設(shè)立分公司與子公司的利弊

設(shè)立子公司的利弊時(shí)間：2021.03.08創(chuàng)作：歐陽(yáng)與孑公宥與分公苞是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家公苞為什么安排它的某些附屬單位作為子公苞，而另一些附屬單位又作為分公司？子公苞與分公苞，到底哪個(gè)才是公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的上上之選呢？在回答這些問(wèn)題之前，我們先來(lái)看看分公苞和子公司的特點(diǎn):（一） 分公司分公司與總公苞的關(guān)系雖然同子公司與母公苞的關(guān)系有些類似。但分公苞的法律地位與子公苞完全不同，它沒(méi)有獨(dú)立的法律地位。分公苞是總公苞下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公苞有公苞字樣，但它不是真正意義上的公苞。因?yàn)榉止痪哂衅髽I(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。（二） 子公苞子公苞是與母公苞相對(duì)應(yīng)的法律概念。子公苞具有法入資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公苞與分公苞的重要區(qū)別。母公苞、子公苞各為獨(dú)立的法人并且子公苞受母公苞的實(shí)際控制。根據(jù)股東會(huì)多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對(duì)公苞事務(wù)的決定權(quán)。母公苞控制子公苞通常就是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。母公苞對(duì)子公苞的一切重大事項(xiàng)擁有實(shí)際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公苞董事會(huì)的組成。另外除股份控制方式之外，通過(guò)訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。（三）稅收角度的區(qū)別設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，理、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來(lái)分析，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。世界各國(guó)（包括我國(guó)）對(duì)子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國(guó)公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。1、設(shè)立子公司的好處：（1）在東道國(guó)同樣只負(fù)有有限的債務(wù)責(zé)任（有時(shí)需要母公司擔(dān)保）；（2）子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；(3)子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受味道國(guó)給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派住國(guó)外，味道國(guó)大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠；(4)東道國(guó)運(yùn)用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的案積利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；(5)子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益。(6)許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。2、對(duì)設(shè)立分公司的好處分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；分公司承擔(dān)成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)?。?3)分公司不是獨(dú)立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)由總公司合并納稅。在經(jīng)營(yíng)初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；(4)分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；(5)分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。上述可見(jiàn)，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司企業(yè)在選擇組織形式時(shí)應(yīng)細(xì)心比較、統(tǒng)籌考慮、正確籌劃。但總體上看兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)其它公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損要與總公司合并計(jì)算，即“合并報(bào)表”。我國(guó)稅法也規(guī)定，公司的下屬分支機(jī)構(gòu)繳納所得都有兩種形式：一是獨(dú)立申報(bào)納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)--是否為企業(yè)所得稅獨(dú)立的納稅義務(wù)人。這里必須指出，境外分公司與總公司利潤(rùn)合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的味道國(guó)，往往照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。而設(shè)立在境內(nèi)分公司則不存在這個(gè)問(wèn)題，對(duì)這一點(diǎn)企業(yè)在稅籌劃時(shí)應(yīng)加以關(guān)注。所以關(guān)于分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣岜５母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。設(shè)立分公司的利弊在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每天都含有一大批新企業(yè)注冊(cè)產(chǎn)生，同時(shí)，也有一大批企業(yè)因種種原因被迫關(guān)倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否取得成功，除與企業(yè)進(jìn)入的行業(yè)、市場(chǎng)前景、政策導(dǎo)向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營(yíng)理念等有關(guān)系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。一般情況下，企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。從法律角度講，公司企業(yè)屬法入企業(yè)，出資者以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。除此之外，還可以從其它角度進(jìn)行，比如，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)中的中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)等。企業(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次是在公司企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的。這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。不同的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資者在組建企業(yè)時(shí)必須考慮不同企業(yè)組織形式給企業(yè)帶來(lái)的影響。一、股份有限公司和合伙企業(yè)的比較選擇我國(guó)對(duì)公司企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。國(guó)家對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)上課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還需要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不然，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司稅，只課征合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例1：某甲經(jīng)營(yíng)一家公司，年盈利20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅收利益？方案1:成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=20X33%=6.6（萬(wàn)元）個(gè)人所得稅=（20-6.6）X20%=2.68（萬(wàn)元）稅后收益=20-6.6-2.68=10.72（萬(wàn)元）方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅=20X35%-0.675=6.325（萬(wàn)元）稅后收益=20-6.325=13.675（萬(wàn)元）應(yīng)選擇方案2,納稅人甲的這一舉動(dòng)是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了一定的節(jié)稅效果。另外，任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時(shí)，也應(yīng)該考慮其消極的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業(yè)和股份有限公司而言，合伙企業(yè)要優(yōu)于股份有限公司，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)只征一次個(gè)人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業(yè)所得稅；如果綜合考慮企業(yè)的稅基、稅率、優(yōu)惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因?yàn)?，?guó)家的稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，例如，國(guó)稅發(fā)（1997）198號(hào)文規(guī)定，股份制企業(yè)，股東個(gè)人所獲資本公積轉(zhuǎn)增股東所得，不征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)合伙制企業(yè)就不能享受；其次，在測(cè)算兩種性質(zhì)企業(yè)的稅后整體利益時(shí)，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優(yōu)于合伙制企業(yè)，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收T更會(huì)消除一部分；第三，如合伙人中既有本國(guó)居民，又有外國(guó)居民，就出現(xiàn)了合伙企業(yè)的跨國(guó)稅收現(xiàn)彖，由于國(guó)藉的不同，稅收將出現(xiàn)差異。一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因?yàn)?，?guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復(fù)雜，如采用合伙制形式運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難。二、子公司與分公司的比較選擇所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國(guó)家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見(jiàn)的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開(kāi)辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開(kāi)辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開(kāi)支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。例二：藍(lán)天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團(tuán)公司，2002年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分公司B損300萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為33%,則該集團(tuán)公司在2002年度應(yīng)納稅額=（3000+500-300JX33%=1056（萬(wàn)元）如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為33%.公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=3000X33%=990（萬(wàn)元），A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500X33%=165（萬(wàn)元），B公司由于2002年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。那么，藍(lán)天公司2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：990+165-1155（萬(wàn)元），高出總分公司整體稅收：1155-1056=99（萬(wàn)元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。例3:南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為33%,海南和珠海均為15%.2002年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元；海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元和300萬(wàn)元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的60%匯回總公司，40%自己留用，則2002度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000X33%=660（萬(wàn)元）海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬(wàn)元）珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300X15=45（萬(wàn)元）子公司匯回總公司利潤(rùn)額=（200-30）X60%+（300-45）X60%=255（萬(wàn)無(wú)）匯回利潤(rùn)應(yīng)交納所得稅=255X（33%-15%）=45.9（萬(wàn)元）藍(lán)天公司總體稅收=660+30+45+45.9=780.9（萬(wàn)元）若將上述兩家子公司攻成分公司，則藍(lán)天公司整體稅收=（2000+200+300）X33%=825（萬(wàn)元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收 825-780.9=44.1（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。三、 私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，而個(gè)體工商戶則適用于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從稅率上看私營(yíng)企業(yè)應(yīng)稅額在3萬(wàn)元以下時(shí)，稅率為18%，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元時(shí)，稅率27%，年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以上時(shí)，稅率為33%；個(gè)體工商戶應(yīng)稅額在3萬(wàn)無(wú)時(shí)，適用邊際稅率為20%，直接看似乎高于私營(yíng)企業(yè)，但由于個(gè)體工商戶適用稅率為案計(jì)進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率只有15.8%,低于私營(yíng)企業(yè)18%的水平；個(gè)體工商戶應(yīng)稅額為10萬(wàn)元時(shí)，適用邊際稅率為35%,也高于私營(yíng)企業(yè)33%的稅率，但實(shí)際稅率只有28.25%,由