增值稅納稅申報課件

江蘇省國家稅務(wù)局2016年5月增值稅納稅申報（生活服務(wù)業(yè)）江蘇省國家稅務(wù)局2016年5月增值稅納稅申報（生活服務(wù)業(yè)）參考文件：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國稅總局公告2016年第13號）

參考文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改主要內(nèi)容：一、生活服務(wù)業(yè)基本申報示例二、生活服務(wù)業(yè)簡易征收申報示例三、生活服務(wù)業(yè)減免稅納稅申報四、旅游服務(wù)及勞務(wù)派遣差額征收申報示例主要內(nèi)容：一、生活服務(wù)業(yè)基本申報示例一、生活服務(wù)業(yè)基本申報示例

某酒店為增值稅一般納稅人，主要提供餐飲、住宿服務(wù)，2016年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)一：取得提供住宿、餐飲服務(wù)收入111.3萬元（含稅），開具增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元，稅額6萬元；開具增值稅普通發(fā)票取得收入5.3萬元（含稅）。業(yè)務(wù)二：購進食材取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票6份，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元，稅額3.9萬元；支付電費取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票1份，注明金額10萬元，稅額1.7萬元。取得的專用發(fā)票當月全部認證通過；取得增值稅普通發(fā)票2萬元。一、生活服務(wù)業(yè)基本申報示例某酒店為增值稅一般納稅人，業(yè)務(wù)一：專用發(fā)票注明金額100萬；稅額6萬業(yè)務(wù)一：開具普通發(fā)票價稅合計5.3萬，銷售額=5.3/1.06=5萬；銷項稅額=50*6%=0.3萬業(yè)務(wù)一：業(yè)務(wù)一：業(yè)務(wù)二：5月購進食材取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票6張，金額30萬元（不含稅）業(yè)務(wù)二：5月支付電費取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票1張，金額10萬元，稅額10*17%業(yè)務(wù)二：5月購進食材取得13%稅率業(yè)務(wù)二：5月支付電費取得1業(yè)務(wù)二：A酒店取得的增值稅普通發(fā)票2萬元不能進行進項稅額抵扣。其本期應(yīng)抵扣進項稅額為其認證通過的增值稅專用發(fā)票上記載的稅額5.6萬元（30*13%+10*17%）業(yè)務(wù)二：A酒店取得的增值稅普通發(fā)票2萬元增值稅納稅申報課件增值稅納稅申報課件二、生活服務(wù)業(yè)簡易征收申報示例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事文化體育服務(wù)，同時兼營銷售貨物，2016年5月該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)一：提供組織舉辦體育比賽服務(wù)，取得應(yīng)稅服務(wù)收入50萬元（不含稅），選擇適用簡易計稅方法，其中開具增值稅專用發(fā)票注明金額合計40萬元，稅額合計1.2萬元。未開具發(fā)票收入10萬元（不含稅）。業(yè)務(wù)二：銷售紀念品取得銷售收入15萬元（不含稅），其中開具增值稅普通發(fā)票注明金額合計5萬元，稅額合計0.85萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明金額合計10萬元，稅額合計1.7萬元；二、生活服務(wù)業(yè)簡易征收申報示例某企業(yè)為增值稅一般納稅業(yè)務(wù)三：購進紀念品成本支出9萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票2張，注明稅額1.53萬元。業(yè)務(wù)四：租賃體育場館支出5萬元（不含稅），該體育場館租賃適用簡易計稅方法，取得5%征收率增值稅專用發(fā)票1張，注明稅額0.25萬元。相關(guān)政策：根據(jù)財稅[2016]36號文附件2規(guī)定：納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。業(yè)務(wù)三：購進紀念品成本支出9萬元（不含稅），取得增值稅相關(guān)政策：財稅[2016]36號文附件1：第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。相關(guān)政策：業(yè)務(wù)一：提供組織舉辦體育比賽服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法（3%征收率），其中開具增值稅專用發(fā)票注明金額合計40萬元，稅額1.2萬元。業(yè)務(wù)一：提供組織舉辦體育比賽服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法（3%征收率），其中未開具發(fā)票10萬元（不含稅），銷項稅額=10*3%=0.3萬元業(yè)務(wù)二：銷售紀念品（17%稅率）取得銷售收入15萬元（不含稅），其中開具增值稅普通發(fā)票注明金額合計5萬元，稅額合計0.85萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明金額合計10萬元，稅額合計1.7萬元；業(yè)務(wù)一：提供組織舉辦體育比賽服務(wù)，選擇業(yè)務(wù)一：提供組織舉辦體業(yè)務(wù)三：購進紀念品成本支出9萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票2張，注明稅額1.53萬元（9*17%）。業(yè)務(wù)四：租賃體育場館支出5萬元（不含稅），該體育場館租賃適用簡易計稅方法，取得5%征收率增值稅專用發(fā)票1張，注明稅額0.25萬元（5*5%。）業(yè)務(wù)三：購進紀念品成本支出9萬元（不含稅業(yè)務(wù)四：租賃體育場館業(yè)務(wù)三：9萬元+業(yè)務(wù)四：5萬元該公司租賃用于體育比賽的場館，取得的進項稅額0.25萬元，屬于外購服務(wù)應(yīng)用于簡易征收項目，取得的進項稅額不能抵扣。業(yè)務(wù)三：9萬元+業(yè)務(wù)四：5萬元該公司租賃用于體育比賽的場館，應(yīng)區(qū)分適用稅率計稅的銷售額和簡易辦法計稅的銷售額，分別填寫對應(yīng)附表一第1欄，第14列“扣除后銷項(應(yīng)納)稅額”對應(yīng)附表二第12欄對應(yīng)“稅額”對應(yīng)附表二第13欄對應(yīng)“稅額”應(yīng)區(qū)分適用稅率計稅的銷對應(yīng)附表一第1欄，第對應(yīng)附表二第12欄對應(yīng)附表一第12欄，第14列“扣除后銷項(應(yīng)納)稅額”對應(yīng)附表一第12欄，第

某職業(yè)技工學校為增值稅一般納稅人，其2016年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)一：取得符合收費標準的教育服務(wù)收入100萬元，開具增值稅普通發(fā)票；業(yè)務(wù)二：取得收費標準范圍外的培訓收入42.4萬元，開具增值稅普通發(fā)票；

三、生活服務(wù)業(yè)減免稅納稅申報某職業(yè)技工學校為增值稅一般納稅人，其2016年5月發(fā)

業(yè)務(wù)三：購進教學教具（非固定資產(chǎn)）發(fā)生支出2.34萬元（取得增值稅專用發(fā)票2份，注明金額2萬元，稅額0.34萬元）。

業(yè)務(wù)四：購進學校辦公室用復(fù)印機（固定資產(chǎn)）一臺支出1.17萬元（取得增值稅專用發(fā)票1份，注明金額1萬，稅額0.17萬元）。上述取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)全部認證通過。

業(yè)務(wù)三：購進教學教具（非固定資產(chǎn)）發(fā)生支出2.34萬相關(guān)政策：根據(jù)財稅[2016]36號文附件3：從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)免征增值稅。免稅收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。

除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。相關(guān)政策：相關(guān)政策：【財稅[2016]36號文附件1】第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。相關(guān)政策：相關(guān)政策：【財稅[2016]36號文附件1】第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。相關(guān)政策：業(yè)務(wù)二：取得收費標準范圍外的培訓收入42.4萬元（含稅），開具增值稅普通發(fā)票。金額=42.4/1.06=40萬元，銷項稅額=40*6%=2.4萬元業(yè)務(wù)一：取得符合收費標準的教育服務(wù)收入100萬元（不含稅），開具增值稅普通發(fā)票業(yè)務(wù)二：取得收費標準范圍外的培訓收入業(yè)務(wù)一：取得符合收費標準1.該學校購進復(fù)印機取得進項稅額0.17萬元，屬于外購固定資產(chǎn)兼用于免稅及應(yīng)稅項目，根據(jù)營改增相關(guān)政策規(guī)定，可以全額抵扣進項稅額。

2.購進教學教具屬于外購貨物兼用于免稅及應(yīng)稅項目，且無法準確劃分不可抵扣進項稅額，應(yīng)按照銷售額比例劃分不可抵扣進項稅額。不可抵扣進項稅額比例=免稅收入/全部銷售收入=100/（40+100）*100%=71.43%該學校5月當期用于免稅項目的不可抵扣進項稅額=0.34*71.43%=0.24萬元。1.該學校購進復(fù)印機取得進項稅額0.17萬元，屬于外購固業(yè)務(wù)三：2萬元+業(yè)務(wù)四：1萬元業(yè)務(wù)三：2萬元+業(yè)務(wù)四：1萬元業(yè)務(wù)四：購進學校辦公室用復(fù)印機（固定資產(chǎn)）一臺支出1.17萬元（取得增值稅專用發(fā)票1份，注明金額1萬，稅額0.17萬元）業(yè)務(wù)四：購進學校辦公室用復(fù)印機（固定資填寫第二大類“免稅項目”，在“免稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇對應(yīng)免稅服務(wù)代碼“從事學歷教育的學校提供教育服務(wù)”;在第8欄第1列“免征增值稅項目銷售額”欄目填寫免稅收入100萬元;第2列“免稅銷售額扣除項目本期實際扣除金額”填0;第3列“扣除后免稅銷售額”填100萬元;第4列“免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額”填0.24萬元;第5列“免稅額”填5.76萬元（100*6%-0.24）。填寫第二大類“免稅項目”，在“免稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇對應(yīng)免應(yīng)區(qū)分適用稅率計稅的銷售額和免稅銷售額，分別填寫對應(yīng)附表一第1欄，第14列“扣除后銷項(應(yīng)納)稅額”對應(yīng)附表二第12欄對應(yīng)“稅額”對應(yīng)附表二第13欄對應(yīng)“稅額”應(yīng)區(qū)分適用稅率計稅的銷對應(yīng)附表一第1欄，第對應(yīng)附表二第12欄增值稅納稅申報課件四、旅游服務(wù)及勞務(wù)派遣差額征收申報示例(以旅游服務(wù)為例，勞務(wù)派遣選擇差額征收類似）

某旅行社為增值稅一般納稅人，主要從事旅游服務(wù)，2016年5月共取得旅游收入159萬元。該筆旅游收入包含了向其他單位支付的住宿費21萬元、餐飲費10萬元、交通費12萬元、門票費10萬元。

四、旅游服務(wù)及勞務(wù)派遣差額征收申報示例某旅行社為增值相關(guān)政策：

根據(jù)財稅2016年36號文附件2:試點增值稅一般納稅人在2016年5月1日以后提供旅游服務(wù)的，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費、門票費可以從銷售額中扣除，但不得開具增值稅專用發(fā)票。相關(guān)政策：發(fā)票類型開票方式金額稅率稅額價稅合計普票全額1506%9159專票差額153***6159應(yīng)納稅額計算：全部價款和價外費用=159萬元差額扣除合計=21+10+12+10=53萬元扣除后不含稅銷售額=（159-53）/（1+6%）=100萬元實際應(yīng)納增值稅=100*6%=6萬元開票：1.填入價稅合計2.計算差額扣除后應(yīng)繳納的增值稅3.系統(tǒng)自動返算159-6=153萬元4.系統(tǒng)自動跳出稅率發(fā)票類型開票方式金額稅率稅額價稅合計普票全額1506%915情況二：差額開具增值稅專用發(fā)票相關(guān)政策:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。情況二：差額開具增值稅專用發(fā)票相關(guān)政策:情況一：全額開具增值稅普通發(fā)票扣除前的含稅銷售額159萬元合計扣除53萬元情況一：全額開具增值稅普通發(fā)票扣除前的含稅銷售額159萬元合與開具普票的票面金額和稅額一致對應(yīng)附表三第3欄，第5列“本期實際扣除金額”與開具普票的票面金額和稅額一致對應(yīng)附表三第3欄，第情況二：差額開具增值稅專用發(fā)票情況二：差額開具增值稅專用發(fā)票

由于此筆業(yè)務(wù)是通過系統(tǒng)差額征稅的功能開具的發(fā)