鄭州大學(xué)雙學(xué)位課程-會計學(xué)：六章

2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系1第六章內(nèi)部控制

第一節(jié)內(nèi)部會計控制此部分內(nèi)容非會計專業(yè)不講。

自學(xué)

2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系2第二節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

一、財產(chǎn)清查的含義及種類

二、財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系3第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

一、財產(chǎn)清查的含義及種類（一）財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查，又稱為財產(chǎn)檢查，是將實存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)進行核對，借以查明帳實是否相符的一種專門的內(nèi)部控制方法和會計核算方法。財產(chǎn)清查中帳實出現(xiàn)差異的原因[正常非正常]1.正常原因收發(fā)計量錯誤過帳筆誤錯誤（接下頁）2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系4第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（承上頁）保管時的自然損耗未達帳項：由于憑證的傳遞原因造成一方已入帳，另一方未入帳的帳項。包括四種情況：

A.企業(yè)已收銀行未收B.企業(yè)已付銀行未付

C.銀行已收企業(yè)未收D.銀行已付企業(yè)未付2.非正常原因管理不善失職非法行為造成非常損失2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系5第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（二）財產(chǎn)清查的種類

1.按照財產(chǎn)清查對象的范圍分類全面清查(年終撤消合并資產(chǎn)評估等時)局部清查

2.按照財產(chǎn)清查的時間分類定期清查不定期清查(更換保管員撤消合并發(fā)生自然災(zāi)害等時)

（接下頁）2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系6第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

3.按照清查的組織單位分類內(nèi)部清查外部清查[必須要有內(nèi)部人員在場]二、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)物資的盤存制度1.永續(xù)盤存制（帳面盤存制）期末，將帳面的結(jié)存余額作為財產(chǎn)物資的實有數(shù)額。

期末帳面余額數(shù)=帳面期初余額數(shù)＋本期增加額數(shù)－本期減少額數(shù)優(yōu)點:能夠通過帳簿記錄，隨時了解某項財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況；有利于加強物資管理。缺點:日常核算工作量大，也需定期與盤點數(shù)核對。2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系7第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

2.實地盤存制

期末，根據(jù)對各項財產(chǎn)物資的實地盤點或核對的實有數(shù)，作為帳面的期末余額。通過下面的計算公式倒擠出本期減少數(shù)額。

本期減少（發(fā)出）數(shù)額=本期期初余額數(shù)＋本期增加（收入）數(shù)額－本期期末余額數(shù)

優(yōu)點:平時核算簡單缺點:不能隨時了解實際情況；不利于物資保管；不能正確確定實際耗用。2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系8第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（二）財產(chǎn)清查的程序財產(chǎn)清查的程序包括三個工作步驟：第一，進行財產(chǎn)清查的組織準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第二，財產(chǎn)清查工作的具體實施進行盤點,盤點人員編制“盤存單”,填制“帳存實存對比表”，有關(guān)的人員要簽章?！氨P存單”的格式見表6---1。格式見表6---3。第三，分析及處理階段分析盤盈盤虧并做出帳務(wù)處理，提出改進意見。2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系9第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（三）財產(chǎn)清查的具體方法第一，實物資產(chǎn)的清查實物資產(chǎn)的清查，是對具有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資所進行的清查。對實物資產(chǎn)進行清查，通常采用“盤點法”。清查實物后，應(yīng)根據(jù)清查的結(jié)果登記“盤存單”。編制“帳存實存對比表”。2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系10第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

第二，現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查方法:實地盤點法需填制“現(xiàn)金盤點報告表”，格式見表6---4。第三，銀行存款的清查銀行存款清查采用的清查方法是核對帳目法。與銀行對帳單核對需找出“未達帳項”。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，格式可參見表6---5。編制調(diào)節(jié)表所依據(jù)的公式：

企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀行已收企業(yè)未收—銀行已付企業(yè)未付=銀行對帳單余額+企業(yè)已收銀行未收—企業(yè)已付銀行未付見150頁例1

2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系11第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

第四，往來帳項的清查清查方法:查詢核實法，向?qū)Ψ桨l(fā)出“對帳單”。需編制“往來帳項清查表”，格式見表6---6。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（一）財產(chǎn)清查會計處理應(yīng)設(shè)置的主要帳戶1．“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶2．“壞帳準(zhǔn)備”帳戶這兩個帳戶的具體內(nèi)容見下面幻燈片。2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系12第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系13第三節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系14第四節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（二）財產(chǎn)清查的帳務(wù)處理1．對盤盈、盤虧財產(chǎn)物資的帳面調(diào)整及損溢結(jié)轉(zhuǎn)（1）對盤盈、盤虧財產(chǎn)物資的帳面調(diào)整盤盈調(diào)帳的會計處理借固定資產(chǎn)原材料現(xiàn)金等資產(chǎn)帳戶貸待處理財產(chǎn)損溢盤虧調(diào)帳的會計處理借待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸固定資產(chǎn)原材料現(xiàn)金等資產(chǎn)帳戶（接下頁）2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系15第四節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（2）財產(chǎn)物資清查損溢的結(jié)轉(zhuǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后，流動資產(chǎn)的盤盈會計處理借待處理財產(chǎn)損溢貸管理費用報經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)的盤盈會計處理借待處理財產(chǎn)損溢貸營業(yè)外收入（接下頁）2023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系16第四節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

（承上頁）報經(jīng)批準(zhǔn)后，流動資產(chǎn)盤虧的會計處理借管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出等帳戶貸待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)盤虧的會計處理借營業(yè)外支出貸待處理財產(chǎn)損溢見153頁例22023/9/17新會計學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系17第四節(jié)內(nèi)部控制的財產(chǎn)清查制度

2．對往來帳項清查結(jié)果的會計處理不使用“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶進行相關(guān)會計處理。確認(rèn)為壞帳的調(diào)帳處理借壞帳準(zhǔn)備貸應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款無法支付的應(yīng)付帳款銷帳處理

借應(yīng)付帳款