固定資產加速折舊新惠及企業(yè)及相關問題解析課件

固定資產加速折舊新惠及企業(yè)及相關問題解析青島市南國家稅務局固定資產加速折舊新惠及企業(yè)及相關問題解析青島市南國家稅務局目錄一、政策擴圍的背景及內容二、惠及新企業(yè)類型及范圍三、政策執(zhí)行口徑相關問題四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題五、折舊方法的選擇及問題六、優(yōu)惠政策相關征管問題目錄一、政策擴圍的背景及內容二、惠及新企業(yè)類型及范圍三、政策一、政策擴圍的背景及內容去年以來，我國經濟增長面臨下行壓力，投資增速放緩，企業(yè)投資動力不足，制約了企業(yè)發(fā)展和產業(yè)轉型升級。面對經濟發(fā)展新常態(tài)，2014年10月，國務院常務會議決定，對生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)實行固定資產加速折舊政策。今年9月16日，國務院第105次常務會議決定，將固定資產加速折舊優(yōu)惠擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）。這次政策調整受益面更廣、惠及企業(yè)更多，預計減稅50億。1-1一、政策擴圍的背景及內容去年以來，我國經濟增長面臨下行壓力，一、政策擴圍的背景及內容按照《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定，進一步完善固定資產加速折舊政策主要包括以下內容：一是規(guī)定了四個領域重點行業(yè)的企業(yè)固定資產加速折舊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；1-2一、政策擴圍的背景及內容按照《財政部、國家稅務總局關于進一步一、政策擴圍的背景及內容二是規(guī)定了四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產加速折舊的特殊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；1-3一、政策擴圍的背景及內容1-3一、政策擴圍的背景及內容三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權，即企業(yè)根據自身生產經營需要，可選擇是否實行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時間和前3季度未能享受優(yōu)惠的稅務處理，即此次固定資產加速折舊政策從2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度未能計算辦理享受的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時或2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時辦理享受。1-4一、政策擴圍的背景及內容三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇二、惠及新企業(yè)類型及范圍此次進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將惠及什么類型的企業(yè)或者說哪些企業(yè)可重點關注此次政策調整?答：此次進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將固定資產加速折舊優(yōu)惠擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)。因此，輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)可重點關注此次政策調整。

2-1二、惠及新企業(yè)類型及范圍2-1二、惠及新企業(yè)類型及范圍輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)按照什么標準執(zhí)行？答：考慮到適用本次優(yōu)惠政策的輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)涵蓋面廣，為增強政策確定性，便于具體操作，對實行加速折舊政策的四個領域重點行業(yè)采取目錄式的管理方式，在《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機械、汽車四個領域的具體行業(yè)范圍和代碼。

2-2二、惠及新企業(yè)類型及范圍輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行二、惠及新企業(yè)類型及范圍此次政策調整后，可以實行加速折舊的企業(yè)包括哪些？答：此次政策調整后，可以實行加速折舊的行業(yè)由2014年度六大行業(yè)擴大到四大領域重點行業(yè)，具體包括：生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)。

在《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機械、汽車四個領域的具體行業(yè)范圍和代碼2-3二、惠及新企業(yè)類型及范圍此次政策調整后，可以實行加速折舊的企二、惠及新企業(yè)類型及范圍此次政策調整后，可以實行加速折舊的企業(yè)包括哪些？答：此次政策調整后，可以實行加速折舊的行業(yè)由2014年度六大行業(yè)擴大到四大領域重點行業(yè)，具體包括：生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)。

2-4二、惠及新企業(yè)類型及范圍此次政策調整后，可以實行加速折舊的企二、惠及新企業(yè)類型及范圍虧損企業(yè)是否可以享受固定資產加速折舊優(yōu)惠政策？答：可以享受，因為實行固定資產加速折舊政策產生的虧損可以在以后五個納稅年度內結轉彌補。核定征收企業(yè)可以享受固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？答：加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用于賬證健全、實行查賬征收的企業(yè)，核定征收企業(yè)不能享受加速折舊稅收優(yōu)惠。2-5二、惠及新企業(yè)類型及范圍虧損企業(yè)是否可以享受固定資產加速折舊三、政策執(zhí)行口徑相關問題輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的企業(yè)享受加速折舊政策的執(zhí)行口徑是什么？答：考慮到企業(yè)多業(yè)經營的情況，為增強政策的可操作性，準確判斷納稅人所屬行業(yè)，《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）在具體認定四個領域重點行業(yè)的企業(yè)時，使用收入指標加以確定。即，四個領域重點行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機械、汽車四個領域行業(yè)為主營業(yè)務，固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例超過50%（不含）的，可享受加速折舊優(yōu)惠政策。

3-1三、政策執(zhí)行口徑相關問題輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行三、政策執(zhí)行口徑相關問題在按主營業(yè)務收入占比確定企業(yè)所屬行業(yè)時，收入總額的口徑是什么?

答：收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額，即：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。3-2三、政策執(zhí)行口徑相關問題在按主營業(yè)務收入占比確定企業(yè)所屬行業(yè)三、政策執(zhí)行口徑相關問題新購進的固定資產時間點如何把握？答：固定資產取得方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實際工作中，企業(yè)購置設備應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；自行建造的固定資產，原則上以建造工程竣工決算時間為準。3-3三、政策執(zhí)行口徑相關問題新購進的固定資產時間點如何把握？3-三、政策執(zhí)行口徑相關問題固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占比超過50%，但以后年度主營業(yè)務收入占比發(fā)生變化導致不足50%的，可以繼續(xù)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策嗎？答：企業(yè)在生產經營過程中，主營業(yè)務收入占比可能會發(fā)生變化，為增強政策可操作性，以新購置并使用固定資產當年數(shù)據為標準，判斷其是否可以享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)繼續(xù)享受該項優(yōu)惠政策。3-4三、政策執(zhí)行口徑相關問題固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占三、政策執(zhí)行口徑相關問題為何政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購買的固定資產？答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月（季）預繳、年終匯算清繳的征管方式。考慮到政策適用范圍如擴大到企業(yè)原有的固定資產，將會給企業(yè)帶來復雜的會計調整工作。因此，為方便納稅人操作，本次政策調整適用范圍限定在企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產

3-5三、政策執(zhí)行口徑相關問題為何政策適用范圍限定在2015年1月三、政策執(zhí)行口徑相關問題請問政策中的固定資產,包括房屋及建筑物嗎?答：按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動相關的設備、器具、工具等。此次進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策中的“固定資產”范圍包括房屋、建筑物在內。3-6三、政策執(zhí)行口徑相關問題請問政策中的固定資產,包括房屋及建筑三、政策執(zhí)行口徑相關問題我公司為一家紡織企業(yè)，2015年6月份購入一臺二手的機器設備，可以適用固定資產加速折舊嗎？答：你公司購買的機器設備雖然是賣方已經使用過的，但從購買人角度來看，此固定資產屬于新購進的，可適用加速折舊政策。3-7三、政策執(zhí)行口徑相關問題我公司為一家紡織企業(yè)，2015年6月四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題四個領域重點行業(yè)固定資產加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特殊的優(yōu)惠待遇嗎？答：鑒于小型微利企業(yè)在就業(yè)創(chuàng)業(yè)等方面的特殊作用，同時考慮到其普遍存在儀器設備研發(fā)和生產經營共用的特殊情況，這次政策對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)實行特殊的優(yōu)惠政策。根據《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規(guī)定：4-1四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題四個領域重點行業(yè)固定資產加速折舊政策四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題答：對四個領域重點行業(yè)中的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4-2四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題4-2四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題小型微利企業(yè)新購進的儀器、設備單位價值確定的口徑是什么？

答：單位價值按照企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條明確的確認固定資產計稅基礎的方法確定，即：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出確定；自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出確定。

4-3四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題小型微利企業(yè)新購進的儀器、設備單位價四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標準是什么？

答：加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，即從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。4-4四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題企業(yè)在購置固定資產當年符合小型微利企業(yè)標準，并享受相關加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經超過小型微利企業(yè)標準，該固定資產的折舊方法是否需要進行調整?答：企業(yè)在購置使用固定資產當年符合小型微利企業(yè)標準，在以后年度可能不再符合標準。為了增強政策確定性及可操作性，對小型微利企業(yè)當年購置固定資產已按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標準，該固定資產的折舊方法也不再調整。4-5四、小型微利企業(yè)優(yōu)待問題企業(yè)在購置固定資產當年符合小型微利企五、折舊的方法選擇及問題我公司享受加速折舊政策時，可以采取哪些加速折舊方法？答：按照《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）規(guī)定，企業(yè)符合享受加速折舊政策條件的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中：采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

5-1五、折舊的方法選擇及問題我公司享受加速折舊政策時，可以采取哪五、折舊的方法選擇及問題實行加速折舊時，可同時采用縮短折舊年限方法與雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法嗎？答：企業(yè)實行加速折舊時，不同的固定資產可以用不同的計提折舊方法，但同一固定資產僅能采用一種加速折舊方法，不能同時采用多種方法。5-2五、折舊的方法選擇及問題實行加速折舊時，可同時采用縮短折舊年五、折舊的方法選擇及問題企業(yè)同批購進的固定資產或同一固定資產類可否采用不同的加速折舊方法？答：企業(yè)以單獨計價的固定資產為計提折舊的單位，可以按照固定資產各自屬性分別確定折舊方法。同一批次或同一資產類的不同固定資產單位，可以按照稅法規(guī)定采取不同的折舊方法。5-3五、折舊的方法選擇及問題企業(yè)同批購進的固定資產或同一固定資產五、折舊的方法選擇及問題相關文件要求縮短折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60％，實施條例規(guī)定的折舊年限是多少？答：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，為20年；2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5.電子設備，為3年。

5-4五、折舊的方法選擇及問題相關文件要求縮短折舊年限不得低于企業(yè)五、折舊的方法選擇及問題企業(yè)購買的固定資產在會計上采取直線法折舊，稅收上可以實行加速折舊嗎？答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)會計處理是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法5-5五、折舊的方法選擇及問題企業(yè)購買的固定資產在會計上采取直線法五、折舊的方法選擇及問題我公司采取縮短折舊年限方法實行加速折舊，最初確定的折舊年限為7年，在以后年度可以依據實際情況調整折舊年限嗎？

答：不可以?！秶叶悇湛偩株P于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）第三條規(guī)定：最低折舊年限一經確定，不得改變。5-6五、折舊的方法選擇及問題我公司采取縮短折舊年限方法實行加速折六、優(yōu)惠政策相關征管問題此次政策調整，財政部、國家稅務總局正式發(fā)文的時間是9月17日，但企業(yè)在前三個季度購買的固定資產在預繳申報時沒能享受到加速折舊優(yōu)惠，還能享受嗎？如何享受呢？

答：本次新政規(guī)定，四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進的固定資產可以享受加速折舊優(yōu)惠，對企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理：6-1六、優(yōu)惠政策相關征管問題此次政策調整，財政部、國家稅務總局正六、優(yōu)惠政策相關征管問題第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受。第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時進行納稅調整，統(tǒng)一計算享受。6-2六、優(yōu)惠政策相關征管問題第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)六、優(yōu)惠政策相關征管問題享受固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務機關審批嗎？答：為推進稅務行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務部門已經取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準”事項，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關辦理審批手續(xù)。6-3六、優(yōu)惠政策相關征管問題享受固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務六、優(yōu)惠政策相關征管問題企業(yè)享受固定資產加速折舊政策需要留存什么資料？答：為保證優(yōu)惠政策貫徹落實，引導企業(yè)正確核算，《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。

6-3六、優(yōu)惠政策相關征管問題企業(yè)享受固定資產加速折舊政策需要留存六、優(yōu)惠政策相關征管問題納稅人可否自主選擇符合稅法規(guī)定的固定資產折舊方法？答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，加速折舊稅收政策有新舊政策等不同政策規(guī)定。如對企業(yè)高腐蝕、強震動的固定資產允許實行加速折舊政策，對軟件和集成電路企業(yè)實行特殊的加速折舊政策，去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和這次對四個領域重點行業(yè)也實行加速折舊政策等等。6-4六、優(yōu)惠政策相關征管問題納稅人可否自主選擇符合稅法規(guī)定的固定六、優(yōu)惠政策相關征管問題對一個企業(yè)來說，可能符合多個加速折舊政策，但享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權利，納稅人可以自由選擇。為此，《國家稅務總