第二章-金融資產(chǎn)

第二章金融資產(chǎn)課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)退出第二章金融資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬第四節(jié)其他金融資產(chǎn)第一節(jié)金融工具概述2019年11月10日上午，北京市第一中級(jí)人民法院對(duì)國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。自詡為“國(guó)內(nèi)首富”的小會(huì)計(jì)卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。４１歲的卞中，捕前系國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)。案發(fā)

2090萬(wàn)元公款打到私人賬上２００３年２月，國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)賬，出現(xiàn)２０００余萬(wàn)元差額，發(fā)現(xiàn)２００３年１月７日一筆用支票轉(zhuǎn)出的２０９０萬(wàn)元賬目有疑問(wèn)，經(jīng)核對(duì)該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無(wú)法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆2090萬(wàn)元專(zhuān)款，對(duì)方單位說(shuō)沒(méi)有收到。后經(jīng)該基金委員會(huì)審計(jì)部門(mén)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人公司的賬號(hào)上用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

章·

首·

案·

例通過(guò)進(jìn)一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值從舉報(bào)時(shí)的挪用公款2090萬(wàn)元猛增至1.5億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬(wàn)元。

主要知識(shí)點(diǎn)金融資產(chǎn)的涵義庫(kù)存現(xiàn)金管理銀行結(jié)算方式應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬金融資產(chǎn)的核算教學(xué)目的和要求

熟悉：現(xiàn)金管理及貨幣結(jié)算程序

掌握：應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)

掌握：應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)及壞賬掌握：交易性金融資產(chǎn)及持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)課程重點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)核算與貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款的總價(jià)法、壞賬的計(jì)提范圍與核算、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量模式。

課程難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣核算方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、比例與核算、持有至到期投資計(jì)量。

解決方法：通過(guò)案例分析、課堂討論、練習(xí)來(lái)加深理解，并要求學(xué)生對(duì)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行課后的反復(fù)演練。

第一節(jié)金融工具概述一、金融工具的概念

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等

甲公司：乙公司：（金融資產(chǎn)）（金融負(fù)債）（權(quán)益工具）金融工具

甲公司：乙公司：

發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）

發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：(一)現(xiàn)金；(二)持有的其他單位的權(quán)益工具；(三)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(四)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(五)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(六)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。通俗理解貨幣資金應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)持有的債券等股權(quán)金融負(fù)債(一)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(二)在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(三)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(四)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。通俗理解應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)發(fā)行的債券/借款等權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。通俗理解___發(fā)行的股票等二、金融工具的分類(lèi)１、按照期限劃分

定期、不定期（可贖回優(yōu)先股）、永續(xù)性（普通股）２、按照支付方式劃分

保證支付、條件支付、證券化支付、選擇支付、無(wú)支付３、從會(huì)計(jì)核算角度劃分

金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)的分類(lèi)基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割三、金融工具的范圍需要排除的內(nèi)容和業(yè)務(wù)１、由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資２、非貨幣性資產(chǎn)交換３、職工薪酬計(jì)劃的權(quán)利和義務(wù)４、由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎(chǔ)的交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。５、債務(wù)重組交易６、因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利７、企業(yè)合并中合并方的或有對(duì)價(jià)合同８、租賃的權(quán)利和義務(wù)９、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移１０、套期保值１１、企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具１２、原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)１３、再保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)一、貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類(lèi)貨幣資金

（￥）庫(kù)存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第二節(jié)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金概念庫(kù)存現(xiàn)金管理規(guī)定：不允許庫(kù)存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理二、庫(kù)存現(xiàn)金管理“坐支銷(xiāo)貨款”“白條頂庫(kù)”“多頭開(kāi)戶(hù)”設(shè)“小金庫(kù)”等庫(kù)存現(xiàn)金總賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬（1）內(nèi)部控制制度的原則現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過(guò)銀行結(jié)算實(shí)行內(nèi)部牽制制度實(shí)行內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個(gè)子系統(tǒng)庫(kù)存現(xiàn)金收入控制庫(kù)存現(xiàn)金的支出控制庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人員會(huì)計(jì)人員（一）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)票出納收款會(huì)計(jì)審核記賬倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請(qǐng)授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會(huì)計(jì)審核庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制主要目的是保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫(kù)存現(xiàn)金限額合理可靠。核定庫(kù)存限額，并按規(guī)定控制庫(kù)存現(xiàn)金。超額部分應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)解存銀行?，F(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。應(yīng)定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查或突擊檢查。庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)2、現(xiàn)金長(zhǎng)余、短缺業(yè)務(wù)兩步驟：（1）批準(zhǔn)處理前：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)；（2）批準(zhǔn)處理后：轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶(hù)其他應(yīng)收款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入3.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款：（2）處理意見(jiàn)形成：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見(jiàn)形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與庫(kù)存縣金日記賬核對(duì)三、銀行結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國(guó)內(nèi)結(jié)算：8種國(guó)際結(jié)算：1種支票的種類(lèi)支票支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線(xiàn)支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線(xiàn)，劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金（一）支票結(jié)算程序支票結(jié)算付款單位收款單位

⑴開(kāi)出支票⑵⑸

送通

存知

支收

票款付款單位⑶傳遞支票

收款方

開(kāi)戶(hù)行⑷劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開(kāi)戶(hù)行備注：支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。進(jìn)賬單（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義——指申請(qǐng)使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類(lèi)——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點(diǎn)500元）。（3）特點(diǎn)——一律記名/同城/付款期限2個(gè)月/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/不可以?huà)焓В?）由于銀行本票是銀行簽發(fā)的，銀行見(jiàn)票就付，比支票付款更有保證。銀行本票的種類(lèi)銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據(jù)實(shí)際需要確定，向銀行提出申請(qǐng)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)2個(gè)月，逾期銀行不予辦理。定額本票不定額本票本票的背書(shū)銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請(qǐng)發(fā)存知開(kāi)本本收票票票款付款單位開(kāi)戶(hù)行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開(kāi)戶(hù)行（三）銀行匯票結(jié)算程序

（8）收款人收款人開(kāi)戶(hù)行匯款人開(kāi)戶(hù)行（3）持匯票異地購(gòu)貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項(xiàng)劃回余款收款開(kāi)匯票（2）（1）

匯款人三銀行結(jié)算程序申請(qǐng)開(kāi)匯票（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

（2）種類(lèi)——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點(diǎn)——一律記名/同城或異地/付款期限最長(zhǎng)6個(gè)月（具體由購(gòu)銷(xiāo)雙方商定）/到期無(wú)條件付款/可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓/申請(qǐng)貼現(xiàn)

（4）商業(yè)匯票一律記名，允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)犊钊说狡诒仨殶o(wú)條件支付票款給收款人或被背書(shū)人。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

商業(yè)匯票的種類(lèi)商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開(kāi)立存款戶(hù)的付款人簽發(fā)，并向銀行申請(qǐng)承兌。

銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發(fā)運(yùn)商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請(qǐng)兌兌款

收款單位⑨銀行內(nèi)部清算付款單位開(kāi)戶(hù)行開(kāi)戶(hù)行銀行承兌協(xié)議銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運(yùn)商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開(kāi)戶(hù)行⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開(kāi)戶(hù)行商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)（五）匯兌結(jié)算方式

（1）含義——匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類(lèi)——信匯和電匯

（3）特點(diǎn)——異地/不局限于商品交易/不受金額起點(diǎn)限制。（4）不在銀行開(kāi)戶(hù)的個(gè)人，向當(dāng)?shù)劂y行交足款項(xiàng)后即可辦理匯兌結(jié)算。（六）委托收款結(jié)算程序收款人開(kāi)戶(hù)行付款人開(kāi)戶(hù)行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三銀行結(jié)算程序（七）托收承付結(jié)算程序收款人收款人開(kāi)戶(hù)行匯款人開(kāi)戶(hù)行（1）按合同發(fā)貨委托收款（2）通知收款（7）（3）傳遞憑證（6）劃撥款項(xiàng)同意付款通知付款（4）（5）付款人三銀行結(jié)算程序（八）信用卡結(jié)算程序（2）（1）通知收款特約單位特約單位開(kāi)戶(hù)行持卡單位開(kāi)戶(hù)行（3）持卡消費(fèi)、購(gòu)物刷卡要求收款（4）（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項(xiàng)申請(qǐng)信用卡領(lǐng)取信用卡付款憑證（8）持卡單位三銀行結(jié)算程序（九）信用證結(jié)算程序進(jìn)口商進(jìn)口地開(kāi)戶(hù)行出口地開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)開(kāi)證通知付款

（2）開(kāi)證（7）寄單墊付款項(xiàng)交單（6）（1）（3）通知信用證到（8）付款（9）（10）付款贖單出口商（5）三銀行結(jié)算程序

（4）發(fā)貨三、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的概念及內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的組成內(nèi)容：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款

存出投資款第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬教學(xué)內(nèi)容

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

五、壞賬第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬不帶息票據(jù)帶息票據(jù)

到期值=？到期值=？一、應(yīng)收票據(jù)分類(lèi)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票付款單位付款單位開(kāi)戶(hù)銀行收款單位開(kāi)戶(hù)銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(xiàng)(3)發(fā)出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據(jù)（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人商業(yè)承兌匯票流程付款單位付款單位開(kāi)戶(hù)銀行收款單位開(kāi)戶(hù)銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(xiàng)(5)發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)收款單位（3）交付票據(jù)（8）收款通知（1）開(kāi)票并申請(qǐng)承兌銀行承兌匯票流程2、特點(diǎn)：

（1）同城異地均可使用（2）在銀行開(kāi)戶(hù)的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6個(gè)月。

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算

收到商業(yè)匯票借應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款--甲公司貸：應(yīng)收票據(jù)--甲公司

（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)申請(qǐng)貼現(xiàn)票據(jù)到期付款人付款商業(yè)承兌匯票到期付款人無(wú)力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計(jì)算貼現(xiàn)的賬務(wù)處理西方會(huì)計(jì)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理貼現(xiàn)的概念

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書(shū)，轉(zhuǎn)讓給銀行。目的：取得現(xiàn)款返回貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算面值100000，7.1出票，6個(gè)月，貼現(xiàn)日9.1，貼現(xiàn)率12%，

（2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。100000×12%×4/12=4000（3）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息西方會(huì)計(jì)：票據(jù)貼現(xiàn)核算簡(jiǎn)介或有負(fù)債反映增設(shè)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款核算范圍價(jià)款、應(yīng)收增值稅、代墊費(fèi)用（二）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”客戶(hù)享受現(xiàn)金折扣客戶(hù)未享受現(xiàn)金折扣例：某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款1146611500

財(cái)務(wù)費(fèi)用234200

貸：應(yīng)收賬款1170011700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價(jià)法下如何處理？例如：某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000

10000（1-20%）（1+17%）+300為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義：

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。三、預(yù)付賬款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。

借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：材料采購(gòu)5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850

如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：材料采購(gòu)500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

8．1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來(lái)報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元：借：其他應(yīng)收款－劉某800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800借：庫(kù)存現(xiàn)金50

管理費(fèi)用750

貸：其他應(yīng)收款800（三）主要賬務(wù)處理3.其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備總結(jié):哪些可以提壞賬準(zhǔn)備??應(yīng)收款項(xiàng)比較交易類(lèi)型賬戶(hù)設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系五、壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來(lái)（一）概念1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或者收回可能性很小。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。（一）概念（二）壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時(shí)間不同

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)壞賬損失（2）收回已確認(rèn)的壞賬損失優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎原則。2、備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷(xiāo)百分比法個(gè)別確定法

年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)>調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)<調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備”壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（比率自行確定）例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.（1）該企業(yè)從2019年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。（2）2019年8月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2019年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。（4）2019年2月，確認(rèn)的壞賬5000元。（5）2019年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。答案（1）2019年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500（2）2019年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000

答案（3）2019年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）2019年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。一般：賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的概率越大（c)賬齡的確定：一般按實(shí)際賬齡（b）年末調(diào)整法（3）賒銷(xiāo)百分比法

比率：企業(yè)自行確定，適時(shí)調(diào)整。不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備①以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬(wàn)

壞賬分析③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有貸方余額1萬(wàn)

④如果“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額12萬(wàn)

（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000

－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700資產(chǎn)減值損失【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2019年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷(xiāo)商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷(xiāo)售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶(hù)破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷(xiāo)貨款500萬(wàn)元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2019年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

①

借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153

②

借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③

借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④

借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5結(jié)論：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍（2）第一次全額計(jì)提。（3）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。

第四節(jié)其他金融資產(chǎn)

(一)交易性金融資產(chǎn)

(二)持有至到期投資（三）可供出售金融資產(chǎn)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資：持股20%以上，或20%以下無(wú)市價(jià)的股權(quán)投資本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)

1、邏輯結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

2、學(xué)習(xí)方法上，都可按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：第一步：初始計(jì)量第二步：持有期間計(jì)量第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）第四步：期末減值（一）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售，在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的證券，為賺取差價(jià)金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利衍生工具（套期工具、擔(dān)保合同，公允價(jià)值難以可靠取得除外）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)文件要求按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定。設(shè)置的科目（1）交易性金融資產(chǎn)——成本1500

——公允價(jià)值變動(dòng)20（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）投資收益取得交易性金融資產(chǎn)1000060.5500借：交易性金融資產(chǎn)-成本55000應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）5000投資收益（交易費(fèi)用）500貸：銀行存款60500持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資收益借：應(yīng)收股利

貸：投資收益當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款

（投資收益）

貸：交易性金融資產(chǎn)

（投資收益）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理取得投資：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）注意歸納

應(yīng)收利息（股利）貸：銀行存款（支付的全部款項(xiàng)）分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益思考：一次性還本付息情況，該如何處理？（不做處理）期末計(jì)價(jià)：借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸/借：公允價(jià)值變動(dòng)損益處置：借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，轉(zhuǎn)出原累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額。借\貸：投資收益貸\借：公允價(jià)值變動(dòng)損益以上兩分錄可以合并。案例2019年3月1日，甬江公司購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元，甬江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1550萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

2019年3月15日，甬江公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

2019年6月30日，該股票的市價(jià)為1520萬(wàn)元。

2019年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）2007年3月1日，購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

應(yīng)收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15600000（2）2007年3月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收股利500000（3）2007年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000（4）2007年9月15日，出售該股票時(shí)：借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

—公允價(jià)值變動(dòng)200000

投資收益

800000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：投資收益

200000

（二）持有至到期投資1.持有到期投資概念企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資，其條件是：到期日固定、回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有到期投資2.會(huì)計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息購(gòu)入債券時(shí)（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）110

貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）95

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借與貸的差額）15（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（三）將持有至到期投資重分類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資——成本（按其賬面余額）利息調(diào)整（按其賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（按借或貸差額）

已計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（實(shí)際收到的金額）利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額）貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。關(guān)于實(shí)際利率法債券的買(mǎi)價(jià)＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（面值）的現(xiàn)值P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)C面值，I票面利率，i市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）投資年初賬面價(jià)值（不包括應(yīng)計(jì)利息）×實(shí)際利率＝投資收益溢價(jià)：投資收益=應(yīng)收利息-溢價(jià)攤銷(xiāo)折價(jià)：投資收益=應(yīng)收利息+折價(jià)攤銷(xiāo)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2019年1月1日購(gòu)入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：4.72%計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷(xiāo)攤余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計(jì)150000——12200028000——采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5078課堂練習(xí)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2019年1月1日購(gòu)入丙公司與2019年1月1日發(fā)行面值8000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本7785元的債券，在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)折價(jià)的會(huì)計(jì)處理。5.78%

首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說(shuō)明實(shí)際利率大于票面利率先按6%的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算：4*3.4651+80*0.7921=77.2279<77.85說(shuō)明實(shí)際利率小于6%，但高于5%使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/(80-77.2279)=5.78%計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷(xiāo)攤余成本06.1.177850005.12.3140000

5.78%44997

4997

78349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合計(jì)160000——采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)折價(jià)確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——丙公司債券（利息調(diào)整）4997

貸：投資收益44997

處置損益=815000-（800000-11217）=26817借：銀行存款815000

持有至到期投資—（利息調(diào)整）11217

貸：持有至到期投資—（成本）800000

投資收益26817

4.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價(jià)值。但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（三）可供出售金融資產(chǎn)2019年年報(bào)披露時(shí)間過(guò)半，從已經(jīng)出爐的年報(bào)來(lái)看，2019年上市公司的非經(jīng)常性收益十分突出，其中又以處置可供出售金融資產(chǎn)獲得的投資收益最為引人注目。在2019年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成為不少上市公司業(yè)績(jī)暴增的源泉。以三季報(bào)披露信息計(jì)算，滬深兩市共有269家上市公司持有可供出售的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)以及不能劃為持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項(xiàng)1.可供出售金融資產(chǎn)概念2.科目設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。3.核算特點(diǎn)類(lèi)似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬成本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積項(xiàng)目匯率導(dǎo)致的匯兌損益計(jì)入資本公積項(xiàng)目（1）

取得

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

（2）

持有

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

（3）

處置

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

【例題7】甲股份有限公司在2019年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2019年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：

6月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2972【（15-0.2）×200+12】

應(yīng)收股利

40（0.2×200）

貸：銀行存款

3012

6月15日

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收股利

40

12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400

貸：資本公積——其他資本公積

400

4.可供出售金融資產(chǎn)減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。長(zhǎng)江公司2019年4月10日通過(guò)拍賣(mài)方式取得甲上市公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。

6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，

9月30日每股公允價(jià)值為2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長(zhǎng)江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2019年1月5日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：根據(jù)上述資料編制長(zhǎng)江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2019年4月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本302（3×100+2）

貸：銀行存款302

（2）2019年6月30日

借：資本公積—其他資本公22（302-100×2.8）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)22

（3）2019年9月30日

借：資本公積—其他資本公20（280-100×2.6）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)20

（4）2019年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失202

貸：資本公積—其他資本公積42

可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)160借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：資本公積50（5）2019年1月5日

借：銀行存款90

可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)202

投資收益10

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本302

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示類(lèi)別初始計(jì)量

后續(xù)計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益有關(guān)重分類(lèi)的說(shuō)明持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量重分類(lèi)日，持有到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額計(jì)入資本公積重分類(lèi)后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

1、某公司2019年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，2019年確認(rèn)壞賬損失10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%。該公司2019年末提取壞賬準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額是多少萬(wàn)元。（）A11B-5C5D72、某企業(yè)銷(xiāo)售一批110萬(wàn)元的商品，規(guī)定銷(xiāo)貨的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，購(gòu)貨單位于10天內(nèi)付款，該企業(yè)實(shí)際收到的貨款為多少萬(wàn)元。（）

A110B100C107.8D88

C

B測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

3、如在期末提取壞賬準(zhǔn)備之前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額，其原因是（）A由于前期提取了壞賬準(zhǔn)備B由于本期沖銷(xiāo)了前期多提的壞賬準(zhǔn)備D由于收回了以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失E由于本期確認(rèn)的壞賬損失超過(guò)了原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額

4、下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的是（）。A應(yīng)收股利B其他應(yīng)收款C預(yù)付賬款D應(yīng)收票據(jù)D

B

測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

5、（）結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種方式。A托收承付B信用證C商業(yè)匯票D銀行本票6．下列不通過(guò)“其他貨幣資金”核算的項(xiàng)目是（）。A銀行匯票存款B銀行本票存款C備用金D信用證存款B

C

測(cè)試題：二、多項(xiàng)選擇題1、既可以在同城，又可以在異地辦理的結(jié)算方式有（）。

A商業(yè)匯票B銀行匯票C支票

D委托收款E匯兌2、根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，下列支出可以使用現(xiàn)金的有（）。A支付采購(gòu)員差旅費(fèi)3000元B購(gòu)買(mǎi)輔助材料1500元C收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品3000元D購(gòu)買(mǎi)辦公用品600元E向外單位專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員支付咨詢(xún)費(fèi)2000元

ADACDE測(cè)試題：二、多項(xiàng)選擇題3、商業(yè)承兌匯票可由（）簽發(fā)。

A收款人B收款人開(kāi)戶(hù)行

C付款人D付款人開(kāi)戶(hù)行E承兌人4、下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”借方的有（）。（1）沖回多提取的壞賬（2）核銷(xiāo)壞賬（3）收回已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

ACE

AB測(cè)試題：三、判斷題1、企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，可能在短期內(nèi)形成負(fù)債，因此，應(yīng)將其列為“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。（）2、因供貨單位破產(chǎn)，企業(yè)預(yù)付賬款已不符合其性質(zhì)，所購(gòu)貨物也無(wú)望收到時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)付賬款”科目。（）3、企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣后的售價(jià)確定。（）4、“壞賬準(zhǔn)備”科目在平時(shí)其余額可能在貸方或借方，但在年末結(jié)賬后的余額肯定在貸方。（）×√

××本章小結(jié)一、結(jié)算方式包括現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，轉(zhuǎn)賬結(jié)算有九種方式，有各自的特點(diǎn)和適用范圍；二、為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性，應(yīng)收款項(xiàng)中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例由企業(yè)自行確定；三、為了解決急需資金，未到期的商業(yè)匯票可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，此時(shí)可能存在或有負(fù)債。四、交易性金融資產(chǎn)特點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理案例一：長(zhǎng)江摩配有限責(zé)任公司于2019年1月1日注冊(cè)成立，該企業(yè)總經(jīng)理李東任命本單位會(huì)計(jì)主管張琴兼任出納人員。2019年11月3日李東參加高新產(chǎn)品