個人所得稅涉稅籌劃與風險防范培訓班課件江濤

個人所得稅政策講解2009年11月內(nèi)容提要個人所得稅法修訂二幾個主要政策講解三關(guān)于代扣代繳四個人所得稅制概述一一、稅制概述★產(chǎn)生及歷史沿革1980、1986、1987、1994、1999、2005、2007★現(xiàn)行個人所得稅制的主要內(nèi)容納稅人應(yīng)稅項目(現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式經(jīng)濟利益)費用扣除標準適用稅率征收方式和納稅期限個人所得稅的減免稅二、個人所得稅法修訂一是調(diào)整“工資、薪金所得”項目費用扣除標準（1600-2000）二是擴大了納稅人自行申報范圍三是增加扣繳義務(wù)人實行全員全額扣繳申報內(nèi)容四是利息稅稅率5％個人所得稅法修訂現(xiàn)行稅制存在的問題下一步稅制改革的展望三、幾個主要政策的講解（一）近幾年個人所得稅主要政策簡述（二）工資薪金的概念及稅前扣除項目（三）一次性獎金政策（四）解除勞動合同的一次性補償金（五）股票期權(quán)征稅政策近年來個人所得稅政策簡述個人所得稅與企業(yè)所得稅相比，在政策征管方面主要難點比較

近年來個人所得稅政策簡述●近年來個人所得稅政策簡述（一）國稅函[2002]146號文件，規(guī)定：（1）財產(chǎn)租賃所得有關(guān)費用扣除順序問題，先扣除有關(guān)稅費、再扣除財產(chǎn)的修繕、維護費用，最后扣除費用扣除額；（2）報刊、雜志、出版社專業(yè)人員稿酬所得的界定。（二）國稅函[1998]289號、333號、國稅發(fā)[1999]125號、[2000]60號、國稅函[2002]294號、財稅[2005]102、107號、103號等文件。規(guī)定：（1）企業(yè)向個人股東分配盈余公積、未分配利潤，以及用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，按利股紅項目征稅；（2）股票溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳個人所得稅，其他資本公積轉(zhuǎn)增股本征稅；（3）科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎勵，暫不征收個稅，但計稅成本為0；近年來個人所得稅政策簡述（4）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個人所得稅的計稅成本為0；（5）在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司的流通股A、B股，所派發(fā)的股息、紅利減半征稅，此項政策不包括非上市公司的股息分配；（三）國稅函[2002]388號補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險征稅。（企業(yè)年金無免稅政策）（四）財稅[2003]157號，農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)，個人取得農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，暫免征個稅，農(nóng)業(yè)稅取消后，仍暫免個人所得稅；（五）財稅[2003]158號，財稅〔2008〕83號

（1）個人獨資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費性支出、購買財產(chǎn)，并入個人投資者所得，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅；其他企業(yè)投資者按利股紅征稅；征稅的前提是財產(chǎn)所有權(quán)登記為個人（3）個人投資者借款征稅問題。近年來個人所得稅政策簡述（六）勞務(wù)報酬征稅問題。（1）國稅函[2005]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報酬，指教師；（2）國稅函[2006]526號區(qū)分了離退休人員再任職的條件。包括一年以上勞動合同；事、病、休假不能正常出勤應(yīng)享受基本收入；與其他正式員工享受福利待遇。再任職收入減除費用扣除后計稅。（3）只領(lǐng)取董事會費，不任職人員，其董事會費按勞務(wù)報酬所得項目征稅。（4）國稅函【2006】454號，保險營銷員的傭金收入，分為展業(yè)成本60％和收入40％兩部分，只對收入部分減除稅金及附加后，依稅法規(guī)定計稅。（七）財稅【2005】45號，納稅人按照國家有關(guān)拆遷補償辦法規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個稅；國稅函【2005】318號，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，并入當月工薪征稅；財稅【2006】10號，明確“三費一金”的個稅稅前扣除問題。

近年來個人所得稅政策簡述（八）解除勞動合同取得一次性補償征稅問題國稅發(fā)【1999】178號、國稅發(fā)【2000】77號、財稅【2001】157號對按照《破產(chǎn)法》宣告破產(chǎn)的企業(yè)職工，其取得的一次性安置費收入免稅。一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)年平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，免征個人所得稅超過3倍的部分，以一次性補償收入除以職工在該企業(yè)工作年限數(shù)，以其商數(shù)為月工薪收入，計算納稅，超過12年的按照12年計算，按照國家或地方政府規(guī)定的比例實際繳納的“三費一金”可扣除。（九）單位低價向職工售房問題（財稅[2007]l3號）根據(jù)住房制度改革政策的規(guī)定，各單位在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。

近年來個人所得稅政策簡述除上述規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

比照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，一個公歷年度只能享受一次。（十）生育津貼和生育醫(yī)療費免稅問題（財稅〔2008〕8號）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。(十一)離退休人員取得的獎金補貼征稅問題（國稅函【2008】723號）離退休人員除領(lǐng)取離退休工資或者養(yǎng)老金外，單位還發(fā)放一些獎金、補貼，這部分收入不能免稅，而是要按照“工資薪金所得”征稅，但可以減除費用扣除標準。

近年來個人所得稅政策簡述（十二）央企負責人績效年薪延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征稅問題央企負責人負責人績效年薪延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，可以按照全年一次性獎金稅收處理方法，合并計算繳納個人所得稅。央企負責人負責人是指國資委管理的中央企業(yè)的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、黨委（黨組）書記、副書記、常委（黨組成員）、紀委書記、紀檢組長。（十三）汶川地震災(zāi)區(qū)的個稅政策（財稅【2008】104號）受災(zāi)地區(qū)個人取得各級政府發(fā)放的救災(zāi)款、接受捐贈的款項免稅；抗震救災(zāi)一線人員，按照地方各級人民政府及其部門規(guī)定標準取得的抗震救災(zāi)補貼收入免稅。5月12日起，個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，可以在當年個人所得稅前全額扣除。政策執(zhí)行期限是至2008年12月31日。(十四)高級專家延長離休退休期間取得工薪征稅問題（財稅[2008]7號）

1、高級專家指：享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士。

2、高級專家延長離休退休期間工薪免稅，是指對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資免稅。

3、其他各種名目的津補貼收入，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，應(yīng)依法計征稅(十五)廉租補貼和出租住房征稅問題（財稅〔2008〕24號）

1、對個人按《廉租住房保障辦法》（建設(shè)部等9部委令第162號）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免稅；對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼征稅。

2、個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征稅。

（十六）股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票征稅政策（國稅函[2006]902號）、(財稅[2005]35號)、財稅〔2009〕5號財稅〔2009〕40號

國稅函〔2009〕461號

1、三種所得形式，實質(zhì)都是工資薪金所得

2、基本是以差價確認個人所得或收益

3、都可以采用平均到實際月份數(shù)所得方式找稅率

4、在公司作股權(quán)激勵計劃時及行權(quán)前應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報備資料工資薪金的概念及稅前扣除項目工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇而取得的其他所得。也就是說只要是任職單位發(fā)放的所有收入，包括工資表內(nèi)表外的收入，都應(yīng)作為工資薪金所得按月合并計算繳納個人所得稅。工薪與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別。主要是存在長期的雇傭和被雇傭關(guān)系以及雇傭的意愿發(fā)票沖抵收入的問題。工資薪金的概念及稅前扣除項目可以在稅前扣除或免稅的項目住房公積金、基本醫(yī)療保險費（提一下年金和商業(yè)保險問題）、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費獨生子女補貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額，家屬成員副食品補貼，托兒補助費，差旅費津貼，誤餐補助公務(wù)用車改革補貼和通訊費補貼（國稅發(fā)【1999】58號）院士津貼和國務(wù)院特殊津貼工資薪金的概念及稅前扣除項目外籍人員的特殊扣除境內(nèi)、外出差補貼；探親費；語言培訓費子女教育費補貼；管家費（房屋維護費）、房屋、汽車變賣損失補貼、服務(wù)期滿回國安家補貼；提前退職工資；個人人身保險；外援專家補貼和零用金