成本會計(jì)作業(yè)活動基礎(chǔ)成本會計(jì)制度課件

CH12_作業(yè)活動基礎(chǔ)成本會計(jì)制度

Activity-basedCostingSystem

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：作業(yè)活動之意義與分類傳統(tǒng)成會制度之缺失與製造有關(guān)帳戶【永續(xù)盤存制】

ABC制度之特性成會制度之種類物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)CH12_作業(yè)活動基礎(chǔ)成本會計(jì)制度

Activity-bas作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之分類：1.與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之作業(yè)活動：可將資源轉(zhuǎn)換為個(gè)別之產(chǎn)品及服務(wù)者，發(fā)生之多寡與產(chǎn)量水準(zhǔn)有關(guān)，成本動因?yàn)楫a(chǎn)量【工廠之監(jiān)工及機(jī)器之維修】【單位水準(zhǔn)成本】2.與批次相關(guān)之作業(yè)活動：為使一批工作得以進(jìn)行而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與批次有關(guān)，成本動因?yàn)榕巍緳C(jī)器重新啟動、訂購與移動材料及品質(zhì)控制】【批次水準(zhǔn)成本】物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之分類：物流成本與管理(Logi2作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之分類：3.支援產(chǎn)品生產(chǎn)之作業(yè)活動：為使個(gè)別產(chǎn)品線得以被生產(chǎn)與銷售而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與個(gè)別產(chǎn)品之種類有關(guān)，成本動因?yàn)楫a(chǎn)品種類【填寫發(fā)料彙總表、工程變更及品質(zhì)管理】【產(chǎn)品支援成本】

。

4.維持廠房設(shè)備之作業(yè)活動：為使有形與無形設(shè)備得以正常營運(yùn)而執(zhí)行之作業(yè)活動，發(fā)生之多寡與上述三種無關(guān)，為一項(xiàng)共同成本，不易找出成本動因【成會紀(jì)錄、機(jī)器維修、廠房管理、安全及造景】【設(shè)備支援成本】

。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業(yè)活動之意義與分類作業(yè)活動之分類：物流成本與管理(Logi3特點(diǎn)分批：根據(jù)批次累積成本；分步：根據(jù)步序或流程累積成本；ABC：根據(jù)作業(yè)活動累積成本；可與分批和分步互用。產(chǎn)品成本的計(jì)算，短期是計(jì)算存貨價(jià)值，長期是規(guī)劃與控制成本；ABC以產(chǎn)品經(jīng)過之作業(yè)活動累積成本，可知成本高低是由哪一個(gè)作業(yè)活動所造成的。隨著產(chǎn)業(yè)自動化，DL占極低之比例，可將DL與OH列為間接成本，製造成本=DM+間接成本，間接成本可依其經(jīng)過之作業(yè)活動分別設(shè)定不同之成本驅(qū)動因子來分?jǐn)??？梢澜?jīng)驗(yàn)編列各項(xiàng)作業(yè)活動合理耗用成本之比例，以達(dá)成控制成本的目的，以降低成本。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)特點(diǎn)分批：根據(jù)批次累積成本；產(chǎn)品成本的計(jì)算，短期是計(jì)算存貨價(jià)4分析步驟資源耗用分析：企業(yè)所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項(xiàng)間接成本依作業(yè)活動來歸類。辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動：將各項(xiàng)作業(yè)活動歸類為與產(chǎn)量、批次、支援產(chǎn)品及維持廠房設(shè)備相關(guān)之活動；例如：作業(yè)活動類別作業(yè)活動類別1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)與支援產(chǎn)品相關(guān)5.生產(chǎn)監(jiān)督與產(chǎn)量水準(zhǔn)相關(guān)2.訂單處理與批次相關(guān)6.機(jī)器維修與產(chǎn)量水準(zhǔn)相關(guān)3.安排生產(chǎn)與批次相關(guān)7.品質(zhì)檢驗(yàn)與批次相關(guān)4.訂購材料與批次相關(guān)8.會計(jì)處理與維持廠房設(shè)備相關(guān)5.機(jī)器啟動與批次相關(guān)物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟資源耗用分析：辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動：作業(yè)活動類別作業(yè)活動5分析步驟將間接成本分配至各項(xiàng)作業(yè)活動：例如某部門之費(fèi)用薪資=$3360000、電話費(fèi)=$358400、文具用品=$140000、租金=$1344000、折舊=$84000，總計(jì)=$5286400。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟將間接成本分配至各項(xiàng)作業(yè)活動：物流成本與管理(Log6分析步驟物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟物流成本與管理(LogisticsCostan7分析步驟分析各成本庫之成本動因（分?jǐn)偦A(chǔ)）：例如，訂單處理－接受訂單次數(shù)，品質(zhì)控制費(fèi)用－檢驗(yàn)次數(shù)或時(shí)間，機(jī)器啟動費(fèi)用－生產(chǎn)批次或啟動時(shí)間，其他如產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)等。計(jì)算每一個(gè)分?jǐn)偦A(chǔ)之單位成本：例如，機(jī)器啟動費(fèi)用=$300000，啟動總次數(shù)=1000次，機(jī)器啟動分?jǐn)偮?300000/1000=$300/次。將間接成本依分?jǐn)偮史峙渲廉a(chǎn)品中：例如，某產(chǎn)品製造過程中機(jī)器啟動20次，則應(yīng)分配之重新啟動成本為300*20=$6000。將直接成本計(jì)入該產(chǎn)品中，以求總成本（TC）：例如，某產(chǎn)品可直接歸屬之直接成本=$4000，則TC==6000+4000=$10,000。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟分析各成本庫之成本動因（分?jǐn)偦A(chǔ)）：計(jì)算每一個(gè)分?jǐn)偦?分析步驟物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)分析步驟物流成本與管理(LogisticsCostan9ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量S190,000單位S325,000單位S240,000單位S45,000單位合計(jì)160,000單位資源耗用分析：直接成本：DM=$100/單位，DL=$80/單位，合計(jì)=$180/單位；間接成本=$7,500,000。

辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動：作業(yè)活動類別作業(yè)活動類別1.訂購材料與批次相關(guān)5.監(jiān)工與單位水準(zhǔn)相關(guān)2.品質(zhì)檢驗(yàn)與批次相關(guān)6.產(chǎn)品設(shè)計(jì)支持產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)3.機(jī)器維修與單位水準(zhǔn)相關(guān)7.機(jī)器啟動與批次相關(guān)4.電力與單位水準(zhǔn)相關(guān)8.工程設(shè)計(jì)支持產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量S190,000單位10ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算將間接成本分配至各項(xiàng)作業(yè)活動：成本庫間接成本成本庫間接成本訂購成本$19,400,000監(jiān)工薪資成本$10,000,000產(chǎn)品控制成本26,400,000產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本4,000,000機(jī)器折舊與維修成本4,000,000機(jī)器啟動成本3,200,000電力成本2,000,000工程設(shè)計(jì)處理成本6,000,000合計(jì)$75,000,000物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算將間接成本分配至各項(xiàng)作業(yè)活動：11ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算分析各成本庫之成本動因（分?jǐn)偦A(chǔ)）：成本庫成本動因成本庫成本動因訂購成本訂購次數(shù)監(jiān)工薪資成本直接人工小時(shí)產(chǎn)品控制成本生產(chǎn)批次產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本產(chǎn)品設(shè)計(jì)次數(shù)機(jī)器折舊與維修成本機(jī)器小時(shí)機(jī)器啟動成本啟動次數(shù)電力成本機(jī)器小時(shí)工程設(shè)計(jì)處理成本工程變更次數(shù)物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算分析各成本庫之成本動因（分?jǐn)偦A(chǔ)）：12ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算計(jì)算每一個(gè)分?jǐn)偦A(chǔ)之單位成本：物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算計(jì)算每一個(gè)分?jǐn)偦A(chǔ)之單位成本：物流成13ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算計(jì)算每一個(gè)分?jǐn)偦A(chǔ)之單位成本：物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算計(jì)算每一個(gè)分?jǐn)偦A(chǔ)之單位成本：物流成14ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算將間接成本依分?jǐn)偮史峙渲廉a(chǎn)品中：物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算將間接成本依分?jǐn)偮史峙渲廉a(chǎn)品中：物流15ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算將直接成本計(jì)入該產(chǎn)品中，以求總成本（TC）與單位成本(uc)：物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算將直接成本計(jì)入該產(chǎn)品中，以求總成本（16ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度下產(chǎn)品成本計(jì)算物流成本與管理(Logistics17傳統(tǒng)與ABC制度之比較同前例：OH分?jǐn)偮?$7,500,000/160000=$468.75/單位，單位成本：DM=$100/單位，DL=$80/單位，OH=$468.75/單位，合計(jì)=$648.75/單位；與ABC制度計(jì)算之成本不同。若依毛利率25%來定價(jià)，則售價(jià)如下：物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統(tǒng)與ABC制度之比較同前例：物流成本與管理(Logisti18傳統(tǒng)與ABC制度之比較物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統(tǒng)與ABC制度之比較物流成本與管理(LogisticsC19傳統(tǒng)與ABC制度之比較物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統(tǒng)與ABC制度之比較物流成本與管理(LogisticsC20傳統(tǒng)成會制度之缺失OH以相當(dāng)武斷的方式分配至產(chǎn)品成本中，分?jǐn)偦A(chǔ)都採用DM、DL、機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)等財(cái)務(wù)性資訊；甚至全廠只有一個(gè)分?jǐn)偦A(chǔ)；事實(shí)上各部門包含許多作業(yè)活動，成本的發(fā)生有許多不同的驅(qū)動因子。產(chǎn)品成本的計(jì)算只限於編制對外報(bào)告之目的，只提供製造階段之成本資訊，忽略了研發(fā)、設(shè)計(jì)、行銷、配送與

客戶服務(wù)之成本資訊，未能提供有用資訊以釐定管理決策。著重於產(chǎn)品成本的累積，沒有考慮到成本之控制，無法提供績效衡量之準(zhǔn)確資訊及有效降低成本。成本資訊之提供未具及時(shí)性。只著重生產(chǎn)成本而忽略期間成本。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)傳統(tǒng)成會制度之缺失OH以相當(dāng)武斷的方式分配至產(chǎn)品成本中，分?jǐn)?1作業(yè)活動基礎(chǔ)之管理Activity-basedManagement,ABM：管理階層使用ABC所提供之成本資訊來管理企業(yè)，針對不合理之作業(yè)活動加以改善。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業(yè)活動基礎(chǔ)之管理Activity-basedManage22作業(yè)活動基礎(chǔ)之管理ABM增加之目的：1.站在客戶之觀點(diǎn)辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動，執(zhí)行一些連續(xù)性之改良活動。2.重新設(shè)計(jì)程序，刪除與簡化一些不必要之活動。3.訂定績效衡量制度，配合提案獎勵(lì)制度，刪除與簡化一些不必要之活動，改善有附加價(jià)值之活動。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)作業(yè)活動基礎(chǔ)之管理ABM增加之目的：物流成本與管理(Logi23ABC制度之優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.提供較可靠及準(zhǔn)確之成本資訊。2.有助於成本控制。3.較能有效地執(zhí)行績效之評估。4.較具有激勵(lì)作用。缺點(diǎn)：1.資訊之搜集比較困難。2.處理資料成本很高。3.產(chǎn)品成本之計(jì)算比較複雜。4.若將無因果關(guān)係之活動成本分配至產(chǎn)品成本中，使產(chǎn)品成本之準(zhǔn)確性降低。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)ABC制度之優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：物流成本與管理(Logisti24適合採用ABC制度之情況生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品、生產(chǎn)程序複雜、每批次使用特殊之原料或設(shè)計(jì)特殊、每批次產(chǎn)量大小不同且除了單位作業(yè)活動層次外之其他作業(yè)活動層次較多，且成本所佔(zhàn)比重相當(dāng)大時(shí)。產(chǎn)品價(jià)格在市場上競爭激烈時(shí)。產(chǎn)品之生命週期很短時(shí)，管理上須得到及時(shí)之成本資訊。採用電腦化來執(zhí)行成本資料蒐集之企業(yè)。物流成本與管理(LogisticsCostandManagement)適合採用ABC制度之情況生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品、生產(chǎn)程序複雜、每批次25範(fàn)例ㄧ某產(chǎn)品經(jīng)過四項(xiàng)作業(yè)，資料如下：作業(yè)活動成本驅(qū)動因子間接成本分?jǐn)偮?.材料之處理使用材料之個(gè)數(shù)$0.50/單位耗料2.機(jī)器之操作機(jī)器小時(shí)$25.0/機(jī)器小時(shí)3.裝配使用材料之個(gè)數(shù)$1.20/單位耗料4.測試產(chǎn)品生產(chǎn)量$15.0/單位產(chǎn)量

若某產(chǎn)品生產(chǎn)100單位，每單位耗用30個(gè)DM，DM=$250/單位材料，每單位使用機(jī)器6小時(shí)；計(jì)算(1)TC，(2)uc26範(fàn)例ㄧ某產(chǎn)品經(jīng)過四項(xiàng)作業(yè)，資料如下：作業(yè)活動成本驅(qū)動範(fàn)例ㄧ解答：TC：DM=250*100=$25,000，DL+OH：1.0.5*30*100=1,500，2.25*6*100=15,000，3.1.2*30*100=3,600，4.15*100=1,500，【$21,600】TC=25,000,000+21,600=$46,600。(2)uc=46600/100=$46.6/單位。27範(fàn)例ㄧ解答：TC：27範(fàn)例二某產(chǎn)品經(jīng)過四項(xiàng)作業(yè)，資料如下：A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)量10000單位2000單位12000單位每批次產(chǎn)量1000單位200單位生產(chǎn)批次10次10次20次啟動機(jī)器成本$150000單位產(chǎn)品所用工時(shí)1小時(shí)1小時(shí)1小時(shí)28範(fàn)例二某產(chǎn)品經(jīng)過四項(xiàng)作業(yè)，資料如下：A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)範(fàn)例二解答：(ABC制度)啟動機(jī)器成本分?jǐn)偮?150000/20=$7500/批，A:7500*10=75000，75000/10000=$7.5/單位，B:7500*10=75000，75000/2000=$37.5/單位，【B產(chǎn)品使用較多機(jī)器之資源，須負(fù)擔(dān)較多啟動成本】(2)(傳統(tǒng)制度)：直接人工小時(shí)分?jǐn)倖訖C(jī)器成本分?jǐn)偮?150000/(1*10000+1*2000)=$12.5/小時(shí)，A:12.5*1*10000=125000，125000/10000=$12.5/單位，B:12.5*1*2000=25000，25000/2000=$12.5/單位，29範(fàn)例二解答：(ABC制度)29範(fàn)例三生產(chǎn)部門各項(xiàng)作業(yè)活動資料如下：(P.530)作業(yè)活動預(yù)計(jì)明年成本成本驅(qū)動因子間接成本分?jǐn)偮?.材料處理$100,000材料耗用數(shù)$0.50/單位耗料2.切割150,000材料耗用數(shù)1.20/單位耗料3.裝配組合250,000直接人工小時(shí)2.5/人工小時(shí)4.上漆50,000生產(chǎn)單位數(shù)100/單位產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量DM耗用量裝配時(shí)數(shù)通過之活動A100$500001000010001--2--3B200900001630021001--2--3--4依ABC制度計(jì)算AB產(chǎn)品之TC與uc？

30範(fàn)例三生產(chǎn)部門各項(xiàng)作業(yè)活動資料如下：(P.530)作範(fàn)例三解答：TC：(A產(chǎn)品)DM=$50,000，DL+OH：1.0.5*10000=5,000，2.1.2*1000=12,000，3.2.5*1000=2,500，

【19,500】TC=50,000+19,500=$69,500(2)uc=69500/100=$695/單位。TC：(B產(chǎn)品)DM=$90,000，DL+OH：1.0.5*16300=8,150，2.1.2*16300=19,560，3.2.5*2100=5,250，4.100*200=20,000，

【52,960】TC=90,000

+52,960=$142,960(2)uc=142960/200=$714.8/單位。31範(fàn)例三解答：TC：(A產(chǎn)品)TC：(B產(chǎn)品)31計(jì)價(jià)管理系統(tǒng)倉儲保管費(fèi)大致分類:1.ByABC2.ByRate:營業(yè)額百分比以才積計(jì)費(fèi)以重量計(jì)費(fèi)以箱/桶計(jì)費(fèi)以棧板計(jì)價(jià)小包材計(jì)費(fèi)運(yùn)輸計(jì)費(fèi)以才積計(jì)費(fèi)以重量計(jì)費(fèi)以