第十八章完成審計工作期后事項種類

定義：

期后事項，是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

詳細描述：

（一）含義

資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩種類型。

注意：

第一，審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計證據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列審計證據(jù)

：（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成；（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)。

第二，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與財務(wù)報表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

（二）種類

為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：

財務(wù)報表日后調(diào)整事項，即對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果這類事項的金額重大，應(yīng)提請被審計單位對本期財務(wù)報表及相關(guān)的賬戶金額進行調(diào)整。

財務(wù)報表日后非調(diào)整事項，即表明財務(wù)報表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項因不影響財務(wù)報表日財務(wù)狀況，而不需要調(diào)整被審計單位的本期財務(wù)報表。但如果被審計單位的財務(wù)報表因此可能受到誤解，就應(yīng)在財務(wù)報表中附注的形式予以適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

也可按下面的理解：

第一類：為資產(chǎn)負債表日存在情況提供補充證據(jù)的事項——提請調(diào)

整

第二類：雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響對財務(wù)報表正確理解

的事項——提請披露

注意：

結(jié)合會計知識區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項。

下面舉例說明期后事項的類別：

廣東省某廠生產(chǎn)的燃氣熱水器，消費者在使用過程中發(fā)生了中毒事件，其家屬已提起控訴，向廠家索賠100萬元。注冊會計師正在對該廠

2013年的年度財務(wù)報表進行審計，其凈資產(chǎn)共500萬元。注冊會計師于

2014年2月25日完成了全部的審計工作。 假定分別存在下列三種情況：

①若廠家于2013年11月被起訴，該案也于2014年2月10日審理完畢

，法院認為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費者

100萬元。

②若廠家于2014年1月被起訴，該案也于2014年2月10日審理完畢

，法院認為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費者

100萬元。

③若廠家于2013年11月被起訴，該案在審計結(jié)束前，還未審理完畢

。

上述事項中：

①屬于調(diào)整的期后事項（第一類）；

②屬于非調(diào)整期后事項（第二類）；

③屬于或有事項。

請注意，期后事項與或有事項的區(qū)別在于這一事項是否有結(jié)果。有

結(jié)果的是期后事項（同時在日后期間的），結(jié)果不能確定的是或有事項。

事項①中，控訴于2013年提起，我們認為其損失就是由2013年產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的，其損失也應(yīng)由2013年來承擔(dān)，所以應(yīng)調(diào)整2013年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)；

事項②中，控訴于2014年提起，我們認為其損失就是由2014年產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的，其損失也應(yīng)由2014年來承擔(dān)，不影響2013年的財務(wù)狀況

，所以不應(yīng)調(diào)整2013年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，但該損失對該廠有重大影響，注冊

會計師應(yīng)提請該廠在2013年報表附注中披露。例題：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

，以確定審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。（）

正確

錯誤

正確答案：B

解析：本題考査的知識點是“期后事項的內(nèi)容”。審計期后事項分為三個階段的事項，每個階段的注冊會計師的責(zé)任是不同的。注冊會計師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計報告日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的影響財務(wù)報表的事項。所以本題表述錯誤。

下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是（）。

在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明

如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求該組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項

在設(shè)計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，但無須考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告曰之間發(fā)生的事項均巳得到識別

正確答案：D解析：

D

依據(jù)：《審計》第二十二章第490-491頁、第493頁；審計準(zhǔn)則第1401號第五十一條。

G注冊會計師負責(zé)對B公司2005年度會計報表進行審計。在審計期后事項過程中，G注冊會計師需要考慮以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。G注

冊會計師有可能針對期后事項實施的審計程序有（）

檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

重新計算資產(chǎn)負債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益C.檢査資產(chǎn)負債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D.檢查資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

正確答案：A,B,C,D

解析：本題考查的知識點是“期后事項的類型”。期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。分為“資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項”兩種類型。選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項A、B和D屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

B注冊會計師負責(zé)對乙公司2008年度財務(wù)報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為2009年3月15日，財務(wù)報表報出日為2009年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。B注冊會計師了解到的下列資產(chǎn)負債表日后事項，屬于非調(diào)整事項的有（）A.2009年2月1日，乙公司2008年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.2009年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C.2009年2月15日，乙公司于2007年確認的一筆大額銷售被退回D.2009年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

正確答案：A,B,D

解析：本題考查的知識點是“日后事項的判斷”，日后事項分為日后調(diào)整事項和日后非調(diào)整事項，注冊會計師對發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的斯后事項只要求被審計單位披露，選項C不屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的期后事項，而是注冊會計師需要提請乙公司對其2008年12月31日報表的比較數(shù)據(jù)（或期初余額

）進行調(diào)整的事項。所以選項ABD正確。

在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是()。（2009年新）

是否發(fā)生新的擔(dān)保

是否發(fā)生重要人事變動

是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議D.是否計劃發(fā)行新的債券

正確答案：B

解析：選項B的“重要人事變動”不屬于期后事項。

在下列審計程序中，注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是

（）。

調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變化

重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費

確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)

詢問在財務(wù)報表日前記錄但在期后支付的預(yù)計負債正確答案：D

解析：選項D的審計程序說明注冊會計師在財務(wù)報表日后重新確認的預(yù)計負債是否與財務(wù)報表日前甲公司記錄的一致，如果不一致則需要提請甲公司調(diào)整或披露。而選項A、B、C陳述的事項不屬于期后事項。

以下對期后事項的理解中，正確的有（）。

期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告曰后知悉的事實 B.

通常情況下，注冊會計師針對第一時段的期后事項實施專門的審計程序

，其實施時間越接近審計報告日越好

在審計報告日后至財務(wù)報表報出H前，如果注冊會計師知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實則應(yīng)當(dāng)考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

如果注冊會計師所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，則應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

正確答案：A,B,D

解析：選項C不正確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時依據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

假設(shè)F注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。了解到的下列財務(wù)報表日后事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。

4年2月1日，甲公司2013年末的某項交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值B.2014年2月10日，甲公司發(fā)生重大訴訟

C.2014年2月15日，甲公司于2013年確認的一筆大額銷售被退回D.2014年3月16日，甲公司發(fā)生企業(yè)合并

正確答案：A,B,D

解析：選項C的事項是發(fā)生在2013年，并且是甲公司2013年確認的一筆大額

銷售，雖然2014年2月15日退回，但注冊會計師需要提請甲公司對其2013年12月31日財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整，屬于期后調(diào)整事項。選項A、B、D所討論的都是發(fā)生在2013年12月31日之后，屬于期后非調(diào)整事項。

假設(shè)G注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，并于2014年3月

15H簽發(fā)了甲公司2013年度財務(wù)報表的審計報告。對于截至2014年3月15日發(fā)生的期后事項，A注冊會計師的下列做法正確的有（）。

設(shè)計專門的審計程序識別這拽期后事項

盡量在接近財務(wù)報表日時實施針對期后事項的專門審計程序

盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序 D.

不專門設(shè)計審計程序識別這些期后事項

正確答案：A,C

解析：選項A和C正確。注冊會計師對截至審計報告日為止的第一時段的期后事項負有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這呰期后事項

，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進而確定是進行調(diào)整還是披露。

銷售，雖然2014年2月15日退回，但注冊會計師需要提請甲公司對其2013年12月31日財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整，屬于期后調(diào)整事項。選項A、B、D所討論的都是發(fā)生在2013年12月31日之后，屬于期后非調(diào)整事項。9.假設(shè)G注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，并于2014年3月

15H簽發(fā)了甲公司2013年度財務(wù)報表的審計報告。對于截至2014年3月15日發(fā)生的期后事項，A注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.設(shè)計專門的審計程序識別這拽期后事項