重大事項面前做出正確的決斷并且起到一個監(jiān)管層的作用。為了董事會能更好地做出合理有效的決議，董事會可以設(shè)置風(fēng)險管理委員會，使董事會有風(fēng)險預(yù)防的意識，由此來制定更加完善的發(fā)展決策?？偨?jīng)理的日常工作應(yīng)當(dāng)受到董事會的監(jiān)管。財務(wù)總監(jiān)主要掌管公司的資金狀況，應(yīng)當(dāng)與總經(jīng)理進(jìn)行協(xié)同合作并且同樣受到董事會的監(jiān)管。要保證公司的機(jī)構(gòu)管理高效，應(yīng)當(dāng)精簡部門結(jié)構(gòu)，并重視上級和下級之間的管理，使上下級之間能夠起到相互監(jiān)管的作用。與此同時，股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否合理性直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果，一般來說公司內(nèi)部股權(quán)能夠相互制衡，才能更加有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。要改善內(nèi)部控制環(huán)境中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，就不應(yīng)產(chǎn)生一家獨(dú)大的持股現(xiàn)象，所以要適當(dāng)減少高俊芳家族的股權(quán)，更多的把股權(quán)分到其他中小股東手中，使公司產(chǎn)生多個控股股東來分庭抗禮，以避免在董事會上出現(xiàn)一人決策現(xiàn)象，這樣也可以起到保護(hù)公司利益并保護(hù)中小股東權(quán)利的作用。（二）完善風(fēng)險評估機(jī)制在完善風(fēng)險評估機(jī)制之前，企業(yè)管理者一定要加強(qiáng)對風(fēng)險的管理認(rèn)知，進(jìn)一步樹立全公司參與的意識。風(fēng)險控制不是某一個人，某一個機(jī)構(gòu)的事情，而應(yīng)該是全公司每一個人的共同工作，是全成員在工作的任何階段任何時候都要關(guān)注關(guān)心的事情。只有通過全面的促使廣大員工參與進(jìn)風(fēng)險管理的進(jìn)程中去，風(fēng)險管理才是有效的，也才可能起作用。讓管理層加入內(nèi)控措施的制定過程中來，讓其意識到風(fēng)險管理與內(nèi)部控制建立的不易，使其更加地重視對內(nèi)控制度的維護(hù)，認(rèn)真做好財務(wù)管理工作中的每一個細(xì)節(jié)，將風(fēng)險降到最低，保證監(jiān)督的效果。而在具體的完善措施上，需要在司內(nèi)部建立重大風(fēng)險警示機(jī)制和應(yīng)急應(yīng)對機(jī)制以健全風(fēng)險評估體系。對于未來發(fā)生的事情，要事先采取危險措施，起到減少風(fēng)險損失、前防范的作用。在事件發(fā)生后也要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)督，起到事后監(jiān)督的作用。同時，除了風(fēng)險管理機(jī)制以外，企業(yè)要專門設(shè)計重大風(fēng)險警示機(jī)制和應(yīng)急應(yīng)對機(jī)制。首先，針對醫(yī)藥企業(yè)的現(xiàn)狀，要仔細(xì)檢查今后可能發(fā)生的重大危險和緊急事態(tài)，其次，要設(shè)立測定重大危險和緊急狀況危機(jī)水平的指標(biāo)，對各種風(fēng)險水平尋求應(yīng)對對策和應(yīng)對措施。最后，建立機(jī)制時，風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)也要注意應(yīng)對措施的可行性和包容性。（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動控制加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動控制，要從資金和實(shí)施兩方面考慮。資金方面，企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營過程中發(fā)生的所有資金流向進(jìn)行全面、嚴(yán)格的審查，提前準(zhǔn)備資金使用預(yù)算，制定嚴(yán)格的資金使用規(guī)則和規(guī)定，提高企業(yè)資金使用的安全性，防止不必要的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)還重視內(nèi)部財務(wù)審計，探討企業(yè)會計信息是否真實(shí)可靠，企業(yè)的主要經(jīng)營活動理念必須與其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相符，保證企業(yè)不走偏路，不繞遠(yuǎn)路。長生生物在業(yè)務(wù)活動方面，尤其是占主導(dǎo)地位的資金使用方面，過度偏向于銷售，以至于其發(fā)生內(nèi)部控制失敗問題，最終被迫退市。與此同時，在銷售團(tuán)隊內(nèi)部控制上，應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)展上制定年度銷售計劃，一般由銷售部門主管根據(jù)單位的銷售目標(biāo)制定，銷售部門負(fù)責(zé)人簽署意見后報總經(jīng)理審批，由總經(jīng)理簽字確認(rèn)。在合同管理上，公司應(yīng)指定合同的審核人員，審核人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等進(jìn)行嚴(yán)格審查。金額重大的銷售合同，還應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟：贤匿N售價格與公司產(chǎn)品價格表不一致時，須經(jīng)過特別批準(zhǔn)。而關(guān)于研發(fā)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制上，結(jié)合長生生物的失敗案例可知，醫(yī)藥研發(fā)項目投入大，企業(yè)相關(guān)部門如財務(wù)部、審計部、總經(jīng)辦等部門應(yīng)聯(lián)合研發(fā)部門組成項目驗收小組。對實(shí)施的每個研發(fā)項目進(jìn)行驗收。對項目的進(jìn)度、效率、所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評估，并向公司決策層提交項目驗收報告，形成研發(fā)項目管理檔案。在制訂審計方案時，主要關(guān)注項目驗收管理制度、項目驗收報告、項目管理檔案。（四）完善信息與溝通機(jī)制對于復(fù)雜紊亂的社會市場，為了防止民營醫(yī)藥企業(yè)在銷售和研發(fā)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大失誤，民營醫(yī)藥企業(yè)必須建立起有效的情報系統(tǒng)，來使自己在激烈的市場競爭中占有一席之地，使用正當(dāng)手段搜集分析與競爭環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，然后制定出適合自己企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。情報系統(tǒng)的建立離不開健全的內(nèi)部信息系統(tǒng)，對于民營醫(yī)藥企業(yè)而言，應(yīng)在通過GSP（藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范）、GMP（指導(dǎo)食物、藥品、醫(yī)療產(chǎn)品生產(chǎn)和質(zhì)量管理的法規(guī)）認(rèn)證的基礎(chǔ)上，主動完善其信息化管理系統(tǒng)。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個非常重要的要素。完善民營醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通機(jī)制可以從內(nèi)部和外部兩個方面來著手：對內(nèi)，借助互聯(lián)網(wǎng)以及物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段，在公司內(nèi)部的各部門之間創(chuàng)建信息共享平臺，對產(chǎn)品從采購到銷售的全過程進(jìn)行信息登記，不論是企業(yè)管理層還是普通員工都可以通過這個開放式的信息共享平臺了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并通過平臺對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險信息進(jìn)行及時地、適時地反饋，從而最大限度地降低風(fēng)險出現(xiàn)的概率；對外，民營醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該與政府以及投資者之間建立聯(lián)系，保證其所公布信息的真實(shí)性，使得信息溝通及時高效。加強(qiáng)監(jiān)督1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)完善關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的法律制度，對沒有如實(shí)披露內(nèi)部控制缺陷情況的，追究關(guān)聯(lián)公司的責(zé)任。如果上市公司沒有披露整改情況或整改力度不夠，監(jiān)督管理部門可以組織專人跟進(jìn)，監(jiān)測上市公司重大缺陷的整改狀況。要縮短立案調(diào)查的時限，建議有關(guān)監(jiān)管部門盡可能縮短立案調(diào)查的時間，做到快速準(zhǔn)確，不給上市公司留有掩飾的余地。與此同時，要明確內(nèi)部控制缺陷披露不符合規(guī)定的處罰方法，對于不披露或者虛假披露的公司進(jìn)行處罰。加強(qiáng)內(nèi)控信息披露的監(jiān)督力度，建立健全舉報監(jiān)督機(jī)制，鼓勵個人投資者或者機(jī)構(gòu)投資人積極舉報披露內(nèi)控缺陷信息不合規(guī)的企業(yè)。通過制定嚴(yán)格的處罰條例，將明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)寫進(jìn)法律等方法，威懾違規(guī)披露的企業(yè)。還可以制定一定的獎勵政策，激勵合規(guī)完整披露內(nèi)控缺陷信息的上市公司。2.強(qiáng)化外部監(jiān)管如果企業(yè)內(nèi)部控制和注冊會計師審計均存在問題，則體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制是不完善的，這時就需要政府和第三監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督管理。因為外部監(jiān)督可以提高自愿披露水平，而且外部監(jiān)督也可以加強(qiáng)強(qiáng)制披露的實(shí)施。首先，作為監(jiān)督管理主體的中國證監(jiān)會，應(yīng)充分發(fā)揮自己的職能，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督管理，并且要合理調(diào)整注冊會計師的審計工作，確保監(jiān)督的質(zhì)量。其次，各個事務(wù)所要充分行使監(jiān)督疫苗生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的責(zé)任。此外，政府應(yīng)對疫苗、藥品等關(guān)乎全民安全的企業(yè)向監(jiān)管部門施壓，對這些特殊企業(yè)進(jìn)行更嚴(yán)格的監(jiān)管，定期向證監(jiān)會出具檢查報告并采取相應(yīng)措施。五、總結(jié)本文以長生生物假疫苗事件為例，通過對該典型案例進(jìn)行詳細(xì)研究，揭示醫(yī)藥公司內(nèi)部控制存在的主要問題，通過研究長生生物在經(jīng)營管理中暴露的種種問題，分析問題深層次的來源并思考應(yīng)采取的解決方案，從而嘗試為整個醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制提供寶貴的經(jīng)驗教訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部控制是一項艱巨而任重道遠(yuǎn)的工作，不管是企業(yè)內(nèi)部還是我國經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，隨著國外先進(jìn)管理經(jīng)驗的逐步滲透，我國企業(yè)的管理者也應(yīng)該有所警惕，做好企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的需要，也是全球化經(jīng)濟(jì)形勢下國際企業(yè)對中國企業(yè)的要求，我們的企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識，并堅持不懈的要求各級管理者認(rèn)真貫徹實(shí)施，企業(yè)在走過摸索階段后才會更穩(wěn)健更健康的