第一章財務(wù)會計基本理論

學(xué)習(xí)目標(biāo)課程內(nèi)容案例討論課后練習(xí)參考書目第一章財務(wù)會計基本理論結(jié)構(gòu)框圖基本理論財務(wù)會計目標(biāo)會計規(guī)范與會計環(huán)境會計假設(shè)與確認(rèn)基礎(chǔ)會計要素確認(rèn)與計量決策有用觀受托責(zé)任觀實(shí)質(zhì)重于形式等可理解性、可比性可靠性、相關(guān)性會計報告會計計量會計要素會計信息質(zhì)量要求會計環(huán)境會計準(zhǔn)則會計法權(quán)責(zé)發(fā)生制會計假設(shè)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.明確財務(wù)會計目標(biāo)；2.掌握會計核算的基本前提；3.掌握財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求；4.掌握會計要素的概念、特征及確認(rèn)條件；5.掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則；6.了解企業(yè)財務(wù)報告體系的基本構(gòu)成。第一節(jié)財務(wù)會計報告的目標(biāo)一、財務(wù)會計報告目標(biāo)的理論內(nèi)涵二、我國財務(wù)會計報告的目標(biāo)三、財務(wù)會計概念框架四、會計信息的類型（一）會計理論1、概念：以會計基本假設(shè)為前提，以目標(biāo)為導(dǎo)向，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的理論（概念）體系。

2、作用——主要在于作為解釋和評價現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)的一般依據(jù)，指導(dǎo)發(fā)展新的會計實(shí)務(wù)和程序（其直接依據(jù)即會計準(zhǔn)則）。一、財務(wù)會計報告目標(biāo)的理論內(nèi)涵3.會計理論的構(gòu)成要素——分成三個部分(1)會計研究方法理論。如:實(shí)證法、規(guī)范法等；(2)基礎(chǔ)會計理論。如:會計環(huán)境、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對象、要素、假設(shè)、原則、信息質(zhì)量特征等；(3)應(yīng)用會計理論。包括會計確認(rèn)與計量，報告會計程序與方法、會計工作的組織結(jié)構(gòu)、會計制度的設(shè)計等，會計理論作為解釋和評價現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)的一般依據(jù)，指導(dǎo)發(fā)展新的會計實(shí)務(wù)和程序。會計目標(biāo)也稱為財務(wù)會計報告的目標(biāo)。財務(wù)會計報告目標(biāo)是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，就是會計活動所要達(dá)到的目的，即會計要為哪些人服務(wù)、提供哪些會計信息。（二）財務(wù)會計報告目標(biāo)的理論內(nèi)涵（一）受托責(zé)任觀會計的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。反映受托者對受托責(zé)任的履行情況；財務(wù)報表以反映經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹攸c(diǎn)；受托者不但對資源或資產(chǎn)的所有者要履行受托責(zé)任，還要履行對整個社會的受托責(zé)任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責(zé)任。（二）決策有用觀

會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。為使用者做出合理的投資、信貸等決策提供有用的信息。提供有助于評估來自股利或利息及其來自銷售、償付、到期匯券或貸款等的實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息。提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。提供企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時是怎樣履行他對業(yè)主的管家責(zé)任的信息。（二）財務(wù)會計報告目標(biāo)的理論內(nèi)涵二、我國財務(wù)會計報告的目標(biāo)

向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。由此可見，我國財務(wù)會計報告目標(biāo)充分體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的相互融合。（一）向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息財務(wù)會計報告使用者包括：投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會公眾等。（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（三）財務(wù)會計概念框架財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題。（三）財務(wù)會計概念框架1.財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)圖示——FASB2.財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)圖示會計假設(shè)與會計信息要求會計目標(biāo)會計職能會計程序和方法會計信息使用者基本會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報表的基本要素財務(wù)報表中各要素的確認(rèn)與計量基本假設(shè)基本原則操作限制詳細(xì)會計原則及程序1.財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)圖示——FASB（美國會計準(zhǔn)則委員會）2.我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)圖示會計假設(shè)與會計信息要求會計目標(biāo)會計職能會計程序和方法會計基本準(zhǔn)則3.財務(wù)會計程序和方法（1）含義——是指為實(shí)現(xiàn)會計的反映職能而特有的處理程序和方法。（2）會計程序——一般是指會計賬務(wù)處理的具體步驟，如填制憑證、登記賬簿、編制報表的基本程序，會計程序中的會計方法更適合被稱為會計核算方法。（3）會計方法——是指會計主體在記錄和反映某會計業(yè)務(wù)時所采用的技術(shù)方法，即會計要素（報表項目）的確認(rèn)與計量，有時又被稱為會計政策（AccountingPolicy）。財務(wù)會計的處理程序會計確認(rèn)會計記錄會計報告會計計量

將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。

將經(jīng)過確認(rèn)和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。

以財務(wù)報表或其他財務(wù)報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。四、會計信息的類型財務(wù)會計管理會計（含成本會計）稅務(wù)會計（一）財務(wù)會計及其特點(diǎn)財務(wù)會計又稱對外報告會計。1．財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標(biāo)2．財務(wù)會計以財務(wù)報告為工作核心。3．財務(wù)會計以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法。4．財務(wù)會計以公認(rèn)會計原則為指導(dǎo)。（二）管理會計及特點(diǎn)1．管理會計目標(biāo)側(cè)重未來。2．管理會計為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。3．管理會計方式方法靈活多樣。內(nèi)部外部內(nèi)容提供可以提供的所有信息只提供過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的會計信息形式?jīng)]有嚴(yán)格的格式要求以財務(wù)會計報告的形式定期向外提供信息質(zhì)量沒有嚴(yán)格的質(zhì)量要求提供的會計信息要達(dá)到一定的質(zhì)量要求企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息需求之間的差異（三）納稅會計及其特點(diǎn)1.根據(jù)稅法規(guī)定，確定企業(yè)經(jīng)營活動所涉及的稅種的計稅依據(jù)、計算應(yīng)納稅款、申報與繳納稅款；2.在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)最低。第二節(jié)會計規(guī)范與會計環(huán)境會計法律規(guī)范1．會計法2．企業(yè)會計準(zhǔn)則會計職業(yè)道德規(guī)范1．道德準(zhǔn)則2．行為規(guī)范會計環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境政治環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境教育環(huán)境

會計法

企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

會計制度

會計工作全國人大常委會

國務(wù)院/財政部

其中：企業(yè)財務(wù)報告條例——國務(wù)院（2000年6月）（一）我國會計法律規(guī)范體系圖一、會計規(guī)范1.西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景2.我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則1.西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景社會經(jīng)濟(jì)背景（以美國為例）：20世紀(jì)初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結(jié)果如下：企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，形成了股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)。它們?yōu)榱司S護(hù)各自的利益，都要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會計信息，以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質(zhì)量，以滿足投資者與債權(quán)人的決策需要。表2．美國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（1）年份事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，準(zhǔn)備進(jìn)行會計實(shí)務(wù)的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。1920-193020世紀(jì)20年代末、20年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，客觀上起到了推動會計準(zhǔn)則制定進(jìn)程的作用。1933-1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序與方法，并授權(quán)證券交易委員會（SEC）負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。1.西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景表2．美國會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（2）年份事件1934美國會計師協(xié)會批準(zhǔn)了六條“會計原則”為“認(rèn)可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準(zhǔn)則的權(quán)限由證券交易委員會轉(zhuǎn)到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團(tuán)體。1938美國會計師協(xié)會成立了會計程序委員會（CAP），負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認(rèn)會計原則”這一術(shù)語。1.西方國家會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景基本準(zhǔn)則財務(wù)報告目標(biāo)會計基本假設(shè)會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認(rèn)和計量原則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則第一層次第二層次應(yīng)用指南準(zhǔn)則解釋會計科目及主要帳務(wù)處理

第三層次我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系2.我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則確認(rèn)和計量準(zhǔn)則報告和披露準(zhǔn)則原保險合同再保險合同生物資產(chǎn)企業(yè)年金基金石油天然氣開采首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中期財務(wù)報告關(guān)聯(lián)方披露財務(wù)報表列報現(xiàn)金流量表金融工具列報合并財務(wù)報表每股收益分部報告收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外幣折算資產(chǎn)減值所得稅職工薪酬政府補(bǔ)助股份支付投資性房地產(chǎn)企業(yè)合并套期保值金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)金融工具確認(rèn)和計量存貨無形資產(chǎn)租賃借款費(fèi)用或有事項會計政策會計估計變更和差錯更正長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組建造合同2.我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（1/3）表3．我國會計準(zhǔn)則的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準(zhǔn)則。19921992年11月，財務(wù)部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（稱為基本會計準(zhǔn)則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則──關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準(zhǔn)則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2.我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（2/3）表4．38項具體會計準(zhǔn)則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費(fèi)用2長期股權(quán)投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務(wù)重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項21租賃6無形資產(chǎn)14收入22金融工具確認(rèn)和計量7非貨幣性資產(chǎn)交換15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補(bǔ)助2.我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則（3/3）表4．38項具體會計準(zhǔn)則（2）序號名稱序號名稱23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移31現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財務(wù)報告25原保險合同33合并財務(wù)報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關(guān)聯(lián)方披露29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項37金融工具列報30財務(wù)報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系——中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒

（二）會計職業(yè)道德規(guī)范

是從事會計工作的人員所應(yīng)該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱。誠實(shí)守信，不做假賬正確處理可靠性與相關(guān)性的關(guān)系二、會計環(huán)境的含義及特征會計環(huán)境——是會計賴以產(chǎn)生，存在和發(fā)展的環(huán)境。包括：政治環(huán)境法律環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境教育環(huán)境文化環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財務(wù)會計目的影響會計目的的三個因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響企業(yè)財務(wù)會計的目的由三項因素決定，即外界對會計信息的需要企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響而經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于上述決定會計目的的三個因素均有重要影響，其具體表現(xiàn)如下：經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會計信息的需求國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會影響會計信息的需求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會計程序與方法經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會計的程序與方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。在會計方法上，隨著經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，要求企業(yè)采用新的方法，提供有用的信息。在會計報告的方法上，現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生，就是一個很好的例子。會計工作的手段也隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而變化。例如，從手工記帳發(fā)展到運(yùn)用電子計算機(jī)進(jìn)行會計處理。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供會計信息的意愿例如：在過去計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)對外提供會計報表主要是例行公事、完成任務(wù)，基本上是一種消極被動的行為。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的自主權(quán)擴(kuò)大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益（如為了籌集到所需資金），往往更愿意對外提供有關(guān)會計信息。一、財務(wù)會計會計假設(shè)二、會計確認(rèn)基礎(chǔ)第三節(jié)會計假設(shè)與會計確認(rèn)基礎(chǔ)第三節(jié)財務(wù)會計基本假設(shè)財務(wù)會計會計假設(shè)也稱基本前提，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會計假設(shè)包括：

會計假設(shè)持續(xù)經(jīng)營貨幣計量會計主體會計分期會計主體假設(shè)

會計主體是指會計人員服務(wù)的特定單位。獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位都可以成為一個會計主體。一個法律主體可以是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。國有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨(dú)自立負(fù)經(jīng)盈營虧法律主體具有獨(dú)立法人資格行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體

會計主體假設(shè)限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)以及全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。

會計主體假設(shè)的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務(wù)增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權(quán)增加

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，其經(jīng)濟(jì)活動是持續(xù)正常進(jìn)行的，不會面臨破產(chǎn)清算。

持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計核算的時間范圍。企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)按取得時的實(shí)際成本計價，按期收回應(yīng)收款，并按照自己的承諾償還所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，對多期受益的費(fèi)用支出進(jìn)行攤配等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是“會計分期”假設(shè)和實(shí)際成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義會計分期假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則實(shí)際成本費(fèi)用的攤提債權(quán)債務(wù)的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計核算的時間范圍月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設(shè)會計期間會計年度會計中期

會計分期假設(shè)使會計核算可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，及時提供會計信息。它使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。會計分期假設(shè)的意義本年度企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財務(wù)會計報告及時對外報送

貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進(jìn)行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。

貨幣計量假設(shè)

會計核算應(yīng)設(shè)定記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。貨幣計量假設(shè)的意義企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤貨幣計量二、會計確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收服實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計制）。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

企業(yè)于6月份預(yù)收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費(fèi)4000元。企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費(fèi)用5000元，款項將在8月份支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制舉例7月份收入：20000+10000=300007月份費(fèi)用：4000+5000=90007月份利潤：30000-9000=21000

收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作均確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。財務(wù)會計的基本要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤第四節(jié)會計要素及其確認(rèn)條件定義：對會計所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務(wù)會計的基本要素，簡稱會計要素。內(nèi)容：我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，收益表要素為收益、費(fèi)用與利潤。國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入與費(fèi)用（與我國準(zhǔn)則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）?，F(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題

會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計要素的核算主要應(yīng)解決以下四個方面的問題：一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題會計確認(rèn)：對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素。填制與審核原始憑證屬于會計確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會計確認(rèn)的內(nèi)容。一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題會計計量在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步確定其影響的程度，即對有關(guān)會計要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。會計計量的屬性包括以下幾項：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題會計記錄：企業(yè)財務(wù)會計要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對有關(guān)會計要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。登記賬簿是典型的會計記錄的方法。一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題會計報告：財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。資產(chǎn)負(fù)債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。所有者權(quán)益變動表。是反映一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。附注。是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。二、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的確認(rèn)（二）資產(chǎn)的分類（三）資產(chǎn)的計價二、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的確認(rèn)定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。需要強(qiáng)調(diào)的是：資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計量。二、資產(chǎn)（二）資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用。非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。二、資產(chǎn)（三）資產(chǎn)的計價資產(chǎn)計價的內(nèi)容：資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。會計期末編制財務(wù)會計報告時，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn)。二、資產(chǎn)資產(chǎn)計價的一般原則：資產(chǎn)的入賬價格

長期以來，會計上奉行資產(chǎn)入賬按實(shí)際（歷史）成本計價的原則，即所有資產(chǎn)由應(yīng)按其取得成本入賬。資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計價隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實(shí)際價值或重置成本之間可能出現(xiàn)較大的差異。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)規(guī)定計提相應(yīng)得減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計價。三、負(fù)債（一）負(fù)債的確認(rèn)（二）負(fù)債的分類（三）負(fù)債的計價三、負(fù)債（一）負(fù)債的確認(rèn)（1）負(fù)債的定義：負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的基本特征：負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。三、負(fù)債（一）負(fù)債的確認(rèn)（2）負(fù)債的了結(jié)方式支付庫存現(xiàn)金和銀行存款；提供勞務(wù)；以其他業(yè)務(wù)替換該業(yè)務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債；將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。三、負(fù)債（二）負(fù)債的分類負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。非流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。三、負(fù)債（三）負(fù)債的計價兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)：未來應(yīng)予償付的金額（到期值）未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值）從理論上來說，所有負(fù)債的計價都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會計實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負(fù)債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn)由于流動負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實(shí)務(wù)中，流動負(fù)債通常按它們的到期值（第一種標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行計價四、所有者權(quán)益基礎(chǔ)概念（1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的定義是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。四、所有者權(quán)益基礎(chǔ)概念（2）利得的定義利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失的定義損失是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。四、所有者權(quán)益所有者權(quán)益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個部分：實(shí)收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊姓邫?quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。四、所有者權(quán)益需要注意的是：所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，只是一個平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量（所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債）。企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。五、收入（一）收入的定義與范圍（二）收入的確認(rèn)五、收入（一）收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（例如：企業(yè)所有者對企業(yè)進(jìn)行投資）五、收入狹義的收入狹義的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費(fèi)收入、使用費(fèi)收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。五、收入（二）收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著：在確認(rèn)收入的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十三章講述。六、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義與范圍（二）費(fèi)用的確認(rèn)六、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義與范圍費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。廣義的費(fèi)用廣義的費(fèi)用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費(fèi)用。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤）六、費(fèi)用狹義的費(fèi)用定義：狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。內(nèi)容：狹義的費(fèi)用主要包括：經(jīng)營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。六、費(fèi)用（二）費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認(rèn)。這就意味著，在確認(rèn)費(fèi)用的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（如計提固定資產(chǎn)折舊或預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）。費(fèi)用確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十三章講述。七、利潤

利潤也稱凈收益，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

如果收入大于費(fèi)用，意味著企業(yè)流入的資產(chǎn)多于流出的資產(chǎn)，因而凈資產(chǎn)增加，使企業(yè)的所有者權(quán)益增加；反之，收入小于費(fèi)用，發(fā)生凈虧損，則會使企業(yè)的所有者權(quán)益減少。因此，利潤可以反映企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)資源的受托責(zé)任的履行情況，是企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績和效率的綜合表現(xiàn)。

利潤是企業(yè)的資本報酬，它是在資本保全基礎(chǔ)上的資本增值。也就是說，某一會計期間是否取得利潤取決于該會計期間期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額。期末凈資產(chǎn)加上本期的所有者分配并扣除所有者出資以后大于期初凈資產(chǎn)，才算賺得利潤，才可以作為資本報酬。資產(chǎn)流入中等于保全資本所需要的金額的部分，實(shí)質(zhì)上是資本回收。因此，利潤應(yīng)在資本回收或者費(fèi)用彌補(bǔ)之后加以確認(rèn)。

利潤是企業(yè)最終的財務(wù)成果。它既包括由企業(yè)直接經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)增加，也包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等非經(jīng)營的營業(yè)外收支凈額。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入當(dāng)期利潤的利得代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加，是利潤的附加項目，直接計入當(dāng)期利潤的損失代表了經(jīng)濟(jì)利益的減少，是利潤的扣除項目。

利潤產(chǎn)生于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，是一定會計期間已實(shí)現(xiàn)的收入與其發(fā)生的費(fèi)用配比后的結(jié)果。如果資產(chǎn)的市場價格或預(yù)期價值提高（或降低），資產(chǎn)實(shí)際價值增加（或減少）的金額在概念上符合利潤（或虧損）的特性，但是，在通過交易處理資產(chǎn)的活動發(fā)生以前，這部分預(yù)期的利潤不能作為現(xiàn)實(shí)的利潤處理。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。八、會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初：期中：期末：在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費(fèi)用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，會計等式恢復(fù)為期初的形式。第五節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量是會計目標(biāo)的體現(xiàn)。八項特征相關(guān)性可理解性可比性重要性謹(jǐn)慎性及時性可靠性實(shí)質(zhì)重于形式首要質(zhì)量特征次要質(zhì)量特征1．可靠性（Reliability）可靠性要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！睍嫼怂阃?/p>

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停

虛假會計信息會計報告第五節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征1．可靠性（Reliability）會計核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項?？陀^性原則是實(shí)現(xiàn)會計其他原則的基礎(chǔ)，是杜絕會計信息失真的基本前提。第五節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征2．相關(guān)性（Relevance）相關(guān)性要求“企業(yè)提供約會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去。現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者

不同的使用者使用會計信息的目的不同，因?yàn)樗麄兏髯运M(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。第五節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征3