稅務(wù)規(guī)劃新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料精(可編輯)(常用版)

稅務(wù)規(guī)劃新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料精（可編輯）（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）

稅務(wù)規(guī)劃新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料精（可編輯）（常用版）(可以直接使用，可編輯完整版資料，歡迎下載）新企業(yè)所得稅法備忘性學(xué)習(xí)資料新企業(yè)所得稅法基本要求之“五個(gè)統(tǒng)一”：1.統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)；2.統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；3.統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)；4.統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；5.統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求?！皟蓚€(gè)過(guò)渡”：一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給與過(guò)渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，給與過(guò)渡性稅收優(yōu)惠待遇。第一章總則一、納稅人及其納稅義務(wù)（一）納稅人的基本規(guī)定?2021年1月1日起，企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，以“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織”為企業(yè)所得稅的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新稅法第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。?1、“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)并且有經(jīng)營(yíng)所得的其他組織。2、稅法第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。本條的規(guī)定排除在境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。注意：一人－－企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)－－個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；合伙企業(yè)－－合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；個(gè)體工商戶(hù)－－個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分新企業(yè)所得稅法不僅實(shí)行法人所得稅制，而且參照國(guó)際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分直接與稅收管轄權(quán)相關(guān)。重大理論創(chuàng)新【思考】德國(guó)大眾公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該向德國(guó)還是向中國(guó)政府繳納所得稅？【分析】德國(guó)大眾公司在中國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)既要向中國(guó)政府繳納所得稅，同時(shí)也要向德國(guó)政府繳納所得稅。這與稅收管轄權(quán)有關(guān)。在國(guó)際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地主義原則和屬人主義原則。屬地原則是指以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。屬人原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對(duì)該國(guó)的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。?1.居民企業(yè)按照新稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。??（1）登記注冊(cè)地在中國(guó)：在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。??（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。??為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，防止納稅人通過(guò)一些主觀(guān)安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的條件:?第一是對(duì)企業(yè)要有實(shí)質(zhì)性的管理和控制，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，董事會(huì)會(huì)議所在地可能不會(huì)成為判斷標(biāo)志；??第二方面要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的管理，對(duì)整體或者主要的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行控制；?第三是控制的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。?如何判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)???股東和法人代表；??外國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)；??外國(guó)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況。變化1??新稅法：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó)――單一具備。??舊稅法：注冊(cè)地與管理控制機(jī)構(gòu)均在中國(guó)―雙重具備???2.非居民企業(yè)??依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。?機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠(chǎng)農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。另外，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。3.納稅義務(wù)（1）“居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）（2）“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（屬地主義管轄權(quán)、稅率為%）其中：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。?非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。--預(yù)提所得稅（屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為20%）對(duì)港澳臺(tái)資企業(yè)的規(guī)定??按照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，確定其納稅義務(wù)。4.所得來(lái)源地的確定原則來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（新增）；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地（新增）確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)確定。變化2法人納稅；分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，納稅義務(wù)有區(qū)別；所得來(lái)源的確定原則有變化。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是所得額，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得以及其他所得。所得額-------追求公平流轉(zhuǎn)額------追求效率變化31.非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性；（違反法律和違背公序良俗）2.臨時(shí)性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象；得3.所得是扣除成本、費(fèi)用等后的純收益；4.所得是貨幣或非貨幣的所得，即所得應(yīng)當(dāng)有一定的載體。三、稅率新稅法的稅率為25％25％5％10％（一）法定稅率25％（二）照顧性稅率20％對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率。注意實(shí)行照顧性稅率的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化：小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)――從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其它企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。問(wèn)題?新所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所說(shuō)的“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元”，這里的100人和3000萬(wàn)元是年平均數(shù)還是年末數(shù)？答：從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產(chǎn)總額是年初與年末加權(quán)平均。?另外，如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損（稅法上），可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員為85人，資產(chǎn)總額為2500萬(wàn)元，2007年該企業(yè)虧損30萬(wàn)元，2021年彌補(bǔ)虧損之前的應(yīng)納稅所得額為55萬(wàn)元，該企業(yè)2021年適用企業(yè)所得稅稅率為多少？解析：該企業(yè)2021年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)納稅所得額為55―3025（萬(wàn)元），所以，適用的所得稅稅率為20％。?（三）高新技術(shù)企業(yè)――15％國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秾?shí)施條例》采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的來(lái)源，不一定要自己研發(fā)，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、接受投資，或者委托開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)獲得。參見(jiàn)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火[2021]172號(hào)變化41）將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)享受15％的優(yōu)惠稅率擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)的高新企業(yè)；（2）將在國(guó)家層次統(tǒng)一、明確高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（四）預(yù)提所得稅稅率――10％預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：預(yù)提所得稅稅率為20％。在實(shí)施條例第四章中稅收優(yōu)惠中，規(guī)定“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅?！弊⒁忸A(yù)提所得稅－不是一種單獨(dú)的稅種，而是一種征收方式第二章應(yīng)納稅所得額稅基直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入新－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額。原稅法：應(yīng)納稅所得額收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入新舊稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的差別之處在于：減除順序不同。【例】某企業(yè)2007年收入總額為1600萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)收入為1500萬(wàn)元，免于補(bǔ)稅的投資收益為100萬(wàn)元，稅前可以扣除的銷(xiāo)售成本為1200萬(wàn)元，期間費(fèi)用為200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬(wàn)元。該企業(yè)2006年度發(fā)生的虧損為100萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，請(qǐng)說(shuō)明該企業(yè)如何納稅？?原稅法：應(yīng)納稅所得額收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入（1600－1450）－100－50（只能填50）0（萬(wàn)元）。新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（1600－100）－1450－100－50（萬(wàn)元）。剩余的50萬(wàn)元虧損留待以后年度彌補(bǔ)，此時(shí)免稅所得真正享受了免稅待遇。另外，在新稅法中規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，按照新稅法的規(guī)定，放在彌補(bǔ)虧損前扣除，這樣股息可不被重復(fù)征稅。如按原稅法放在彌補(bǔ)以前年度虧損后，如果納稅調(diào)整后企業(yè)有虧損，勢(shì)必要用稅后股息彌補(bǔ)虧損，從而造成重復(fù)征稅。二、收入收入收入按照國(guó)際慣例各種來(lái)源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作為收入；任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)。在實(shí)際工作中，如果遇到無(wú)法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則:只要法律沒(méi)有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。（一）增加對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定原稅法直接采用列舉的方式規(guī)定企業(yè)收入總額的范圍新稅法首先明確了收入總額的內(nèi)涵“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值（二）嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財(cái)政撥款，納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。（三）收入的具體范圍（見(jiàn)表）新稅法的主要變化體現(xiàn)在：（1）將原稅法的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入”細(xì)分為“銷(xiāo)售貨物收入”和“提供勞務(wù)收入”；（2）將原稅法的“收入”為“收入”（）明確“接受捐贈(zèng)收入”為收入總額的組成部分。結(jié)論：從收入的具體范圍看，本質(zhì)上并沒(méi)有變化。其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（四）收入確認(rèn)的時(shí)間1.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（與外資不同）有籌劃空間（合同中注明且書(shū)面）這是納稅必要資金原則的體現(xiàn)，即在沒(méi)有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。關(guān)注點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分期收款方式銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售收入規(guī)定在發(fā)貨時(shí)按現(xiàn)值一次確認(rèn)，與稅法規(guī)定不同。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不作為視同銷(xiāo)售處理了。注意：所得稅的視同銷(xiāo)售規(guī)則與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售規(guī)則不一樣。5.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（有區(qū)別，沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別原稅法：不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。6.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意:以上已經(jīng)偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制更接近收付實(shí)現(xiàn)制但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。9.接受捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）【例題】某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)元。借：原材料10.3?????應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1.7貸：營(yíng)業(yè)外收入11.7????銀行存款?0.3?則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額10+1.711.7萬(wàn)元受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅11.7×25%2.93萬(wàn)元該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)元該批材料賬面成本10+0.310.3萬(wàn)元（五）不征稅收入1.財(cái)政撥款財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！安徽鞫愂杖搿笔俏覈?guó)企業(yè)所得稅法中新增加的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不列入征稅范圍的收入范疇。我國(guó)稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。對(duì)于不納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收費(fèi)均屬于征稅收入范疇。對(duì)于各項(xiàng)優(yōu)惠政策給予的各項(xiàng)稅收返還從條例上看是要征稅的企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼怎樣處理？企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。三、扣除?一般扣除規(guī)則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）稅前扣除應(yīng)遵循的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除2.據(jù)實(shí)扣除原則（涵蓋了真實(shí)性和確定性原則，實(shí)際發(fā)生并不等于實(shí)際支付）確定性原則納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的會(huì)計(jì)--推定義務(wù)（合理估計(jì)）3.與取得收入有關(guān)原則（涵蓋了配比性原則，修正縮小了相關(guān)性原則）；配比原則納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。4.合理性原則數(shù)額限制合理的支出是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。5.例：企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊扣除。（二）扣除的內(nèi)容1.成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。4.損失?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。?稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出（新增）指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。特殊扣除規(guī)則新稅法（三）部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出新稅法則統(tǒng)一規(guī)定為一種形式：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。在新稅法下，強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、合理的工薪支出準(zhǔn)予在稅前扣除。收付實(shí)現(xiàn)制稅前允許扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實(shí)際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理性的考慮：職員提供的勞動(dòng)、與其他職員比較、投資者的分配和所有權(quán)。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報(bào)酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)管理層的工資違反國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕。對(duì)合理的控制：其一、雇員人數(shù)的真實(shí)性；其二、報(bào)酬金額的真實(shí)性，注重兩個(gè)結(jié)合：（1）與新《勞動(dòng)合同法》的施行相結(jié)合；（2）與個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)相結(jié)合因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。關(guān)注點(diǎn)：稅法中的工資薪金支出不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬的概念。稅法中的工資不同于中的工資薪金的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬的內(nèi)容要大于稅法中的工資薪金支出，如準(zhǔn)則中的職工薪酬包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等。2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)新稅法規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；2、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；關(guān)注點(diǎn)：（1）本條規(guī)定的是“撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，而不是發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，國(guó)稅函〔2000〕第678號(hào)要憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》才能在稅前扣除；（2）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍可按2％計(jì)提，但計(jì)提的基礎(chǔ)是“工資總額”，與稅法規(guī)定的“工資薪金總額”的區(qū)別。3、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。變化6主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：稅前扣除限額的計(jì)算依據(jù)由“計(jì)稅工資”改為“實(shí)際發(fā)生工資薪金總額”；職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例由1.5％提高到2.5％；職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的范圍由“提取”改為“發(fā)生”，且超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，將形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)%內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（）（財(cái)〔200〕號(hào)）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4.借款費(fèi)用總的原則：企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。（1）借款費(fèi)用資本化問(wèn)題企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本范圍擴(kuò)展（2）不需要資本化的借款費(fèi)用金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)利息不能扣除非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。變化7：借款費(fèi)用資本化的范圍拓寬。?為與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配合，新稅法增加了“經(jīng)過(guò)12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本”的規(guī)定，從而使得借款費(fèi)用資本化的范圍拓寬。稅前扣除方式。?將債務(wù)人分為金融企業(yè)和非金融企業(yè)，兩者采用不同的稅前扣除規(guī)定。對(duì)于金融企業(yè)，稅前僅允許扣除儲(chǔ)蓄利息支出、同業(yè)拆借利息支出和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。取消了納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除的規(guī)定。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。孰低原則這一規(guī)定的合理性就在于：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)兩部分混合而成，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)辦企業(yè)來(lái)說(shuō)，商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，不應(yīng)該在稅前予以扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照一定的比例做一些限制扣除?！纠磕称髽I(yè)2021年的銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為24萬(wàn)元。稅前扣除限額＝5000×5‰＝25萬(wàn)元。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％小于當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，因此按照24萬(wàn)元扣除?！纠磕称髽I(yè)2021年的銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為30萬(wàn)元。稅前扣除限額＝5000×5‰＝25萬(wàn)元。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，因此按照25萬(wàn)元扣除變化8稅前扣除限額的計(jì)算發(fā)生變化---5‰；扣除方式變化6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！胺蠗l件”實(shí)際上就是符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的概念，是真實(shí)意義上的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。變化8（1）扣除比例由2％提高到15％；（2）除另有規(guī)定外，行業(yè)均按統(tǒng)一比例在稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（3）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算扣除限額；（4）超過(guò)當(dāng)年限額的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。7.公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)允許扣除的原因：彌補(bǔ)政府的缺位、調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性、捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)（含）的，年度利潤(rùn)是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不允許扣除。變化9名稱(chēng)發(fā)生變化，由公益救濟(jì)性捐贈(zèng)改為公益性捐贈(zèng)；具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：中間機(jī)構(gòu)的資格更為嚴(yán)格――納稅人必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，同時(shí)明確公益性社會(huì)團(tuán)體的條件；捐贈(zèng)的用途范圍拓寬――納稅人用于環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)的捐贈(zèng)也作為公益性捐贈(zèng)，允許在稅前扣除。稅前扣除限額發(fā)生變化。例如，中央企業(yè)2007年的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)接近10000億，那么，該企業(yè)的捐贈(zèng)扣除限額為10000×12%1200億元，那么1200億元就不需要納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中繳稅。8.專(zhuān)項(xiàng)資金（新增）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。9.保險(xiǎn)費(fèi)用企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。10.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。11.勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。12.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。減值準(zhǔn)備扣除問(wèn)題新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅稅前扣除堅(jiān)持據(jù)實(shí)扣除原則，原則上企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。但考慮到有些行業(yè)、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)較大，新企業(yè)所得稅法第10條第7項(xiàng)以及實(shí)施條例第55條作了例外規(guī)定，明確國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。（四）不得扣除的項(xiàng)目---禁止扣除規(guī)則（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（5）超標(biāo)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。----特指金融企業(yè)（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。需要注意的問(wèn)題1）罰款分為經(jīng)營(yíng)性罰款和行政性罰款兩類(lèi)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；但對(duì)于行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）關(guān)于贊助支出的問(wèn)題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的還是無(wú)奈的；四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理--“計(jì)稅基礎(chǔ)”（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩類(lèi)：（1）歷史成本一般情況下，外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)或建造的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)其他方式獲得的資產(chǎn)，如非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈(zèng)、投資、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知-----財(cái)稅[2007]80號(hào)三、企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。舉例交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)非同一控制下企業(yè)合并實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)、取得計(jì)稅成本等問(wèn)題，盡量與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。以前稅法：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；原稅法中規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，新舊稅法對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定略有不同。（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。原稅法的規(guī)定：接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)確定；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)；其他改建支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。會(huì)計(jì)與稅法比較關(guān)注點(diǎn)：除融資租入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)的初始入賬金額與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。會(huì)計(jì)：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按最低租賃付款額的現(xiàn)值和融賃開(kāi)始日的公允價(jià)值兩者較低者確定。2.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（見(jiàn)表）沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化會(huì)計(jì)與稅法比較關(guān)注點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未使用不需用的固定資產(chǎn)均要計(jì)提折舊，但稅法只對(duì)未投入使用的房屋、建筑物可以計(jì)提。3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。原稅法的規(guī)定：殘值比例在原價(jià)的5％以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。凈殘值4.最短折舊年限變化之處主要是：（1）在新稅法中明確飛機(jī)的最短折舊年限為10年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，最短折舊年限由5年降為4年；（3）電子設(shè)備的最短折舊年限由5年降為3年。固定資產(chǎn)稅務(wù)處理變化小結(jié)（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。接受贈(zèng)與、接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。（2）取消固定資產(chǎn)殘值比例的限制

原稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的5％以?xún)?nèi)由企業(yè)自行確定；需調(diào)整殘值比例的應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值比例的限值，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）最短折舊年限發(fā)生變化問(wèn)題新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為5年,是不是能夠在2021年1月將電子設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的5年縮短到現(xiàn)在的3年?答：基于實(shí)體法從舊原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2021年1月1日前已購(gòu)置的資產(chǎn)的不再調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊年限（三）油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理（新增）從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；歷史成本（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。4.最低折舊年限：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。（五）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資性質(zhì)的除外（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（新增）新稅法是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化做出上述規(guī)定的。2.不得攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（新增）（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)3.攤銷(xiāo)方法和年限（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限一般不得少于10年。例外：作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷(xiāo)。在新稅法中沒(méi)有明確規(guī)定孰短原則。（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理的主要變化：（1）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化???自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。???接受捐贈(zèng)等無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。（2）明確規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得攤銷(xiāo)（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限的變化（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍（新概念）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)改建支出的含義：企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷(xiāo)；其他固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)大修理支出的判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)符合：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。變化之處：對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，新舊稅法的變化之處：名稱(chēng)發(fā)生變化；判斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出2.最短攤銷(xiāo)年限原稅法規(guī)定遞延資產(chǎn)的最短攤銷(xiāo)期限為5年。新稅法對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的最短攤銷(xiāo)期限規(guī)定如下：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的變化：（1）名稱(chēng)發(fā)生變化，由“遞延資產(chǎn)”改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍發(fā)生了變化，在開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出的基礎(chǔ)上，增加固定資產(chǎn)改建支出。（3）固定資產(chǎn)大修理支出的判斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限發(fā)生變化。（七）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.投資資產(chǎn)的含義投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2.投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。3.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理---新增企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資準(zhǔn)予扣除。例：交易性金融資產(chǎn)（八）存貨的稅務(wù)處理1.存貨的含義存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。2.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。3.存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。新稅法取消了后進(jìn)先出法。---與會(huì)計(jì)一致（九）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。凈值的含義：凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照（稅法）規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。五、虧損結(jié)轉(zhuǎn)1.虧損結(jié)轉(zhuǎn)的方式向前結(jié)轉(zhuǎn)、向后結(jié)轉(zhuǎn)、混合型結(jié)轉(zhuǎn)2.我國(guó)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定（1）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。--目的：保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基（2）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧不能互相彌補(bǔ)。（3）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。例如：某中國(guó)企業(yè)（居民企業(yè)，即登記注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所得地在中國(guó)）在A(yíng)、B兩個(gè)國(guó)家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：分析：按照規(guī)定，2021年該公司在A(yíng)國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損300萬(wàn)元不得用境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1500萬(wàn)元彌補(bǔ)，也不得用該公司在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，只能用該公司在A(yíng)國(guó)分支機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)。原理----分國(guó)不分項(xiàng)六、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。例：某外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2021年將一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)提供給中國(guó)某企業(yè)使用，獲得特許權(quán)使用費(fèi)200萬(wàn)元。另外該公司還從中國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)取得利息所得30萬(wàn)元。要求：計(jì)算該公司應(yīng)納的預(yù)提所得稅。解析：（1）適用稅率營(yíng)業(yè)稅稅率5％預(yù)提所得稅稅率10％（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝200×5％＝10萬(wàn)元應(yīng)繳納預(yù)提所得稅＝（200＋30）×10％＝23萬(wàn)元。注：明確了特許權(quán)使用費(fèi)收入計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)，不允許扣除營(yíng)業(yè)稅。?七、清算所得的稅務(wù)處理企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得（免稅）；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。重組：國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。清算清算第三章應(yīng)納稅額稅法：22―24條實(shí)施條例：76―81條根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。其中減免稅額（第四章）和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。稅收抵免的形式多種多樣，其中最主要的兩種形式是投資抵免（第四章）和國(guó)外稅收抵免。1.直接抵免法―原稅法直接抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。直接抵免法適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司與分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。2.間接抵免法---新稅法增加間接抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自外國(guó)子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。間接抵免法適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。一、境外所得已納稅額的抵免范圍

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（直接投資，即直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在境外成立分公司，分公司的稅款實(shí)際上由境內(nèi)總公司繳納，所以這種抵免是消除境外所得的法律性重復(fù)征稅）

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；--直接抵免3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。（新增）?（間接投資，即對(duì)外投資入股，在境外成立子公司；消除境外消極所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅）?新增加了間接抵免我國(guó)在參考其他國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，實(shí)施條例規(guī)定控股比例為20%。由居民企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)：直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20％以上股份；間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20％以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。企業(yè)在依照稅法的規(guī)定抵免稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證?？紤]到我國(guó)企業(yè)的海外投資狀況和我國(guó)稅收的征管水平，實(shí)施條例對(duì)間接抵免的規(guī)定比較原則，具體抵免層次和計(jì)算方法等詳細(xì)規(guī)定，將在部門(mén)規(guī)章或規(guī)范性文件中具體明確。層數(shù)：我國(guó)一般限定為三層。二、抵免限額的計(jì)算我國(guó)對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。抵免限額是企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。----沒(méi)有變化除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。抵免限額的計(jì)算公式為：境外所得稅稅額的抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。---多不退，少要補(bǔ)五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度?！纠磕持袊?guó)公司2021年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元。該公司持有乙國(guó)A子公司50％的股份；乙國(guó)B子公司50％的股份；乙國(guó)A子公司持有乙國(guó)C孫公司40％的股份，乙國(guó)B子公司持有乙國(guó)C孫公司40％的股份。三家公司關(guān)系如下圖所示：乙國(guó)稅率為30％，三家外國(guó)子公司應(yīng)納稅所得額、已納企業(yè)所得稅以及利潤(rùn)分配如下圖所示：計(jì)算該中國(guó)公司2021年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。解析：我們從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。（1）C公司由A、B公司負(fù)擔(dān)的稅額C公司由A公司負(fù)擔(dān)的稅額為60萬(wàn)元C公司由B公司負(fù)擔(dān)的稅額也是60萬(wàn)元。（2）A、B公司由中國(guó)公司負(fù)擔(dān)的稅額

C公司進(jìn)行利潤(rùn)分配后，A的稅后利潤(rùn)額為840萬(wàn)元，繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅總額360萬(wàn)元；B的稅后利潤(rùn)額為1540萬(wàn)元，繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅總額660萬(wàn)元。A公司由中國(guó)負(fù)擔(dān)的稅額為180萬(wàn)元。B公司由中國(guó)負(fù)擔(dān)的稅額是330萬(wàn)元。來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝（420＋180）＋（770＋330）＝1700萬(wàn)元。中國(guó)公司負(fù)擔(dān)的乙國(guó)所得稅＝180＋330＝510萬(wàn)元。（3）計(jì)算抵免限額境內(nèi)、境外所得總額＝1500＋1700＝3200萬(wàn)元。境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額＝3200×25％＝800萬(wàn)元。乙國(guó)所得稅稅額的抵免限額＝800×1700÷3200＝425萬(wàn)元。由于該公司在乙國(guó)實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅額510萬(wàn)元大于抵免限額425萬(wàn)元，因此，按抵免限額425萬(wàn)元進(jìn)行抵免。（4）計(jì)算該公司應(yīng)納稅額該公司應(yīng)納稅額＝800－425＝375萬(wàn)元。第四章稅收優(yōu)惠稅法：25―36條，條例：82―102條原稅法中，稅收優(yōu)惠以區(qū)域優(yōu)惠為主，以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為輔；新稅法則以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，以間接優(yōu)惠為主，直接稅收優(yōu)惠為輔，對(duì)原有稅收優(yōu)惠進(jìn)行了很大程度的修訂。具體分為以下五種情況：擴(kuò)大、保留、替代、過(guò)渡、取消?；驹瓌t：第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式一、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（舊：多不退、少要補(bǔ)）（消除境內(nèi)所得的重復(fù)性征稅）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（消除境內(nèi)所得的重復(fù)性征稅）上述第2項(xiàng)和第3項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。---限制投機(jī)，鼓勵(lì)投資，根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實(shí)施條例》明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。?考慮到稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票運(yùn)營(yíng)收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)的目標(biāo)。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（1）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（2）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（4）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（6）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（7）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。為防止一部分人打著非營(yíng)利組織的旗號(hào)從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利用非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避?chē)?guó)家稅收的行為，新企業(yè)所得稅法在非營(yíng)利組織的收入前加上了定語(yǔ)“符合條件的”，而且強(qiáng)調(diào)不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入也要繳稅新稅法規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。《實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。《實(shí)施條例》明確規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營(yíng)利組織將取得的營(yíng)利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象，故加上了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。二、免征、減征企業(yè)所得稅1.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠具體分為兩種情況：（1）免征企業(yè)所得稅―8項(xiàng)蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈（2）減半征收企業(yè)所得稅花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠具體制訂后公布施行企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅――“三免三減半”。注意：對(duì)于從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅期從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起開(kāi)始計(jì)算。（舊：開(kāi)業(yè)/獲利年度）優(yōu)惠對(duì)象：投資并經(jīng)營(yíng)；企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠?！秾?shí)施條例》采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過(guò)推遲獲利年度來(lái)延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際；還可鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目?！纠磕称髽I(yè)自2021年5月15日起從事公路建設(shè)，建設(shè)期為3年。該項(xiàng)目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的公路項(xiàng)目。該公路2021年5月1日建成投入運(yùn)營(yíng)。2021年～2021年應(yīng)納稅所得額如下表所示：則該公路項(xiàng)目自2021年開(kāi)始計(jì)算減免稅期，2021～7>2021年的應(yīng)納稅所得額免征企業(yè)所得稅，2021年～2021年的應(yīng)納稅所得額減半征收所得稅。3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠具體制訂后公布施行企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入（不包括試用轉(zhuǎn)取得的收入）所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。――“三免三減半”。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。原稅法：30萬(wàn)元5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。按照新稅法，外國(guó)投資者從在中國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)、利息、股息等所得，要繳納10%的所得稅，而這部分收入過(guò)去是免稅的。三、優(yōu)惠稅率1.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠--擴(kuò)大了符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?！秾?shí)施條例》中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元，是經(jīng)過(guò)認(rèn)真測(cè)算的，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。2.高新技術(shù)企業(yè)具體制訂后公布施行新稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；6%-4%-3%（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；60%（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；30%（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。四、民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市轄市人民政府批準(zhǔn)。對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。目前，中央和地方所得稅收入分享比例分別是60%和40%，按照25%的比例稅率計(jì)算，民族自治地方最多可以減免企業(yè)所得稅10%，企業(yè)僅需繳納15%的企業(yè)所得稅。《實(shí)施條例》將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問(wèn)題。五、加計(jì)扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷(xiāo)。其中新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國(guó)內(nèi)尚未形成研究開(kāi)發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。實(shí)際企業(yè)利用此政策不多。2.特定人員工資加計(jì)扣除?企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資允許加計(jì)扣除。（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。?殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。殘疾人包括視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。?變化：直接優(yōu)惠變成間接優(yōu)惠。新稅法對(duì)于殘疾人員工資加計(jì)扣除的政策借鑒了自2007年7月1日起實(shí)施的財(cái)稅[2007]92號(hào)―《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》的規(guī)定。（2）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法下崗職工。由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定注意：企業(yè)范圍擴(kuò)大，殘疾人員范圍擴(kuò)大，智力殘疾人員也在內(nèi)。六、創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。新稅法的該項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上是延續(xù)了財(cái)稅[2007]31號(hào)的做法。自2006年1月1日起實(shí)施。七、加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括（只有兩類(lèi)）：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。八、綜合利用資源的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用

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《企業(yè)管理咨詢(xún)》復(fù)習(xí)資料

《企業(yè)管理咨詢(xún)》試卷100分，考試時(shí)間150分鐘，題型分別為單項(xiàng)選擇題（20小題，每題1分，共20分）、多項(xiàng)選擇題（5小題，每小題2分，共10分）、名詞解釋?zhuān)?小題，每小題3分，共15分）、簡(jiǎn)答題（5小題，每小題5分，共25分）、論述題（2小題，每小題10分，共20分）、案例分析題（1小題，10分）。

為了便于同學(xué)們真正掌握本課程知識(shí)和順利通過(guò)考試，我機(jī)構(gòu)緊扣《企業(yè)管理咨詢(xún)》考試試卷這六大題型，精心編寫(xiě)了本復(fù)習(xí)資料，該資料企業(yè)管理咨詢(xún)概論

本章重點(diǎn)難點(diǎn)：1、企業(yè)管理咨詢(xún)的產(chǎn)生和發(fā)展2、企業(yè)管理咨詢(xún)的性質(zhì)和特點(diǎn)

3、企業(yè)管理咨詢(xún)的任務(wù)和使命4、企業(yè)管理咨詢(xún)的類(lèi)型

5、管理咨詢(xún)的基本程序

學(xué)習(xí)目的：掌握企業(yè)管理咨詢(xún)的基本理論問(wèn)題。

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)管理咨詢(xún)是在（）的基礎(chǔ)上形成的一門(mén)應(yīng)用性學(xué)科。

A、企業(yè)管理咨詢(xún)實(shí)踐B、企業(yè)管理實(shí)踐C、行為科學(xué)實(shí)踐D、社會(huì)科學(xué)實(shí)踐

2、企業(yè)管理咨詢(xún)是一種（）的腦力勞動(dòng)。

A、開(kāi)創(chuàng)性B、服務(wù)性C、生產(chǎn)性D、主動(dòng)性

3、企業(yè)管理咨詢(xún)的產(chǎn)生和管理咨詢(xún)業(yè)的形成，首先是由（）的客觀(guān)需要而興起的。

A、咨詢(xún)公司B、廣大消費(fèi)者C、管理工作D、咨詢(xún)客體

4、世界上最早的企業(yè)管理顧問(wèn)解決的關(guān)鍵是（）

A、企業(yè)提高生產(chǎn)效率問(wèn)題B、企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)問(wèn)題C、企業(yè)的定價(jià)策略問(wèn)題D、企業(yè)盈利分配問(wèn)題

5、企業(yè)管理咨詢(xún)首先在哪國(guó)興起（）

A、英國(guó)B、日本C、美國(guó)D、加拿大

6、企業(yè)管理咨詢(xún)?cè)诎l(fā)展中國(guó)家普及的大致時(shí)間是（）

A、19世紀(jì)90年代以后B、20世紀(jì)70年代以后C、20世紀(jì)90年代以后D、21世紀(jì)初期以后

7、企業(yè)管理咨詢(xún)推廣到西歐的時(shí)間大致是（）

A、20世紀(jì)初B、20世紀(jì)50年代C、20世紀(jì)70年代D、20世紀(jì)90年代

8、我國(guó)企業(yè)管理咨詢(xún)?cè)冢ǎ陌l(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)的。

A、20世紀(jì)30年代B、20世紀(jì)50年代C、20世紀(jì)80年代初D、20世紀(jì)90年代末

9、企業(yè)管理咨詢(xún)?cè)谖覈?guó)的興起，最初在（）B、中國(guó)企業(yè)管理聯(lián)合會(huì)C、中國(guó)企業(yè)管理協(xié)會(huì)D、中國(guó)企業(yè)管理研究會(huì)

10、管理咨詢(xún)的一個(gè)重要特點(diǎn)是（）

A、延續(xù)性B、繼承性C、否定性D、創(chuàng)造性

11、管理咨詢(xún)的客體是（）

A、咨詢(xún)公司及其人員B、咨詢(xún)公司及其管理C、企業(yè)及其管理D、消費(fèi)者及其群體

12、管理咨詢(xún)的客體是（）

A、企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程B、產(chǎn)品及其銷(xiāo)售情況C、政府及其政策制定者D、咨詢(xún)組織及其工作

13、封閉式咨詢(xún)工作作風(fēng)顯著特點(diǎn)是（）

A、事前不開(kāi)展調(diào)查研究B、事后不積極向企業(yè)反映C、固步自封地開(kāi)展工作D、有很強(qiáng)的獨(dú)立性學(xué)習(xí)提升自我企業(yè)管理咨詢(xún)第1頁(yè)(共72頁(yè))知識(shí)改變命運(yùn)

祝您學(xué)業(yè)、事業(yè)成功！

14、下列哪一種咨詢(xún)工作作風(fēng)適用范圍最廣（）

A、推進(jìn)式工作作風(fēng)B、封閉式工作作風(fēng)C、操縱式工作作風(fēng)D、參考式工作作風(fēng)

15、基本不適用于正常情況的咨詢(xún)工作作風(fēng)是（）

A、開(kāi)放式工作作風(fēng)B、間接式工作作風(fēng)C、直接式工作作風(fēng)D、封閉式工作作風(fēng)

二、多項(xiàng)選擇題

1、咨詢(xún)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)生是由哪三要素綜合而成的結(jié)果（）

A、咨詢(xún)客體的需要B、咨詢(xún)主體的出現(xiàn)C、咨詢(xún)手段的形成D、咨詢(xún)程序的形成

E、咨詢(xún)渠道的開(kāi)通

2、目前我國(guó)企業(yè)管理咨詢(xún)的）

A、企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理咨詢(xún)B、企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)管理咨詢(xún)C、企業(yè)執(zhí)行性管理咨詢(xún)D、企業(yè)戰(zhàn)術(shù)性管理咨詢(xún)

E、企業(yè)戰(zhàn)略性管理咨詢(xún)

3、就目前情況看，企業(yè)管理咨詢(xún)的對(duì)象包括（）

A、工業(yè)企業(yè)B、商業(yè)企業(yè)C、交通運(yùn)輸企業(yè)D、服務(wù)性企業(yè)E、農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)

4、管理咨詢(xún)業(yè)是一種（）的行業(yè)。

A、服務(wù)性B、主導(dǎo)型C、參考性D、知識(shí)性E、智能性

5、管理咨詢(xún)工作的方式一般有四種，它們是（）

A、引進(jìn)介紹B、診斷建議C、教育培訓(xùn)D、推進(jìn)變革E、推倒重建

6、從管理咨詢(xún)的性質(zhì)和目的來(lái)看，企業(yè)管理咨詢(xún)工作者應(yīng)承擔(dān)的重要使命是（）

A、成為領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)變革的指揮者B、成為決定企業(yè)命運(yùn)的主管者

C、成為推動(dòng)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型的變革者D、成為向企業(yè)介紹新觀(guān)點(diǎn)的推銷(xiāo)者

E、成為發(fā)展企業(yè)管理學(xué)和企業(yè)管理咨詢(xún)學(xué)理論與方法的