內(nèi)部審計風(fēng)險(成因及對策)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計

--審計風(fēng)險摘要審計風(fēng)險是審計本質(zhì)的核心問題，正確地認(rèn)識審計風(fēng)險，對于我們提高和增強(qiáng)審計的效率和效果，將審計風(fēng)險降低到一定限度，具有十分重要的作用。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)，其重要性日益增加，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的研究并探究相應(yīng)的防范和控制措施，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計理論研究工作急需解決的重要課題之一。目錄1內(nèi)部審計風(fēng)險概述2內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)3內(nèi)部審計風(fēng)險的作用4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析5防范內(nèi)部審計風(fēng)險的對策6案例分析1內(nèi)部審計風(fēng)險概述1.1內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在的重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營審計后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。對于經(jīng)營審計來說，由于內(nèi)部審計是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計活動，其風(fēng)險還包括對存在的妨礙企業(yè)有效運(yùn)營的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識別以及恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論，給審計報告使用者帶來損失和風(fēng)險，而追究審計人員責(zé)任的可能性。1內(nèi)部審計風(fēng)險概述1.2內(nèi)部審計風(fēng)險的構(gòu)成要素內(nèi)部審計風(fēng)險同外部審計風(fēng)險一樣包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個構(gòu)成要素。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性，以及企業(yè)即使采取有效的的內(nèi)部控制措施，仍無法完全避免全部風(fēng)險的客觀性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在缺陷導(dǎo)致舞弊、浪費(fèi)和效率低下，而未能被有效識別、改善的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。2內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)正確理解內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)，有利于對其進(jìn)行有效控制與防范。2.1內(nèi)部審計風(fēng)險的不可避免性由于形成審計風(fēng)險原因的多樣性，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性。但是，由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，對高風(fēng)險項目、關(guān)鍵重點(diǎn)項目進(jìn)行經(jīng)常性審查。所以較之于外部審計，其審計風(fēng)險大為降低。2.2內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性由于內(nèi)部審計目的是促進(jìn)有效控制成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這使得內(nèi)部審計范圍擴(kuò)展到企業(yè)整個經(jīng)營運(yùn)作之中。現(xiàn)階段，當(dāng)外部審計只局限于真實性、合法性時，效益審計對內(nèi)部審計提出了更高的要求，提供更大的范圍。2內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)2.3內(nèi)部審計風(fēng)險的持久性審計風(fēng)險存在于審計項目全過程，包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段。內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計項目歸檔后，外部審計即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計的目的要求內(nèi)部審計人員督促、幫助管理人員對不軌行為進(jìn)行整改、處理，而非外部審計的建議，這使內(nèi)部審計在時間、空間上大為擴(kuò)大，這也可能加大審計風(fēng)險。2.4內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性雖然內(nèi)部審計風(fēng)險較之外部環(huán)境審計，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無法通過計算得到。此外，內(nèi)部審計風(fēng)險的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔(dān)嚴(yán)重后果時，才表現(xiàn)為實在性。2內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)2.5內(nèi)部審計風(fēng)險的或然性內(nèi)部審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生審計責(zé)任，也不一定對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作產(chǎn)生重大影響。2.6內(nèi)部審計風(fēng)險的可測可控性內(nèi)部審計人員可以通過對內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應(yīng)的審計程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，可使風(fēng)險降至低點(diǎn)。3內(nèi)部審計風(fēng)險的作用強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，不但有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計工作，而且有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代信息社會條件下，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面作用，其具體表現(xiàn)在：3.1強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，有利于規(guī)范內(nèi)部審計工作。當(dāng)前，內(nèi)部審計在審計程序、標(biāo)準(zhǔn)、報告等諸多方面不夠規(guī)范，帶有很大隨意性，從而造成內(nèi)部審計工作的混亂無序。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，可促使內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，按程序辦事，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。3內(nèi)部審計風(fēng)險的作用3.2強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要?，F(xiàn)代信息社會日益復(fù)雜，加上信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機(jī)、數(shù)據(jù)量大且業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就要求審計人員對信息進(jìn)行審核，并提供評價，從而使信息風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，有利于企業(yè)管理層得到真實可靠信息，有助于企業(yè)正確決策和提高效益。3.3強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，是現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部形成多種利益關(guān)系。此時，作為企業(yè)自身約束機(jī)制的內(nèi)部審計，成為所有者和經(jīng)營者的共同需要。一方面，所有者要評價受托給經(jīng)營者的資產(chǎn)是否安全；另一方面，現(xiàn)代企業(yè)使管理部門報酬與其工作業(yè)績掛鉤，經(jīng)營者需要審計部門對其業(yè)績報告真實性作出鑒定?，F(xiàn)代企業(yè)制度從某種意義上，打破了傳統(tǒng)的審計關(guān)系三要素格局，加大了內(nèi)部審計承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)風(fēng)險意識尤顯重要。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.1客觀原因分析

4.1.1審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性我國內(nèi)部審計是上個世紀(jì)80年代中期在政府的推動下逐步發(fā)展起來，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，為公司服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如社會審計，在審計過程中不可避免地受本公司的利益制約，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關(guān)，使得審計機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，而行政性太強(qiáng)，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。例如某城一家專業(yè)生產(chǎn)、銷售各種氣體的私營獨(dú)資企業(yè)，這個企業(yè)存在“一言堂”現(xiàn)象，企業(yè)職工都是從外面招聘過來的，企業(yè)老總具有絕對的威信，在職工當(dāng)中具有極大威信，企業(yè)的一切事宜俱都由老板決定。由此可以看出，審計機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立非常重要。只有堅持審計工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、鑒證、評價職能，維護(hù)公司財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.1.2審計模式滯后國外現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計是以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險，但目前我國的內(nèi)部審計模式仍停留在財務(wù)賬項的基礎(chǔ)上，對其他影響審計結(jié)論的經(jīng)營信息關(guān)注不充分，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較低，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)部審計人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.1.3審計對象的復(fù)雜化和審計范圍的擴(kuò)展企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對財務(wù)上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.1.4內(nèi)部審計管理的制度不健全內(nèi)部審計管理的制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應(yīng)增大，其審計風(fēng)險也會越來越大。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.1.5企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和隱蔽性當(dāng)前，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動形式越來越多樣化，相應(yīng)內(nèi)部審計對象和內(nèi)容也日益繁雜，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計向經(jīng)濟(jì)管理審計拓展，凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容，審計領(lǐng)域的擴(kuò)大對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，審計人員做出正確結(jié)論的難度加大；同時，由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)和取證的難度較大，面臨更大的責(zé)任和風(fēng)險；另外，隨著信息化程度的提高，企業(yè)會計信息資料和其他經(jīng)營管理信息越來越多，形式種類也越來越豐富，同時與之相隨的虛假、差錯的會計和其他管理信息出現(xiàn)頻率也越來越高。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動不但擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍和工作量，而且給建立在傳統(tǒng)審計理論基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計方法和程序帶來了巨大的沖擊，這無形中就增加了內(nèi)部審計的責(zé)任和風(fēng)險。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析

4.2主觀原因分析

4.2.1內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)不精審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析總之，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴(kuò)展，審計人員關(guān)注的范圍因此不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。從長遠(yuǎn)看，內(nèi)部審計職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會化是發(fā)展趨勢，所以現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.2.2內(nèi)部審計方法的科學(xué)性不強(qiáng)我國內(nèi)部審計方法是制度基礎(chǔ)審計，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計模式不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計的需要，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險。內(nèi)部審計一般采用統(tǒng)計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計抽樣是建立在堅實的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定審計風(fēng)險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。4內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析4.2.3企業(yè)沒有建立健全內(nèi)部審計激勵機(jī)制內(nèi)部審計激勵機(jī)制不夠健全，有些企業(yè)甚至沒有建立內(nèi)部審計激勵機(jī)制。從整個社會來看，我國企業(yè)的激勵機(jī)制比較單一，因此我們