計(jì)劃審計(jì)工作課件

第六章計(jì)劃審計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)9/17/20231審計(jì)第六章計(jì)劃審計(jì)工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)8/6/20231審計(jì)南方保健審計(jì)案例9/17/20232審計(jì)南方保健8/6/20232審計(jì)南方保健公司背景1、上世紀(jì)80年代初，斯克魯西出于將理療和恢復(fù)性等手術(shù)輔助環(huán)節(jié)從中獨(dú)立出來的獨(dú)特想法創(chuàng)建了南方保健公司。2、1986年南方保健完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市。3、南方保健經(jīng)過十年的瘋狂購并，于2002年成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司，在美國(guó)的50個(gè)州和澳大利亞、加拿大、英國(guó)等國(guó)家擁有眾多的診所、外科手術(shù)中心和療養(yǎng)院。4、幾近瘋狂的擴(kuò)張速度使南方保健消化不良，加上首席執(zhí)行官斯克魯西在董事會(huì)中的獨(dú)斷專行和過分追求個(gè)人成就感，最終使南方保健走上了財(cái)務(wù)舞弊不歸路。2003年3月南方保健的財(cái)務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司財(cái)務(wù)舞弊涉案人員最多的紀(jì)錄（11名高管人員涉案，其中包括前后五任CFO），超過了安然舞弊案（7名高管人員涉案）和世界通信舞弊案（5名高管人員涉案））。已經(jīng)抖露出的25億美元的虛假利潤(rùn)更使其成為僅次于世界通信的第二大“會(huì)計(jì)造假大王”。5、2003年4月13日,該公司股價(jià)跌至每股0.17美元,與每股30.81美元的最高價(jià)相比,股票市值減損近120億美元。9/17/20233審計(jì)南方保健公司背景8/6/20233審計(jì)人物背景理查德·斯克魯西（Richard

M.

Scrushy）斯克魯西是南方保健的締造者，被譽(yù)為變革美國(guó)理療業(yè)的靈魂人物。他創(chuàng)造性地提出將理療和恢復(fù)性治療等手術(shù)輔助環(huán)節(jié)從醫(yī)院中獨(dú)立出來運(yùn)作的構(gòu)想，并探索出一套低成本、高療效的診所運(yùn)營(yíng)模式。9/17/20234審計(jì)人物背景8/6/20234審計(jì)案件回顧2002年

8月，南方保健的

CEO理查德·斯克魯西（Richard

M.

Scrushy）和

CFO威廉·歐文斯（William

T．Owens）按照《薩班斯一奧克斯利法案》的要求，宣誓他們向SEC提交的2002年第二季度的財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠。宣誓后，歐文斯寢食不安。懾于安然和世界通信造假丑聞曝光后社會(huì)公眾的反響和壓力，2003年3月18日，不堪重負(fù)的歐文斯終于向司法部門投案自首，供出南方保健的會(huì)計(jì)造假黑幕。9/17/20235審計(jì)案件回顧8/6/20235審計(jì)案件回顧：南方保健至少從1997年開始就使用各種會(huì)計(jì)造假手法對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行操縱，以滿足華爾街的盈利預(yù)期。該公司在1997年至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛構(gòu)利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（－1000萬美元）的247倍。9/17/20236審計(jì)案件回顧：8/6/20236審計(jì)

南方保健會(huì)計(jì)造假對(duì)利潤(rùn)的影響單位:百萬美元項(xiàng)目名稱1997年度1998年度1999年度2000年度2001年度2002上半年各年合計(jì)對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)*6292672305594343402459實(shí)際利潤(rùn)*189-368-1911949157-10虛假利潤(rùn)*4406354213654251832469虛假比例**233%173%220%188%4722%117%24690%注:*為扣除所得稅和少數(shù)股東損益之前的利潤(rùn);**虛假利潤(rùn)占實(shí)際利潤(rùn)的比例。9/17/20237審計(jì)南方保健會(huì)計(jì)造假對(duì)利潤(rùn)的影響單位:百舞弊手段：

1．開“家庭會(huì)議”，編造虛假分錄。在斯克魯西的領(lǐng)導(dǎo)下，南方保健的高管人員每個(gè)季度末都要開會(huì)，商討會(huì)計(jì)造假事宜，他們親切地稱這種獨(dú)特的會(huì)議為“家庭會(huì)議”，與會(huì)者被尊稱為“家庭成員”。SEC在起訴狀中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”（Contractual

Adjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整”＝向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單－醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將支付的賬款營(yíng)業(yè)收入凈額＝營(yíng)業(yè)收入總額－“契約調(diào)整”的借方余額“契約調(diào)整”是一個(gè)需要大量估計(jì)和判斷的賬戶，具有很大的不確定性。為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”賬戶?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)賬戶存在，用以記錄與“契約調(diào)整”相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

9/17/20238審計(jì)舞弊手段：8/6/20238審計(jì)

從l997年至2002年6月如日，南方保健通過憑空貸記“契約調(diào)整”的手法，虛構(gòu)了近25億美元的利潤(rùn)總額，虛構(gòu)金額為實(shí)際利潤(rùn)的247倍；虛增資產(chǎn)總額15億美元，其中包括固定資產(chǎn)10億美元，現(xiàn)金3億美元。其實(shí)，早在會(huì)計(jì)造假曝光前，南方保健就曾因多次詐騙聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)金的行為而臭名昭著了。根據(jù)美國(guó)醫(yī)保服務(wù)中心（CMS）的調(diào)查，長(zhǎng)期以來，南方保健向CMS提交理療服務(wù)成本報(bào)告時(shí)就存在如下問題：（l）成本報(bào)告中有相當(dāng)數(shù)量的服務(wù)種類是其從未對(duì)醫(yī)保病人開放的（將一部分非醫(yī)保病人發(fā)生的支出計(jì)到醫(yī)保病人的頭上，以騙取Medicare（老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃）和Medicaid（國(guó)民醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃）的補(bǔ)償；（2）在南方保健上報(bào)的理療服務(wù)中，有50％缺乏指定醫(yī)師的診療記錄（即虛構(gòu)莫須有理療支出）；（3）南方保健經(jīng)常將助理醫(yī)師給多個(gè)病人提供的診療服務(wù)按照?qǐng)?zhí)業(yè)醫(yī)師單人診療的標(biāo)準(zhǔn)列示，以向Medicare和Medicaid尋求高額補(bǔ)償。9/17/20239審計(jì)

從l997年至2002年6月如日，南方保健通過憑空貸記“契2．處心積慮，規(guī)避審計(jì)為掩飾會(huì)計(jì)造假，南方保健動(dòng)員了幾乎整個(gè)高管層，共同對(duì)付安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其別有用心的欺騙行為具體表現(xiàn)在：（l）為了避免直接調(diào)增收入，他們?cè)O(shè)計(jì)了“契約調(diào)整”這一收入備抵賬戶，利用該賬戶依賴主觀判斷，且在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不留交易軌跡的特點(diǎn)，加大虛假收入的審計(jì)難度；（2）編造虛假會(huì)計(jì)分錄時(shí)，南方保健利用了許多過渡賬戶，虛構(gòu)的利潤(rùn)通過頻繁借貸，最終虛增了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至是現(xiàn)金賬戶；（3）南方保健的會(huì)計(jì)人員對(duì)安永審查各個(gè)報(bào)表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百計(jì)將造假金額化整為零，確保造假金額不超過安水確定的“警戒線”。這樣，即使虛假分錄被抽樣審計(jì)所發(fā)現(xiàn)，他們也可以“金額較小，達(dá)不到重要性水平”為由予以搪塞。

當(dāng)然，也會(huì)有紙包不住火的時(shí)候。在2000年度的審計(jì)中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門診機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會(huì)計(jì)人員當(dāng)即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是，當(dāng)安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬時(shí)，南方保健的會(huì)計(jì)人員居然迅速炮制了一本分類賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類賬中逐一補(bǔ)上。

9/17/202310審計(jì)2．處心積慮，規(guī)避審計(jì)8/6/202310審計(jì)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要審計(jì)問題：

南方保健舞弊案曝光后，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所用“被騙、憤怒和無辜”三個(gè)詞來闡述其對(duì)整個(gè)事件的態(tài)度和立場(chǎng)。然而，正如華爾街的媒體所指出的，南方保健虛構(gòu)了25億美元的利潤(rùn)，“如果審計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)如此大規(guī)模的會(huì)計(jì)舞弊，那股東雇傭他們有什么用呢？投資者的信心又該如何支撐呢？”

1．安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)。早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無保留審計(jì)意見之前，種種跡象就已表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。然而，安永卻以麻木不仁的態(tài)度對(duì)待這些舞弊癥兆，錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的諸多機(jī)會(huì)，也把自己置于風(fēng)口浪尖上。

（1）2001年，南方保健被指控開給Medicare的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它支付了790萬美元的罰款以了結(jié)Medicare對(duì)它的起訴。在安永出具審計(jì)報(bào)告的前3個(gè)月，司法部就已介入對(duì)南方保健欺詐案的調(diào)查，但安永對(duì)這個(gè)強(qiáng)烈的警示信號(hào)仍無動(dòng)于衷。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑。

9/17/202311審計(jì)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要審計(jì)問題：

南方保健舞弊案曝光后，（2）2002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicare對(duì)有關(guān)理療門診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1.75億美元。事實(shí)上，Medicare政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。當(dāng)時(shí)就有一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是為了降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。（3）安永的合伙人James

Lamphron在法庭上作證時(shí)稱安永曾收到一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件特別提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶，其中就包括“契約調(diào)整”和“AP匯總”。當(dāng)Lamphron就此事向南方保健的

CFO歐文斯求證時(shí)，歐文斯稱電子郵件的署名人

Michael

Vines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron輕信了歐文斯的解釋，審計(jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒做錯(cuò)什么事。”

9/17/202312審計(jì)（2）2002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicar（4）與營(yíng)業(yè)收入相比，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的成長(zhǎng)異常迅猛。2000年，該公司的稅前收益比1999年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到5.59億美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3％。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而營(yíng)業(yè)收人只增長(zhǎng)了8％。這些顯而易見的矛盾本應(yīng)觸發(fā)廣泛而深入的審計(jì)，但卻被安永忽略了。

（5）在南方保健，創(chuàng)始人兼CEO斯克魯西在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計(jì)委員會(huì)的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。所有這些跡象都表明南方保健內(nèi)部控制弱化，極具舞弊風(fēng)險(xiǎn)。令人遺憾的是，長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安水注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無睹。

2．安永與南方保健的曖昧關(guān)系。本案的主要涉案人之一，南方保健的前任CFO——Weston

L．Smith曾是安永旗下的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并參與過對(duì)南方保健的審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，南方保健一直是安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶。2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用為370萬美元，其中包括120萬美元的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)和250萬美元的其他服務(wù)費(fèi)用。

9/17/202313審計(jì)（4）與營(yíng)業(yè)收入相比，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的成長(zhǎng)異常迅猛。2000年，該3．顯失謹(jǐn)慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在對(duì)南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、對(duì)其進(jìn)行詢問或向其索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道，通過客戶指定的渠道是不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，會(huì)計(jì)報(bào)表便存在失實(shí)的可能。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。鼎鼎大名的安永居然會(huì)發(fā)現(xiàn)不了如此巨額的現(xiàn)金虛增行為，令人難以置信。

9/17/202314審計(jì)3．顯失謹(jǐn)慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。8/6/202314審計(jì)東方電子案例東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.60元。其中國(guó)家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，自上市后股價(jià)一路飚升，在四年間漲了60倍以上，一度風(fēng)光無限，被評(píng)為中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司。2001年7月，東方電子股價(jià)莫名下跌，同年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式對(duì)東方電子立案調(diào)查。此后，東方電子的股價(jià)一路下挫。同年10月，公司公告承認(rèn)“在信息披露、利潤(rùn)確認(rèn)等方面存在一定問題，結(jié)果將以證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)論為準(zhǔn)”。2002年4月，證監(jiān)會(huì)初步查明東方電子涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、存在內(nèi)幕交易。2003年1月，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定東方電子的主管責(zé)任人員構(gòu)成提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，對(duì)其分別進(jìn)行了民事和刑事處罰。9/17/202315審計(jì)東方電子案例8/6/202315審計(jì)2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對(duì)東方電子的民事訴訟，成為公布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后的第一起案件。2003年12月起，以國(guó)家審計(jì)的名義，通過將其相應(yīng)債權(quán)債務(wù)先歸還母公司，形成上市公司對(duì)集團(tuán)公司的大筆債務(wù)；再由母公司豁免，增記資本公積，從而增加每股凈資產(chǎn)到1.33元，最后成功摘掉了已經(jīng)戴了兩年的“ST”，避免了退市的后果。9/17/202316審計(jì)2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對(duì)東方電子造假的主要手段：1、將炒股收益洗成主營(yíng)收入；2、修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同(偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。)；3、偽造客戶的函證；4、拆分資金和做假賬；5、與客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。9/17/202317審計(jì)東方電子造假的主要手段：8/6/202317審計(jì)東方電子原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏于1994年初在東方電子定向募集期間，與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董秘高峰密謀，指使財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人注冊(cè)成立空殼公司——煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司，并以該公司名義，累計(jì)購買本公司內(nèi)部職工股1044萬股。后盜用他人名義，在證券公司營(yíng)業(yè)部開設(shè)44個(gè)個(gè)人股票賬戶，全部股票交由東方電子證券部掌管。自1997年1月東方電子股票上市到2001年8月間，隋元柏等人虛造公司業(yè)績(jī)，相繼拋售1044萬原始股。此外，隋元柏還指使公司財(cái)務(wù)人員，向高峰控制的69個(gè)個(gè)人賬戶累計(jì)投入6.8億元，在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股票炒作，將大部分股市收益用于虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。9/17/202318審計(jì)東方電子原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏于1994年初在東方電子定向募審計(jì)基本情況：1997-2001山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方電子進(jìn)行審計(jì)，山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但審計(jì)人員沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，在這幾年的審計(jì)報(bào)告中均發(fā)布了無保留意見。9/17/202319審計(jì)審計(jì)基本情況：8/6/202319審計(jì)主要審計(jì)問題：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。2001年，檢察機(jī)關(guān)查明，東方電子董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏等人在1997年至2001年8月安排公司工作人員，采用私刻客戶印章、偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票等手段虛增公司收入，并指使公司財(cái)務(wù)人員炒作本公司股票，將大部分股市收益用于虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在此期間東方電子編造虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)17億元之巨，以此手法換來公司績(jī)優(yōu)高成長(zhǎng)的市場(chǎng)形象。在連年股本大比例擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，公司業(yè)績(jī)與股本擴(kuò)張保持了同步增長(zhǎng)，1997年至2001年中期，公司披露的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元。而其虛假陳述事實(shí)揭露后，2001年年報(bào)顯示，公司1999年至2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)調(diào)整后，公司的每股收益僅為-0.04元、0.13元和0.068元，每股凈資產(chǎn)降至0.50元。被調(diào)整出的股東權(quán)益或暫掛在其他應(yīng)付款項(xiàng)下的金額高達(dá)10.39億元。審計(jì)人員對(duì)東方電子的高主營(yíng)收入、高利潤(rùn)率竟視而不見。9/17/202320審計(jì)主要審計(jì)問題：8/6/202320審計(jì)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。1996年8月山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛拿到從業(yè)資格，就一頭扎進(jìn)東方電子的懷抱，連續(xù)5年“審計(jì)”其財(cái)務(wù)年報(bào)，負(fù)責(zé)對(duì)該公司產(chǎn)品銷售、銀行回款、財(cái)務(wù)報(bào)表等情況的真實(shí)性“把關(guān)”。在一次次的審計(jì)過程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未認(rèn)真復(fù)核，便一次次以單位的名義簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，并由東方電子公司向股東和社會(huì)公布，并為此從東方電子獲取獲得240萬元審計(jì)費(fèi)用。二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。9/17/202321審計(jì)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性。8/6/202321審計(jì)3、審計(jì)程序不當(dāng)。在函證審計(jì)程序方面，按慣例，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求東方電子向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件并進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)當(dāng)期的原始憑證抽樣并函寄給相關(guān)單位進(jìn)行確認(rèn)。如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，否則就必須出具“有保留意見的審計(jì)報(bào)告”。然而山東乾聚聲稱，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證，接近200封，發(fā)函比例在70%以上。但回函情況不是很理想，大概100封左右。實(shí)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違規(guī)放權(quán)嫌疑，使得東方電子演出了一幕幕“自己造假，自己調(diào)查”的鬧劇。按照審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)職責(zé)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)企業(yè)財(cái)會(huì)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子公司自己去做，對(duì)部分回函印章不規(guī)范和多是復(fù)印件、傳真件等不正常情況，不認(rèn)真審查便大筆一揮，草草放行。

9/17/202322審計(jì)3、審計(jì)程序不當(dāng)。8/6/202322審計(jì)案件結(jié)果：震驚全國(guó)的東方電子（000682）財(cái)務(wù)造假案2003年1月在山東一審終結(jié)，公司涉案的幾位高層管理人員被以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪分別判處有期徒刑：原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑2年，并處罰金5萬元；原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書高峰，有期徒刑1年，并處罰金2.5萬元；原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金5萬元。9/17/202323審計(jì)案件結(jié)果：8/6/202323審計(jì)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書9/17/202324審計(jì)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開展初步初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。9/17/202325審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：8/6/202325審計(jì)

2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（1）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；（2）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；（3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。9/17/202326審計(jì)2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念8/6/20審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容（必備條款）：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。9/17/202327審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書列明下列內(nèi)容：

（1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；

（2）對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

（3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；

（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；9/17/202328審計(jì)如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書列明下列內(nèi)容：（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；

（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；

（10）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和和專家工作的安排；

（11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；

（12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排；

（13）說明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；

（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；

（15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。9/17/202329審計(jì)（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日注第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

9/17/202330審計(jì)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃8/6/202330審計(jì)1、總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。(1)總體審計(jì)策略：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。(2)具體審計(jì)計(jì)劃：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。9/17/202331審計(jì)1、總體審計(jì)策略審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩總體審計(jì)策略的內(nèi)容1、確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍。包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布；預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)集團(tuán)內(nèi)組成部分的范圍；需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性等。

9/17/202332審計(jì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容8/6/202332審計(jì)2、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以及計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間，報(bào)告和其他溝通文件，既包括書面的，也包括口頭的，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書和與治理層溝通函等；就組成部分的報(bào)告及其他溝通文件的類型及提交時(shí)間與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報(bào)告責(zé)任；與管理層討論在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的預(yù)期方式。9/17/202333審計(jì)2、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以及計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通3、審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。9/17/202334審計(jì)3、審計(jì)方向8/6/202334審計(jì)4、考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮項(xiàng)目合伙人對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）；5、確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；

（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

9/17/202335審計(jì)4、考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮項(xiàng)目合伙人對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。9/17/202336審計(jì)總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別2、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：即按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；通常分為兩個(gè)層次：進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）。

（3）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。9/17/202337審計(jì)2、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

3、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。審計(jì)過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結(jié)果會(huì)對(duì)后面階段的工作計(jì)劃產(chǎn)生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對(duì)已制定的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改，對(duì)某類交易、賬戶余額和列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序（包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）的更新和修改等。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。9/17/202338審計(jì)3、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤第三節(jié)審計(jì)重要性9/17/202339審計(jì)第三節(jié)8/6/202339審計(jì)一、重要性的含義

財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

（1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。9/17/202340審計(jì)一、重要性的含義8/6/202340審計(jì)在審計(jì)開始時(shí)，就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，包括考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。9/17/202341審計(jì)在審計(jì)開始時(shí)，就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，包括審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)的情況。為允許可能存在的這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。9/17/202342審計(jì)審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)二、重要性水平的確定

1、確定重要性水平的目的：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。2、確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)考慮的因素對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告的要求財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì)9/17/202343審計(jì)二、重要性水平的確定8/6/202343審計(jì)(1)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。9/17/202344審計(jì)(1)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。8/6/202344審計(jì)(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。例如，對(duì)特定報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互聯(lián)系。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。9/17/202345審計(jì)(2)審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。8/6/202345審計(jì)3、數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮：數(shù)量：重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。重要性水平是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。金額大的比金額小的重要；小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

9/17/202346審計(jì)3、數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮：數(shù)量：8/6/202346審計(jì)性質(zhì)：在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。例如一項(xiàng)不重大的違法支付或者沒有遵循某項(xiàng)法律規(guī)定，但該支付或違法行為可能導(dǎo)致一項(xiàng)重大的或有負(fù)債、重大的資產(chǎn)損失或者收入損失，就認(rèn)為上述事項(xiàng)是重大的。下列描述了可能構(gòu)成重要性的因素：1．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需要的感知。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。2．獲利能力趨勢(shì)。3．因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響。4．計(jì)算管理層報(bào)酬（獎(jiǎng)金等）的依據(jù)。5．由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。6．重大或有負(fù)債。7．通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。9/17/202347審計(jì)性質(zhì)：8/6/202347審計(jì)性質(zhì)：8．關(guān)聯(lián)方交易。9．可能的違法行為、違約和利益沖突。10．財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。11．可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性。12．管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或最小化。13．管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度的缺陷。14．與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。15．目前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性交易的種類）。16.個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。9/17/202348審計(jì)性質(zhì)：8/6/202348審計(jì)4、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法：判斷基礎(chǔ)（準(zhǔn)）×適用比率=財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平判斷基礎(chǔ)（準(zhǔn)）：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。（2）適用比率（百分比）的選擇：以下是一些參考數(shù)值的舉例：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。計(jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法等。9/17/202349審計(jì)4、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法：8在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（例如，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（例如，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；(2)對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目（例如，特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式；(5)基準(zhǔn)的相對(duì)不穩(wěn)定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位而言，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非營(yíng)利組織來說，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對(duì)于資產(chǎn)管理公司來說，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。9/17/202350審計(jì)在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：8/6/205、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定：認(rèn)定層次的重要性水平稱為可容忍錯(cuò)報(bào)，也就是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。分配確定：將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易。單獨(dú)確定：?jiǎn)为?dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。如按報(bào)表重要性水平的２０％～５０％，或１／６～１／３

確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：

第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平，即可容忍錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）；第四，與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）；第五，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。9/17/202351審計(jì)5、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定：8/6、實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%－75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%的情況：（1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（2）項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%的情況：（1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小）。9/17/202352審計(jì)6、實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低三、審計(jì)過程中對(duì)重要性的修改

由于存在以下原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲知了新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。如：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果存在很大差異，則需要修改重要性。如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。9/17/202353審計(jì)三、審計(jì)過程中對(duì)重要性的修改由于存在以下原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師五、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義：錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。錯(cuò)報(bào)也可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：

1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；

2.遺漏某項(xiàng)金額或披露；

3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。9/17/202354審計(jì)五、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義：8/6/20（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。明顯微小錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生環(huán)境來看都是明顯微不足道的。它對(duì)審計(jì)意見沒有影響。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。9/17/202355審計(jì)（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)：8/6/202355審計(jì)（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)：1、對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購人存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。2、判斷錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層做出的估計(jì)值超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。9/17/202356審計(jì)（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)：8/6/202356審計(jì)3、推斷錯(cuò)報(bào)。也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)。推斷錯(cuò)報(bào)通常包括：(1)通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元（即2000×20%），那么上述100萬元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷錯(cuò)報(bào)。(2)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立做出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷錯(cuò)報(bào)。9/17/202357審計(jì)3、推斷錯(cuò)報(bào)。也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)（三）對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮：錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，或被審計(jì)單位廣泛運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)估方法而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，均可能表明還存在其他錯(cuò)報(bào)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，在從審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能提出這些要求。9/17/202358審計(jì)（三）對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮：8/6/202358審（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正：除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。9/17/202359審計(jì)（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正：8/6/202359審計(jì)（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正：及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)措。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng)，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)杳。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見。管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。9/17/202360審計(jì)（四）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正：8/6/202360審計(jì)（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響：未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。9/17/202361審計(jì)（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響：8/6/202361審計(jì)（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮毎一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。例如，如果收入存在重大髙估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。9/17/202362審計(jì)（五）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響：8/6/202362審計(jì)可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：

1.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。

2.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

3.錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

4.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。

5.錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

6.錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

7.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬。9/17/202363審計(jì)可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：

1.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。8.相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測(cè)），錯(cuò)報(bào)是重大的。

9.錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

10.錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的。

11.錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。9/17/202364審計(jì)8.相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)9/17/202365審計(jì)第四節(jié)8/6/202365審計(jì)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含下面這種情況，即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。9/17/202366審計(jì)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義8/6/202366審計(jì)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement）是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk）是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。9/17/202367審計(jì)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境有關(guān)，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定有關(guān)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是一個(gè)判斷，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精確計(jì)量。9/17/202368審計(jì)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)8/6/202368（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)（Inherent

Risk）是在假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)(Control

Risk)：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。9/17/202369審計(jì)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)8/6/202369審計(jì)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。對(duì)于第二方面的問題可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低