國際會計協(xié)調(diào)化活動(新)

第五章國際會計協(xié)調(diào)化活動－－概述與IASC/IASB2023/9/201《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述主要內(nèi)容國際會計協(xié)調(diào)化概述1國際會計協(xié)調(diào)化的組織2IASC/IASB3IAS/IFRS42023/9/202《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第一節(jié)國際會計協(xié)調(diào)概述一、關(guān)于協(xié)調(diào)化概念國際會計協(xié)調(diào)化的兩種認(rèn)識國際會計協(xié)調(diào)的含義“協(xié)調(diào)化”、“標(biāo)準(zhǔn)化”與“趨同化”國際會計協(xié)調(diào)的內(nèi)容2023/9/203《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述1、國際會計協(xié)調(diào)化的兩種認(rèn)識認(rèn)識一在認(rèn)可各國會計存在差異的同時，注重在會計準(zhǔn)則發(fā)展演變中所起的求同作用，認(rèn)為隨著各國內(nèi)部會計準(zhǔn)則的自然演變，總體趨勢是縮小選擇范圍，減少國與國之間會計實務(wù)多樣化的程度2023/9/204《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述認(rèn)識二由于任何一個國家都不愿意削弱自己的主權(quán)，也不愿拱手將本國的會計命運交給旁人來操縱，因此應(yīng)當(dāng)采取正式行動，由多國權(quán)威建立一些國際性或區(qū)域性的專門機構(gòu)，制定或認(rèn)可一些統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則或其他標(biāo)準(zhǔn)化文件，以促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)會計實務(wù)的一致性和信息的可比性2023/9/205《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述2、國際會計協(xié)調(diào)的含義相似概念國際會計協(xié)調(diào)/會計國際協(xié)調(diào)會計國際化會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)諾比斯：通過對會計管理的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。阿潘：一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)差異以形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。崔：對會計實務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加可比性的過程。2023/9/206《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述2、國際會計協(xié)調(diào)的含義國際會計協(xié)調(diào)的含義：指限制和縮小各國會計實務(wù)的差異從而形成一套公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）和慣例，促進(jìn)各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比性的過程。2023/9/207《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述3、“協(xié)調(diào)化”、“標(biāo)準(zhǔn)化”與“趨同化”標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化意味著在世界范圍的會計實務(wù)中推行一套更為嚴(yán)格、選擇范圍更狹小的會計規(guī)則，要求會計制度和會計實務(wù)具有統(tǒng)一性，即同樣的會計準(zhǔn)則可以應(yīng)用于不同國家的同種情況；如果在所有情況下執(zhí)行單一的規(guī)定或準(zhǔn)則，即為“統(tǒng)一性”。2023/9/208《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述3、“協(xié)調(diào)化”、“標(biāo)準(zhǔn)化”與“趨同化”協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)化是在承認(rèn)不同政權(quán)之間差別不可避免的前提下，允許有國家間的差異，試圖提高可比性目標(biāo)：消除差別，提高可比性，實現(xiàn)趨同協(xié)調(diào)化的最接表現(xiàn)即為國際財務(wù)報表提供的財務(wù)信息的可比性?？杀刃栽试S一定程度差異存在，但要求對差異進(jìn)行調(diào)節(jié)。2023/9/209《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述3、“協(xié)調(diào)化”、“標(biāo)準(zhǔn)化”與“趨同化”趨同化標(biāo)準(zhǔn)化邁向統(tǒng)一性的接近程度“高度可比”協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo)2023/9/2010《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述4、國際會計協(xié)調(diào)的內(nèi)容會計準(zhǔn)則（涉及計量和披露）公開上市公司有關(guān)股票發(fā)行和上市的披露審計準(zhǔn)則2023/9/2011《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述二、國際會計協(xié)調(diào)的意義有助于進(jìn)行國際商貿(mào)與經(jīng)濟(jì)合作活動有利于跨國投資，便于跨國公司合并其分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表促進(jìn)外國企業(yè)在國際貨幣市場融資特別是在國際資本市場發(fā)行證券時需提供的財務(wù)報表的可比性（報表的可比性）慣例和準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化2023/9/2012《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述三、協(xié)調(diào)化的障礙不同國家會計實務(wù)差異的大小一些國家缺乏強大的會計職業(yè)團(tuán)體民族主義協(xié)調(diào)化會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果2023/9/2013《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第二節(jié)國際會計協(xié)調(diào)化的組織2023/9/2014《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第三節(jié)IASC/IASB一、IASC的產(chǎn)生二、IASC的發(fā)展三、IASC的目標(biāo)和組織機構(gòu)四、IASC的改組－IASB2023/9/2015《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述一、IASC的產(chǎn)生196619721973SirHerryBenson發(fā)起，聯(lián)合美、加會計師協(xié)會共同組成會計師國際研討組（AISG），對英、美、加三國會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較，并發(fā)表研究報告。國際研討組的活動不以直接制定國際會計準(zhǔn)則為目的，但卻朝著制定國際會計準(zhǔn)則這個方向邁進(jìn)了第一步。悉尼世界會計師大會上，Herry爵士積極倡導(dǎo)各主要國家成立國際組織。會后成立會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會，該組織成員經(jīng)過協(xié)商提出設(shè)立國際會計準(zhǔn)則委員會的方案IASC在英國倫敦成立，最初由澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美九個國家的會計職業(yè)團(tuán)體組成2023/9/2016《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述IASC初期的立場和原則立場IASC公布的IAS不能取代各國規(guī)范財務(wù)報表的國內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則原則制定基本的準(zhǔn)則結(jié)合實際，統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合準(zhǔn)則內(nèi)容力求簡短、明確，適用性廣推行準(zhǔn)則的依靠力量：成員團(tuán)體履行；職業(yè)與非職業(yè)組織的認(rèn)可和支持2023/9/2017《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述二、IASC的發(fā)展第一階段認(rèn)可世界上主要國家對主要會計問題采用的方法，即以最小公倍數(shù)方法，認(rèn)可類似情況可采用不同的會計原則。從學(xué)術(shù)研究機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤菩詸C構(gòu)成果：26份IAS，并提供了一份《編報財務(wù)報表的框架》1973－1989：主要會計準(zhǔn)則制定期2023/9/2018《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第二階段（1989－1995鞏固期）以1989年《財務(wù)報表可比性》（ED）為標(biāo)志目的：減少會計處理中的備選方法，提高國際會計準(zhǔn)則的可比性基本會計處理和備選會計處理將準(zhǔn)則中原來可選擇的方法從38個減少到15個，幾乎對原有的IAS都作了修訂成果：降低多樣性，提高會計信息的有用性；使會計準(zhǔn)則描述更準(zhǔn)確，更權(quán)威2023/9/2019《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第三階段（1995－2000核心準(zhǔn)則期）1993年擬定核心會計準(zhǔn)則體系（40個項目）1995年與IOSCO正式簽訂協(xié)議，制定和應(yīng)用IAS核心準(zhǔn)則制定完成，2000年獲IOSCO批準(zhǔn)和推薦30份核心準(zhǔn)則2023/9/2020《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第四階段（2000至今）IASC的改組－IASB2023/9/2021《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述三、IASC的目標(biāo)和組織機構(gòu)本著公眾利益，制定并發(fā)布編報財務(wù)報表應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財務(wù)報表列報的法規(guī)、會計準(zhǔn)則和程序，廣泛開展工作目標(biāo)2023/9/2022《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述三、IASC的目標(biāo)和組織機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)IASCBoardConsultativeGroupAdvisoryCouncilStrategyWorkingPartyStandingInterpretationCommittee國際會計準(zhǔn)則委員會理事會最高執(zhí)行機構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則和批準(zhǔn)意見稿及其發(fā)布，并承擔(dān)IASC的日常工作理事會成員國有17個，其中3－4個為發(fā)展中國家國際會計準(zhǔn)則委員會咨詢團(tuán)，1981成員包括代表財務(wù)報表編制者和使用者的國際性組織、證券交易所、證券監(jiān)管機構(gòu)的代表，以及官方機構(gòu)組織的觀察員。主要是與理事會討論國際會計準(zhǔn)則的技術(shù)性問題、工作計劃和IASC的戰(zhàn)略，直接影響國際會計準(zhǔn)則的制定國際會計準(zhǔn)則委員會顧問委員會，1995成員包括來自會計職業(yè)界、企業(yè)界、其他財務(wù)報告使用者團(tuán)體的高素質(zhì)精英和頭面人物。目標(biāo)是確保執(zhí)委會在對擬就的IAS做出技術(shù)決策時其獨立性和客觀性不受損害。作用：推動IAS的廣泛承認(rèn)，提高IAS的可信度。戰(zhàn)略工作組，1998負(fù)責(zé)研究IASC在完成核心準(zhǔn)則后的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)、IASC的運作程度、與各國會計準(zhǔn)則制定者的關(guān)系，以及IASC的教育培訓(xùn)和資金籌集國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會，1997成員包括不同國家財務(wù)報告使用者、編制者、審計師的代表，來自理事會的聯(lián)絡(luò)員，來自IOSCO和原歐洲共同體的觀察員目標(biāo)：準(zhǔn)確解釋和使用IAS、增強企業(yè)依據(jù)IAS編制財務(wù)報表所提供會計信息的可比性解釋兩類問題：涉及現(xiàn)行IAS范圍內(nèi)產(chǎn)生不能令人滿意的會計實務(wù)的老問題；與現(xiàn)行IAS相關(guān)，在制定準(zhǔn)則時沒有考慮到的新問題2023/9/2023《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述國際會計準(zhǔn)則委員會理事會成員（至2001.3.31）澳大利亞北歐會計師聯(lián)合會加拿大南非（包括津巴布韋）法國英國德國美國印度（含斯里蘭卡）瑞士工業(yè)持股公司聯(lián)合會日本投資協(xié)會國際委員會馬來西亞財務(wù)執(zhí)行官協(xié)會國際聯(lián)合會墨西哥荷蘭2023/9/2024《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述四、IASC的改組－IASB1、背景組織機制問題G4+1集團(tuán)“聯(lián)合攻關(guān)”財政困難2、改組過程：1997年戰(zhàn)略工作組自我改革1998年底《重塑IASC的未來》1999年11月《關(guān)于重塑IASC未來的建議》的最終報告，并付諸行動2001年1月25日成立IASB2001年4月1日正式運作2023/9/2025《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述3、IASB的目標(biāo)制定一套高質(zhì)量、易于理解和可實施的全球會計準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則將要求在財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的運用促使各國會計準(zhǔn)則與國際國際準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的統(tǒng)一2023/9/2026《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述4、IASB的特點組織結(jié)構(gòu)重大調(diào)整準(zhǔn)則制定思想更側(cè)重財務(wù)報告實務(wù)IFRS美國特色越來越濃厚英美專家主導(dǎo)制定IFRS，發(fā)展中國家影響趨弱改組前16個理事尚有4個屬于發(fā)展中國家，改組后的IASB14個席位中只有南非一個發(fā)展中國家擁有席位2023/9/2027《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述IASB的組織結(jié)構(gòu)提名委員會管理委員會國際會計準(zhǔn)則理事會準(zhǔn)則咨詢委員會常設(shè)解釋委員會1999年成立，IASC理事會投票確定負(fù)責(zé)任命受托人管理委員會。在任命其首批成員后終止。任命IASB/SAC/IC，對IASB的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程，對IASB的效率和獨立性進(jìn)行監(jiān)控，負(fù)責(zé)為IASB籌集資金等非技術(shù)層面的工作國際會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)，對所有技術(shù)問題負(fù)完全責(zé)任向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項及工作緩急先后順序的建議等對國際會計準(zhǔn)則的運用進(jìn)行解釋；公布解釋公告草案及公開征求意見；向IASB報告并獲得IASB對解釋公告的批準(zhǔn)2023/9/2028《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述組織結(jié)構(gòu)比較有一個負(fù)責(zé)籌資、任命委員和監(jiān)督的提名委員會，增強了國際會計準(zhǔn)則委員會的權(quán)威性和監(jiān)管力量有一個專職的制定委員會，并且主要由各國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的代表組成，增強了IASB與各國官方的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的聯(lián)系整個領(lǐng)導(dǎo)力量不再是會計職業(yè)組織，而是由各方面代表組成的受托人管理委員會2023/9/2029《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述IAS→IFRS制定高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而不是將國際會計準(zhǔn)則僅僅作為國際協(xié)調(diào)的工具2023/9/2030《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述組織架構(gòu)類似于美國在人員與席位的安排上，美國人占據(jù)了提名委員會、受托人管理委員會和IASB三個組織的兩個主席在IASB14名成員中，美國占4席有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定模式也幾乎完全承襲了FASB常年的工作模式2023/9/2031《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述4、IASB的重大成果趨同項目短期國際趨同計劃首次采用IFRS改進(jìn)現(xiàn)有國際準(zhǔn)則未來項目企業(yè)合并準(zhǔn)則、保險合約、業(yè)績報告、股票基礎(chǔ)支付2003年發(fā)表IFRS1《首次采用國際會計準(zhǔn)則》國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前言現(xiàn)有準(zhǔn)則的改進(jìn)：13項準(zhǔn)則修訂、IAS32/39的改進(jìn)概念框架項目趨同項目特定行業(yè)項目主導(dǎo)項目2023/9/2032《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述第四節(jié)IAS/IFRS《編報財務(wù)表的框架》國際會計準(zhǔn)則的制定國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較2023/9/2033《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述一、《編報財務(wù)報表的框架》《框架》制定《框架》的目的以及《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系《框架》的范圍財務(wù)報表的目標(biāo)質(zhì)量特征要素的定義、確認(rèn)和計量資本和資本保全2023/9/2034《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述1、制定《框架》的目的以及與準(zhǔn)則的關(guān)系幫助IASC制定新準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有準(zhǔn)則；協(xié)助IASC有關(guān)規(guī)定、準(zhǔn)則和程序的協(xié)調(diào)；幫助國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定本國準(zhǔn)則；幫助財務(wù)報表編報者應(yīng)用IAS及處理尚待列作IAS項目的問題；幫助審計師形成報表是否符合IAS的意見；幫助使用者理解根據(jù)IAS編制的報表中的信息；向關(guān)心IASC工作的人士提供關(guān)于制定IAS的方法的信息。不是一份國際會計準(zhǔn)則；若兩者有抵觸，以準(zhǔn)則為準(zhǔn)，《框架》對準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用2023/9/2035《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述2、《框架》的范圍《框架》包括的內(nèi)容《框架》涉及的財務(wù)報表財務(wù)報表的使用者報表的目標(biāo)；決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征；構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量；資本和資本保全B/S,I/S,財務(wù)狀況變動表,附注、其他報表和說明材料現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)以及公眾2023/9/2036《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述3、財務(wù)報表的目標(biāo)提供有助于眾多使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，使他們能更好的評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其形成的時間和可確定的程度－－決策有用觀2023/9/2037《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述4、財務(wù)報表信息的質(zhì)量特征基礎(chǔ)性假定財務(wù)報表的質(zhì)量特征重要性可靠性相關(guān)性與可靠性的制約因素各質(zhì)量特征之間的平衡真實和公允權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營可理解性相關(guān)性可靠性可比性真實反映實質(zhì)重于形式中立性審慎完整性及時性效益和成本的平衡2023/9/2038《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述5、報表要素的定義、確認(rèn)和計量費用資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益收益（1）報表要素組成報表的項目2023/9/2039《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述（2）報表要素的確認(rèn)確認(rèn)的概念將符合要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè)對該項目的成本或價值能夠可靠的加以計量應(yīng)考慮未來經(jīng)濟(jì)利益的概率只要不降低財務(wù)報表的可靠性，合理的估計是必需的；對符合要素特征但不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在附注中說明確認(rèn)收益意味著確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；確認(rèn)費用則相反；收益與費用的配比。2023/9/2040《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述（3）報表要素的計量計量的概念為了在B/S和I/S中確認(rèn)和列報財務(wù)報表要素而確定其金額的過程計量基礎(chǔ)歷史成本現(xiàn)行成本可變現(xiàn)價值現(xiàn)值常用結(jié)合其他計量基礎(chǔ)2023/9/2041《國際會計》教案－國際會計準(zhǔn)則概述6、資本和資本保全概念資本概念資本的財務(wù)概念：企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益資本的實體概念：企業(yè)的生產(chǎn)能力（營運能力）資本保全概念財務(wù)資本保全概念利潤為兩期凈資產(chǎn)