第三章-稅收負(fù)擔(dān)與稅收效應(yīng)課件

第三章稅收負(fù)擔(dān)與稅收效應(yīng)第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的含義第二節(jié)影響稅收負(fù)擔(dān)的因素第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)稅收效應(yīng)第三章稅收負(fù)擔(dān)與稅收效應(yīng)第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的含義第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的含義是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。一、宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)（一）宏觀稅負(fù)它是從國民經(jīng)濟(jì)總體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映一國社會(huì)成員稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況。第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的含義是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。（二）中觀稅負(fù)中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。（三）微觀稅負(fù)它是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映具體納稅人因國家課稅而作出的犧牲。（二）中觀稅負(fù)二、名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)（一）名義稅負(fù)又稱為法定稅負(fù)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平。（二）實(shí)際稅負(fù)是納稅人實(shí)際承受的稅收負(fù)擔(dān)水平。二、名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)第二節(jié)影響稅收負(fù)擔(dān)的因素一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平二、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)第二節(jié)影響稅收負(fù)擔(dān)的因素一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平三、政府職能定位四、經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的模式三、政府職能定位第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)一、宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)

宏觀稅負(fù)水平的高低反映政府在國民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政職能的強(qiáng)弱。（一）拉弗曲線1.拉弗曲線的含義第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)一、宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)稅收收入稅率DAOCBE拉弗曲線稅稅率DAOCBE拉弗曲線2.拉弗曲線說明的關(guān)系高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當(dāng)前看可能減少收入，但從長遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利于收入的增長。稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要條件。2.拉弗曲線說明的關(guān)系（二）我國宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)體系根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：1.小口徑的宏觀稅負(fù)稅收收入/GDP×100%2.中口徑的宏觀稅負(fù)財(cái)政收入/GDP×100%3.大口徑的宏觀稅負(fù)政府收入/GDP的比重×100%（二）我國宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)體系根據(jù)政府所取得的收入的口徑不1994—2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長率

（億元，%）年份GDP稅收收入財(cái)政收入政府收入小口徑中口徑大口徑GDP增長率199446759.45126.95218.17691.111.011.216.435.0199558478.16038.06242.29661.210.310.716.525.1199667884.66909.87408.013128.010.210.919.316.1199774462.68234.08651.115645.111.111.621.09.7199878345.29262.89876.017599.011.812.622.55.2199982067.410682.611444.119784.913.013.924.14.6200089403.512571.013380.122460.014.115.025.18.91994—2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長率

（二、中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)某地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDP×100%某行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDP×100%某稅種（稅類）負(fù)擔(dān)率=某一種稅收（稅類）實(shí)納稅款/該稅種（稅類）計(jì)稅依據(jù)數(shù)量×100%

二、中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)三、微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)當(dāng)需要考察納稅人個(gè)體的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，可采用微觀稅負(fù)指標(biāo)。（一）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（或營業(yè)收入）×100%（二）企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)際繳納所得稅稅額/同期利潤總額×100%

三、微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)當(dāng)需要考察納稅人個(gè)體的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，可采用（三）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)際繳納各稅稅額/企業(yè)收入總額×100%（四）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率=個(gè)人實(shí)際繳納的稅額/同期個(gè)人收入總額×100%第三章-稅收負(fù)擔(dān)與稅收效應(yīng)課件第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式三、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過程。

（二）稅負(fù)歸宿指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁例：假定政府對A商品征稅，銷售商每銷售一單位的A商品就要繳納10的稅收，在稅前每單位A商品的零售價(jià)是100元。于是就會(huì)出現(xiàn)以下情況：例：假定政府對A商品征稅，銷售商每銷售一單位的A商品就要繳情況一：由于市場中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價(jià)格不變，仍為每單位100元。情況一：由于市場中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價(jià)格不消費(fèi)者購買一單位的A商品支付的價(jià)款沒有受到征稅的影響，對銷售商征收的10元稅款沒有體現(xiàn)到商品的銷售價(jià)格中，也就是說10元稅款沒有從銷售商身上轉(zhuǎn)嫁出去。在這種情況下，銷售商既是納稅人，又是實(shí)際負(fù)稅人。消費(fèi)者購買一單位的A商品支付的價(jià)款沒有受到征稅的影響，對銷售情況二：由于市場中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售價(jià)由每單位100元提高到110元。情況二：由于市場中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售這時(shí)消費(fèi)者付出了比沒征稅前要高出10元的價(jià)格購買，高出的價(jià)格正好等于對銷售商征收的稅款。這時(shí)銷售商把10元的稅款以提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。在這種情況下，銷售商是納稅人，而消費(fèi)者是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)的負(fù)稅人。這時(shí)消費(fèi)者付出了比沒征稅前要高出10元的價(jià)格購買，高出的價(jià)格情況三：政府征稅后每單位A商品的售價(jià)提到105元。情況三：政府征稅后每單位A商品的售價(jià)提到105元。當(dāng)消費(fèi)者購買一單位A商品，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了5元稅款，另外5元稅款由銷售商負(fù)擔(dān)。在這種情況下，銷售商只把5元稅款轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。10元的稅款分別由銷售商和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)了，銷售商既是納稅人又是負(fù)稅人，消費(fèi)者因?yàn)樨?fù)擔(dān)了一部分稅款而成了負(fù)稅人。當(dāng)消費(fèi)者購買一單位A商品，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了5元稅款，另外5元稅款二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高商品銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。（二）后轉(zhuǎn)也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品購進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（一）前轉(zhuǎn)（三）稅收資本化也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品的未來應(yīng)納稅款，在購入價(jià)中預(yù)先扣除，由要素出售者實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)。（四）消轉(zhuǎn)亦稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人將其所納稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。（三）稅收資本化三、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義（一）實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（二）體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（三）加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素三、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義（一）實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)第五節(jié)稅收效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)二、勞動(dòng)供給效應(yīng)三、儲蓄效應(yīng)四、投資效應(yīng)第五節(jié)稅收效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)。稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)方面。一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（二）收入效應(yīng)指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對其商品購買和消費(fèi)行為的影響。（三）替代效應(yīng)指國家實(shí)行選擇性征稅政策而對納稅人的經(jīng)濟(jì)行為的影響。（二）收入效應(yīng)二、勞動(dòng)供給效應(yīng)稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)是稅收對勞動(dòng)供給的影響，包括稅收在勞動(dòng)供給上的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）收入效應(yīng)表現(xiàn)為課稅激勵(lì)納稅人更多地工作，以維持稅前的收入和生活水平。二、勞動(dòng)供給效應(yīng)稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)是稅收對勞動(dòng)供給的影響，包（二）替代效應(yīng)表現(xiàn)為課稅降低了實(shí)際工資率，使勞動(dòng)者以更多的閑暇來替代勞動(dòng)。（三）稅收對勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的。（二）替代效應(yīng)三、儲蓄效應(yīng)稅收的儲蓄效應(yīng)指稅收對納稅人儲蓄行為的影響，同樣包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）收入效應(yīng)所得（包括利息所得）課稅使納稅人收入水平下降，從而將減少當(dāng)期消費(fèi)而增加當(dāng)期儲蓄。三、儲蓄效應(yīng)稅收的儲蓄效應(yīng)指稅收對納稅人儲蓄行為的影響，同樣（二）替代效應(yīng)納稅人以擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)來替