(21)-第6章 作業(yè)成本法

第六章作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理引入案例運(yùn)輸作為物流作業(yè)中費(fèi)用占比最高的環(huán)節(jié)之一，其系統(tǒng)競爭也格外激烈。根據(jù)郵政局2017年數(shù)據(jù)，運(yùn)輸作業(yè)總費(fèi)用已占據(jù)物流總費(fèi)用的近55%，而運(yùn)輸也是物流各作業(yè)環(huán)節(jié)中最直接的效能體現(xiàn)。蘇寧物流在2017年收購天天快遞后，實(shí)現(xiàn)干、支、城、配四種運(yùn)輸形式都包括在內(nèi)，從中心倉、零售倉、小店倉的干支線運(yùn)輸?shù)角爸脗}、門店、快遞點(diǎn)、顧客家的市內(nèi)調(diào)撥和末端攬送都有覆蓋。且公路、高鐵、航空，以及無人車、無人機(jī)等多種運(yùn)輸方式，大小件等貨物運(yùn)輸能力，無車承運(yùn)人、同城配等業(yè)務(wù)模式也都需要進(jìn)行系統(tǒng)支撐。目前蘇寧運(yùn)輸產(chǎn)品根據(jù)場景主要分為三大塊：干支線運(yùn)輸、轄區(qū)調(diào)撥（含前置倉/門店/快遞點(diǎn)）以及末端配送。所有運(yùn)輸作業(yè)場景基本都基于一套共用的服務(wù)和數(shù)據(jù)資源，如何明確劃分作業(yè)，如何針對作業(yè)分配資源，準(zhǔn)確計算作業(yè)成本中的成本是蘇寧物流中心設(shè)計運(yùn)輸系統(tǒng)產(chǎn)品功能面臨的關(guān)鍵問題。本章的主要內(nèi)容目錄CONTENT作業(yè)成本法作業(yè)成本管理0102第一節(jié)作業(yè)成本法一、產(chǎn)品成本的廣泛平均與作業(yè)成本法的意義過去（1）生產(chǎn)有限品種的產(chǎn)品（2）間接成本（以制造費(fèi)用為主）在總成本中占的比重相對較少（3）分配成本是簡便和相當(dāng)準(zhǔn)確----（單一間接成本分配率）花生醬成本法傳統(tǒng)成本法制造費(fèi)用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配。產(chǎn)品廣泛平均及其后果現(xiàn)在（1）生產(chǎn)或提供多種產(chǎn)品/服務(wù)（2）間接成本在總成本中占的比重增加（3）分配成本不可靠-----？？？？產(chǎn)品廣泛平均及其后果后果決策失誤?。?！何去何從？？？多記成本和少記成本AACB作業(yè)成本法?。。。ˋctivity-basedcosting,ABC）作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法。（簡單定義）科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步導(dǎo)致了生產(chǎn)企業(yè)中產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化，間接費(fèi)用比重急劇增加。計算機(jī)集成系統(tǒng)的普及和運(yùn)用，降低了實(shí)行作業(yè)成本法的信息收集成本。消費(fèi)者個性化的追求以及適時制生產(chǎn)的應(yīng)用。同一化產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小批量、多樣化、復(fù)雜化和非標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)。作業(yè)成本法的產(chǎn)生的背景必然性作業(yè)成本法的形成和發(fā)展九十年代中期（發(fā)展）美國會計大師埃里克·科勒（E.Kohler）提出作業(yè)會計。二十世紀(jì)三十年代末四十年代初（產(chǎn)生）八十年代初期（形成）美國哈佛大學(xué)庫珀（R.Cooper）和卡普蘭（R.S.Kinplan）提出“成本動因”理論。標(biāo)志著作業(yè)成本法的正式誕生。1971年，喬治?斯托布斯（GeorgeStaubus）對作業(yè)、作業(yè)成本和作業(yè)成本計算等做了全面系統(tǒng)闡述。作業(yè)成本法的含義以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。（《應(yīng)用指引》）作業(yè)成本法原理資源作業(yè)產(chǎn)品消耗消耗作業(yè)動因資源動因（一）作業(yè)1.作業(yè)的概念作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。（《管理會計應(yīng)用指引》）二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念（1）按消耗對象（1）主要作業(yè)。主要作業(yè)是被產(chǎn)品、服務(wù)或客戶等最終成本對象消耗的作業(yè)。（2）次要作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)。2.作業(yè)的分類【例題】按消耗對象不同可將作業(yè)分為主要作業(yè)和次要作業(yè)，下列屬于主要作業(yè)的有（）。A、被產(chǎn)品消耗的作業(yè)B、被原材料消耗的作業(yè)C、被介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)D、被顧客消耗的作業(yè)【答案】A、D四分法五分法（2）按作業(yè)發(fā)生頻率同產(chǎn)品的關(guān)系（1）單位水平作業(yè)（OutputUnit-levelCosts）。又稱產(chǎn)量級作業(yè)，即每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品都要發(fā)生的作業(yè)。（4）設(shè)備維持作業(yè)（Facility-sustainingCosts）。也稱組織維持作業(yè)、工廠水平作業(yè)，它是同整個工廠的生產(chǎn)活動相關(guān)的作業(yè)。（2）批量水平作業(yè)（Batch-levelCosts）。是每生產(chǎn)一批次產(chǎn)品都要發(fā)生的作業(yè)。（3）產(chǎn)品維持作業(yè)（Product-sustainingCosts）。也稱產(chǎn)品水平作業(yè)，是同特定類型產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè)?？蛻羲阶鳂I(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。種類特點(diǎn)舉例單位水平作業(yè)直接成本，可以追溯直接計入成本對象的成本計算單。作業(yè)的成本與產(chǎn)量成正比。直接材料、直接人工成本、機(jī)器成本和直接能源消耗等批量水平作業(yè)成本取決于批次，而不是每批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。需要單獨(dú)進(jìn)行歸集，計算每一批的成本，然后分配給不同批次（如某訂單），最后根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量在單個產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)前機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn)輸、成批采購和檢驗等。產(chǎn)品水平作業(yè)1.服務(wù)于某種型號或樣式產(chǎn)品的作業(yè)；2.因為某個特定的產(chǎn)品線存在而發(fā)生，隨產(chǎn)品品種數(shù)而變化，不隨產(chǎn)量、批次數(shù)而變化。產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)程制定、工藝改造、產(chǎn)品更新等。生產(chǎn)維持作業(yè)服務(wù)于整個工廠的作業(yè)；為了維護(hù)生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量、批次和種類。工廠保安、維修、行政管理、保險、財產(chǎn)稅等單位級作業(yè)成本分配給各批次分配給各批次分配給各批次產(chǎn)品成本批次級作業(yè)成本分配給各品種分配給各品種品種級作業(yè)成本維持級作業(yè)成本分?jǐn)偂纠ざ噙x題】下列各項作業(yè)中，屬于品種級作業(yè)的有（）。A.產(chǎn)品組裝B.產(chǎn)品檢驗C.產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改造D.產(chǎn)品推廣方案制定【答案】CD【解析】品種級作業(yè)是指服務(wù)于某種型號或樣式產(chǎn)品的作業(yè)。例如，產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)程制定、工藝改造、產(chǎn)品更新等。選項A是單位級作業(yè)，選項B是批次級作業(yè)?！纠ざ噙x題】下列各項中，適合作為單位級作業(yè)的作業(yè)動因有（）。A.生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)B.零部件產(chǎn)量C.采購次數(shù)D.耗電千瓦時數(shù)【答案】BD【解析】單位級作業(yè)指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)，因此其成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍，則成本也會增加一倍。作業(yè)的分類（3）從客戶價值的角度（1）增值作業(yè)。指能讓顧客感到對其購買的商品或勞務(wù)增加了效用（有用性）的作業(yè)。（2）不增值作業(yè)。指不會增加顧客所購買商品或勞務(wù)效用的作業(yè)。（1）儲存。（2）移動。（3）等待。（4）檢測。作業(yè)價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)及其價值的集合體。產(chǎn)品的研究與開發(fā)——>產(chǎn)品改動——>產(chǎn)品生產(chǎn)——>營銷配送——>售后服務(wù)（二）作業(yè)價值鏈某公司的核心運(yùn)營流程和作業(yè)成本動因，又叫成本驅(qū)動（CostDriver），是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。資流動中所處的位置和作用源1.資源成本動因。也稱資源動因，是引起資源耗用的成本動因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。2.作業(yè)成本動因。是衡量企業(yè)最終提供的產(chǎn)品或服務(wù)（即成本對象）所需要的作業(yè)量。作業(yè)成本動因主要衡量產(chǎn)品或服務(wù)（成本對象）消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)成本法將資源耗費(fèi)由作業(yè)中心分?jǐn)偟阶罱K成本對象的分配基礎(chǔ)。（三）作業(yè)成本動因和成本庫【例·多選題】下列有關(guān)“資源成本動因”表述正確的有（）。A.它是引起作業(yè)成本變動的因素B.它是衡量一個產(chǎn)品成本需要的作業(yè)量C.它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用D.運(yùn)用它可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)【答案】ACD【解析】成本動因分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。選項B是作業(yè)成本動因的特征。作業(yè)成本法概念——作業(yè)中心與成本對象作業(yè)中心（成本庫）：是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合，它可以由一項作業(yè)或一組作業(yè)所組成。

例如，在原材料接受作業(yè)中，材料接收、入庫、倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，并且都可以歸于材料處理作業(yè)中心。成本對象：指成本歸集的對象，可分為最終成本對象和中間成本對象。三、作業(yè)成本法的基本特征成本核算具有階段性資源成本資源成本資源成本作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C產(chǎn)品A產(chǎn)品B確認(rèn)主要作業(yè)中心將成本(資源)分配作業(yè)中心產(chǎn)品C將成本分配到各種成本對象第一階段第二階段追溯和間接分配追溯和動因分配

作業(yè)成本法下，間接成本的分配路徑是：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”傳統(tǒng)成本計算方法下，間接成本的分配路徑是：“資源→部門→產(chǎn)品”資源資源成本動因作業(yè)作業(yè)成本動因單位作業(yè)成本材料檢驗成本產(chǎn)品/服務(wù)間接人工、能源、設(shè)備等間接成本追溯或分配給作業(yè)搬運(yùn)材料成本維修機(jī)器成本產(chǎn)品檢驗成本接受次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)維修工時生產(chǎn)批次元/接受次數(shù)元/搬運(yùn)次數(shù)元/維修工時元/批次甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)成本法的成本分配主要使用追溯和動因分配，盡可能減少不準(zhǔn)確的分?jǐn)?，因此能夠提供更加真?shí)、準(zhǔn)確的成本信息。成本分配強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系成本核算精確性較高成本分配采用不同層面的、眾多的成本動因進(jìn)行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性。【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的說法，正確的有（）。A.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用不同層面和數(shù)量眾多的資源動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品B.作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法C.作業(yè)成本法的基本思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”D.作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本【答案】BCD【解析】作業(yè)成本法把資源的消耗是按資源動因首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。選項A錯在把作業(yè)動因說成是資源動因。四、作業(yè)成本法的核算系統(tǒng)（一）資源識別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計量資源識別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計量，是指識別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循國家統(tǒng)一的會計制度，合理選擇會計政策，確認(rèn)和計量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。各種資源消耗、成本耗用可追溯至作業(yè)的成本不可追溯至作業(yè)的成本非直接成本（制造費(fèi)用、期間費(fèi)用）直接成本根據(jù)資源動因計入特定作業(yè)直接計入相關(guān)特定的產(chǎn)品作業(yè)成本庫按某種分配標(biāo)準(zhǔn)分配至產(chǎn)品根據(jù)作業(yè)動因計入特定產(chǎn)品各種產(chǎn)品成本作業(yè)成本信息報告（二）作業(yè)認(rèn)定作業(yè)認(rèn)定是指企業(yè)識別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。形式根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解。通過與企業(yè)每一部門負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而上確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項作業(yè)。方法調(diào)查表法座談法作業(yè)成本計算原理【例題】根據(jù)生產(chǎn)流程分析和工廠的布局可知，由于原材料倉庫與生產(chǎn)車間之間有0.5公里的距離，必然存在材料搬運(yùn)作業(yè)，這項作業(yè)就是將生產(chǎn)用的原材料從倉庫運(yùn)送到生產(chǎn)車間。通過另一種形式，即與從事相關(guān)作業(yè)的員工或經(jīng)理交談，也可以識別和認(rèn)定該項作業(yè)，比如與進(jìn)行搬運(yùn)作業(yè)的員工進(jìn)行交談，問“你是做什么的？”，也很容易得出生產(chǎn)過程中有這樣一項搬運(yùn)作業(yè)，它的主要作用是把原材料從倉庫運(yùn)往車間。在實(shí)務(wù)中，自上而下和自下而上這兩種方式往往需要結(jié)合起來運(yùn)用。經(jīng)過這樣的程序，就可以把生產(chǎn)過程中的全部作業(yè)一一識別出來，并加以認(rèn)定。為了對認(rèn)定的作業(yè)進(jìn)一步分析和歸類，在作業(yè)認(rèn)定后，需按順序列出作業(yè)清單。作業(yè)名稱作業(yè)說明材料訂購包括選擇供應(yīng)商、簽訂合同、明確供應(yīng)方式等材料檢驗對每批購入的材料進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量檢驗生產(chǎn)準(zhǔn)備每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，進(jìn)行設(shè)備調(diào)整等準(zhǔn)備工作發(fā)放材料每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，將生產(chǎn)所需材料發(fā)往個生產(chǎn)車間材料切割將管材、圓鋼切割成適于機(jī)加工的毛坯工件車床加工使用車床加工零件（軸和連桿）銑床加工使用銑床加工零件（齒輪）刨床加工使用刨床加工零件（變速箱外殼）產(chǎn)品組裝人工裝配變速箱產(chǎn)品質(zhì)量檢驗人工檢驗產(chǎn)品質(zhì)量包裝用木箱將產(chǎn)品包裝車間管理組織和管理車間生產(chǎn)、提供維持生產(chǎn)的條件

變速箱制造企業(yè)作業(yè)清單（三）作業(yè)中心設(shè)計是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用追溯或分配對象的過程。作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè)，也可以是由若干個相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。種類特點(diǎn)舉例單位水平作業(yè)中心直接成本，可以追溯直接計入成本對象的成本計算單。作業(yè)的成本與產(chǎn)量成正比。直接材料、直接人工成本、機(jī)器成本和直接能源消耗等批量水平作業(yè)中心成本取決于批次，而不是每批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。需要單獨(dú)進(jìn)行歸集，計算每一批的成本，然后分配給不同批次（如某訂單），最后根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量在單個產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)前機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn)輸、成批采購和檢驗等。產(chǎn)品水平作業(yè)中心1.服務(wù)于某種型號或樣式產(chǎn)品的作業(yè)；2.因為某個特定的產(chǎn)品線存在而發(fā)生，隨產(chǎn)品品種數(shù)而變化，不隨產(chǎn)量、批次數(shù)而變化。產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)程制定、工藝改造、產(chǎn)品更新等。生產(chǎn)維持作業(yè)中心服務(wù)于整個工廠的作業(yè)；為了維護(hù)生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量、批次和種類。工廠保安、維修、行政管理、保險、財產(chǎn)稅等（四）作業(yè)成本歸集是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動因分配至各作業(yè)中心，計算各作業(yè)總成本的過程。作業(yè)成本計算原理作業(yè)資源成本動因機(jī)器運(yùn)行作業(yè)機(jī)器小時安裝作業(yè)安裝小時清潔作業(yè)平方米材料移動作業(yè)搬運(yùn)次數(shù)、搬運(yùn)距離、噸公里人事管理作業(yè)雇員人數(shù)、工作時間能源消耗電表、流量表、裝機(jī)功率和運(yùn)行時間制作訂單作業(yè)訂單數(shù)量顧客服務(wù)作業(yè)顧客電話次數(shù)、服務(wù)產(chǎn)品品種數(shù)、服務(wù)的時間（五）作業(yè)成本分配到成本對象作業(yè)動因是引起作業(yè)耗用的成本動因，反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對象的依據(jù)。單位作業(yè)成本＝本期作業(yè)成本中心歸集總成本÷作業(yè)量提示：作業(yè)量的計量單位，即作業(yè)成本動因，有三類：交易動因持續(xù)動因強(qiáng)度動因作業(yè)成本計算原理作業(yè)成本動因選擇：

計量精確性和計量成本之間的主觀權(quán)衡交易動因也稱為業(yè)務(wù)動因，通常以執(zhí)行的頻率或次數(shù)作為作業(yè)動因。持續(xù)動因指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標(biāo)準(zhǔn)，包括產(chǎn)品安裝時間、檢查小時等。強(qiáng)度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。精確度低----高執(zhí)行度（成本）高----低【例·單選題】甲企業(yè)采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，每批產(chǎn)品生產(chǎn)前需要進(jìn)行機(jī)器調(diào)試。在對調(diào)試作業(yè)中心進(jìn)行成本分配時，最適合采用的作業(yè)成本動因的是（）。A.產(chǎn)品品種B.產(chǎn)品批次C.產(chǎn)品數(shù)量D.每批產(chǎn)品數(shù)量【答案】B【解析】機(jī)器調(diào)試是每批產(chǎn)品生產(chǎn)前都要發(fā)生的，與批次相關(guān)，所以成本分配以產(chǎn)品批次為動因?！纠芜x題】（2016）下列各項中，應(yīng)使用強(qiáng)度動因作為作業(yè)量計量單位的是（）。A.產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備B.產(chǎn)品的研究開發(fā)C.產(chǎn)品的分批質(zhì)檢D.產(chǎn)品的機(jī)器加工【答案】B（六）作業(yè)成本分配是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配至產(chǎn)品等成本對象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計算出各成本對象的總成本和單位成本的過程。兩個程序2.分配主要作業(yè)成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。1.分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計算主要作業(yè)的總成本和單位成本。產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）直接材料單位產(chǎn)品成本直接人工單位產(chǎn)品成本甲1005040乙2008030

【例·計算題】某制造廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

（1）甲、乙兩種產(chǎn)品2017年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

單位：元經(jīng)典例題講解作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本（元）甲耗用作業(yè)量乙耗用作業(yè)量質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)4000515訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)40003010機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時數(shù)40000200800設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)200064

（2）本月制造費(fèi)用（作業(yè)成本）總額為50000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：

要求：

（1）用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本（假設(shè)月初和月末均沒有在產(chǎn)品）；

【答案】

①計算作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本作業(yè)名稱質(zhì)量檢驗訂單處理機(jī)器運(yùn)行設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備合計作業(yè)成本4000400040000200050000作業(yè)動因5＋15＝2030＋10＝40200＋800＝10006＋4＝10

分配率4000/20＝2004000/40＝10040000/1000＝402000/10＝200

甲產(chǎn)品成本5×200＝100030×100＝3000200×40＝80006×200＝120013200乙產(chǎn)品成本15×200＝300010×100＝1000800×40＝320004×200＝80036800②用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本

甲產(chǎn)品單位作業(yè)成本＝13200/100＝132（元/件）

甲產(chǎn)品單位成本：50＋40＋132＝222（元/件）

乙產(chǎn)品單位作業(yè)成本＝36800/200＝184（元/件）

乙產(chǎn)品單位成本：80＋30＋184＝294（元/件）（2）以機(jī)器小時作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本?！敬鸢浮恐圃熨M(fèi)用分配率＝50000/（200＋800）＝50（元/小時）

甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用：50×200＝10000（元）

甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用＝10000/100＝100（元/件）

甲產(chǎn)品單位成本：50＋40＋100＝190（元/件）

乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用＝50×800＝40000（元）

乙產(chǎn)品單位制造費(fèi)用＝40000/200＝200（元/件）

乙產(chǎn)品單位成本＝80＋30＋200＝310（元/件）經(jīng)典例題講解（3）分析采用傳統(tǒng)成本計算法計算的乙產(chǎn)品單位成本比作業(yè)成本計算法高的原因。【答案】傳統(tǒng)成本計算法以機(jī)器小時作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，甲、乙機(jī)器小時的比例為1:4（200：800），即甲分配到1/5的制造費(fèi)用，乙分配到4/5的制造費(fèi)用。而在作業(yè)成本計算法甲、乙分配制造費(fèi)用，機(jī)器運(yùn)行費(fèi)用按1:4分配，質(zhì)量檢驗費(fèi)用按1:3分配，訂單處理費(fèi)用按3:1分配，設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用3:2分配，所以在傳統(tǒng)成本計算法乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用較多，所以單位產(chǎn)品成本較高。經(jīng)典例題講解（七）作業(yè)成本信息報告作業(yè)成本信息報告的目的，是通過設(shè)計、編制和報送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。1.企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費(fèi)用總額及其具體構(gòu)成的信息。2．每一成本對象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類型、數(shù)量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息。3．每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè)總成本與單位成本的信息。4.與資源成本分配所依據(jù)的資源動因以及作業(yè)成本分配所依據(jù)的作業(yè)動因相關(guān)的信息。5.資源費(fèi)用、作業(yè)成本以及成本對象成本預(yù)算完成情況及其原因分析的信息。6.有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）持續(xù)優(yōu)化的作業(yè)效率、時間和質(zhì)量等方面的非財務(wù)信息。7.有助于促進(jìn)客戶價值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本信息及其他信息。8.有助于業(yè)績評價與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息。9.上述各類信息的歷史或同行業(yè)比較信息。內(nèi)容作業(yè)成本計算原理【例題】華夏家具公司的作業(yè)成本系統(tǒng)華夏家具集團(tuán)公司（以下簡稱華夏公司）生產(chǎn)模式屬于多品種、裝配式大批量生產(chǎn)，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定：收入和費(fèi)用的歸集使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，生產(chǎn)制造過程中所耗費(fèi)的成本包括“生產(chǎn)制造成本”、“期間費(fèi)用”。華夏公司的生產(chǎn)方式為訂單式的生產(chǎn)，按照顧客的需求設(shè)計、制造加工，以銷定產(chǎn)。在訂單式銷售下成本計算使用的是分批法。目前公司生產(chǎn)產(chǎn)品的種類繁多，且產(chǎn)量上存在較大差異，但是都是使用同一種成本核算方法，各種間接費(fèi)用的分配也全部是利用工時來進(jìn)行分配。資源耗費(fèi)明細(xì)表【例題】華夏家具公司的作業(yè)成本系統(tǒng)產(chǎn)品直接材料費(fèi)用表1.確認(rèn)作業(yè)，劃分作業(yè)中心序號作業(yè)名稱作業(yè)內(nèi)容1洽談訂單與客戶進(jìn)行訂單洽談，了解客戶相關(guān)需要2新產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)人員根據(jù)客戶要求，進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)3材料采購采購人員購買生產(chǎn)所需的各類原材料4部件生產(chǎn)作業(yè)家具配件的加工5組裝作業(yè)流水線上對各部件進(jìn)行組裝成成品6測試作業(yè)產(chǎn)成品功能測試，外觀檢測作業(yè)7包裝作業(yè)用紙箱，保麗龍等對產(chǎn)成品進(jìn)行包裝8生產(chǎn)管理作業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場管理及其異常情況的處理9質(zhì)保作業(yè)對產(chǎn)成品進(jìn)行拆包檢驗、包括功能及外觀測試10入庫作業(yè)將質(zhì)量合格產(chǎn)出品運(yùn)如11運(yùn)輸作業(yè)產(chǎn)成品運(yùn)輸至客戶銷售中心

作業(yè)認(rèn)定表2.確定作業(yè)動因序號作業(yè)中心主要作業(yè)1開料對木材的初次加工，原木切割成木方或者木板2烘干實(shí)木原材料的干燥3銑型對開料進(jìn)行銑削、鉆削和鏜孔加工4鉆孔/榫卯為家具制造接口5組裝對未經(jīng)油漆的家具部件即白茬進(jìn)行組裝6油漆通過白坯、漆膜和拋光對半成品油漆7包裝將不同零部件通過包裝工段組成產(chǎn)品8供水水供應(yīng)9供電電力供應(yīng)10儀表儀表維修11熱力熱力供應(yīng)12維修設(shè)備維修13檢驗產(chǎn)品檢驗3.確定資源和資源動因序號作業(yè)成本庫成本動因耗費(fèi)資源1洽談訂單成本庫訂單的份數(shù)人工薪酬、差旅費(fèi)2研發(fā)成本庫研發(fā)工時人工薪酬、折舊費(fèi)、電費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品3材料采購成本庫采購的批次人工薪酬、差旅費(fèi)4部件生產(chǎn)成本庫機(jī)器工時人工薪酬、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、電費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品5組裝成本庫人工工時人工薪酬、折舊費(fèi)、電費(fèi)差旅費(fèi)、低值易耗品6測試成本庫人工工時人工薪酬、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、電費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品7包裝成本庫人工工時人工薪酬、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、電費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品8生產(chǎn)管理成本庫人工工時人工薪酬、辦公費(fèi)、電費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用9入庫作業(yè)成本庫入庫次數(shù)人工薪酬、折舊費(fèi)10運(yùn)輸作業(yè)成本庫運(yùn)送距離人工薪酬、辦公費(fèi)、電費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)4.計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本作業(yè)中心人工薪酬辦公費(fèi)折舊費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)差旅費(fèi)低值易耗品合計訂單洽談26,276686

383

3,5013230,886新產(chǎn)品研發(fā)780,3243572,8024,871

2,104322790,778材料采購21,021560

550

6705922,866部件生產(chǎn)48,7523479,887,84012,0504,820

5109,954,298組裝作業(yè)113,7604328,10010,020675

1,200134,182檢測作業(yè)19,52021011,7008,8001,300

26641,862包裝作業(yè)22,7402105,1606,200630

5034,780生產(chǎn)管理作業(yè)174,1005706201,400

2,500160179,410入庫作業(yè)42,2303501,4005,200210

7049,400存儲運(yùn)輸作業(yè)9,72023736558752566

11,735合計1,258,3603,9709,918,05849,3208,2219,4462,74811,252,198不同作業(yè)中心的作業(yè)成本5.計算成本分配率作業(yè)中心成本動因作業(yè)成本作業(yè)動因量作業(yè)動因分配率訂單洽談訂單洽談的次數(shù)30,882261,181.85新產(chǎn)品研發(fā)研發(fā)工時790,7768,375172.91材料采購采購的批次22,8651,61014.28部件生產(chǎn)機(jī)器工時9,954,2971,0429,571.43組裝作業(yè)人工工時134,1837,28260.11檢測作業(yè)人工工時41,8662,085113.71包裝作業(yè)人工工時34,7831,45763.02生產(chǎn)管理作業(yè)人工工時179,4151,39888.69入庫作業(yè)入庫次數(shù)49,403162294.07存儲運(yùn)輸作業(yè)運(yùn)送距離11,73218262.46不同作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率不同作業(yè)中心的作業(yè)成本分配表成本庫分配率作業(yè)成本耗用量分配作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)化辦公家具私人訂制家具標(biāo)準(zhǔn)化辦公家具私人訂制家具訂單洽談1,187.82879,502.768,314.91新產(chǎn)品研發(fā)171.931,3822,071237,233.5355,850.2材料采購14.276075938,689.098,460.49部件生產(chǎn)9,571.42202412348,402.3318,527.36組裝作業(yè)60.1766199140,214.660,181.9檢測作業(yè)113.16122152138,25.4517,283.3包裝作業(yè)63.3117324510,581.815,503.2生產(chǎn)管理作業(yè)88.6264287657,461.277,166.3入庫作業(yè)294.0767621,778.220,154存儲運(yùn)輸作業(yè)62.4154833,285.75,280.72合計

23,8961.6455,029.026.計算產(chǎn)品（服務(wù)）成本產(chǎn)品作業(yè)中心主要作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化辦公家具105,48082,480私人定制家具43,08053,800合計148,560136,280不同產(chǎn)品的直接成本耗用表產(chǎn)品成本表產(chǎn)品直接材料直接人工間接費(fèi)用總成本產(chǎn)品數(shù)量單位成本標(biāo)準(zhǔn)化辦公家具105,480824,800101,418.21,031