第二章 審計準(zhǔn)則、審計程序與審計簽約

基礎(chǔ)審計主編高翠蓮高等教育出版社

主講人：李麗英613348第二章審計準(zhǔn)則、審計程序與審計簽約【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解我國的審計組織形式以及準(zhǔn)則體系，明確注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范，掌握鑒證業(yè)務(wù)的定義和要素；理解并掌握審計程序的概念、審計程序的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂和注意事項?！窘虒W(xué)內(nèi)容】

任務(wù)一.審計組織形式。

任務(wù)二.職業(yè)道德規(guī)范。

任務(wù)三.審計準(zhǔn)則。任務(wù)四.審計程序。任務(wù)五.審計業(yè)務(wù)約定書。【教學(xué)時數(shù)】5學(xué)時。 任務(wù)一審計組織形式一.審計組織形式政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民間審計組織參見教材P19參見教材P22參見教材P24二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)參見教材P25參見教材P26任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范一、職業(yè)道德基本原則誠信專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注良好的職業(yè)行為參見教材P27獨(dú)立性客觀和公正保密任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范二、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不理影響的因素影響因素參見教材P29任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范三、應(yīng)對不利影響的防范措施參見教材P30法律責(zé)任的認(rèn)定：①違約——是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。民事責(zé)任②過失——是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

普通過失：沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失：根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。③欺詐——是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。刑事責(zé)任任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范四、注冊會計師的法律責(zé)任參見教材P31CPA承擔(dān)法律責(zé)任的種類：任務(wù)二職業(yè)道德規(guī)范四、注冊會計師的法律責(zé)任

行政責(zé)任----分別針對注冊會計師和會計師事務(wù)所；

民事責(zé)任----賠償受害人損失；

刑事責(zé)任----罰金、徒刑。參見教材P32任務(wù)三審計準(zhǔn)則一、我國審計準(zhǔn)則體系國家審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：●明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素；●確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；●規(guī)范了注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

（一）、鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類1、鑒證業(yè)務(wù)的定義P36鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財務(wù)報表審計、財務(wù)報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)

P38鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。如財務(wù)報表——責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的。討論題第83屆奧斯卡頒獎典禮于2月27日在美國洛杉磯柯達(dá)劇院舉行。鮮為人知的是，奧斯卡選票采取了最古老的措施，那就是人工計票，堅決不用電腦，以防止黑客作弊。從1936年至今，美國著名會計公司普華永道一直掌握著奧斯卡的“命脈”，全權(quán)負(fù)責(zé)寄送和統(tǒng)計選票的工作。在統(tǒng)計初選票數(shù)時，該會計公司為每個提名種類派出兩名會計師，所有票數(shù)至少反復(fù)核實三遍。復(fù)選的選票由四名會計師分別統(tǒng)計，他們背靠背工作，并且不許交談。統(tǒng)計結(jié)果報給兩名主管會計師，這兩名高級會計師是頒獎儀式上的頒獎人打開信封前唯一知道結(jié)果的人，而且他們是唯一了解得票數(shù)目的人。這些選票及統(tǒng)計的原始資料保存5年，然后銷毀，所以沒有人知道得獎人是大獲全勝還是險勝。如果碰上票數(shù)非常接近的案例，計票人員會不厭其煩，一數(shù)再數(shù)，絕不留下可能引發(fā)的爭議和后患。討論題請討論：奧斯卡評獎邀請普華永道國際會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)計票，這件事表明了什么？如何體現(xiàn)鑒證對象的內(nèi)容？參考答案鑒證對象及其信息的準(zhǔn)確識別是注冊會計師承接并執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的前提,鑒證對象的適當(dāng)性則是其確定鑒證意見時考慮的重要因素。奧斯卡評委會作為責(zé)任方邀請注冊會計師對其鑒證對象信息即票選結(jié)果進(jìn)行評價和計量，通過這種鑒證業(yè)務(wù)所提供的意見來體現(xiàn)評選活動的客觀性和公正性，也體現(xiàn)其權(quán)威性，并且對評選候選人作出有保證的交待。2、鑒證業(yè)務(wù)的分類

按保證程度不同可分為：（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。CPA將見證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。CPA將見證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)。2、鑒證業(yè)務(wù)的分類

按預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同可分為：（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。鑒證對象由責(zé)任方進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表由被審計單位管理層編制，CPA針對此報表出具審計報告；（2）直接報告業(yè)務(wù)。鑒證對象由CPA直接評價或計量，如內(nèi)部控制鑒證中，對內(nèi)部控制的有效性由CPA評價，然后再出具鑒證報告。（二）、鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五個方面。（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素三方關(guān)系：包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。P38是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。三方關(guān)系（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證對象P38-39鑒證對象與鑒證對象信息的形式表現(xiàn)為五種。標(biāo)準(zhǔn)P39用于對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。（二）鑒證業(yè)務(wù)的要素證據(jù)P40取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出合理鑒證結(jié)論的前提。鑒證報告P40針對鑒證對象信息或（鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，注冊會計師在實施鑒證程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。案例討論某外商投資企業(yè)委托鄭州晶鑫稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行2012年度的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作。我們經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致的鑒證工作，發(fā)現(xiàn)該公司有一些應(yīng)享受的優(yōu)惠政策因?qū)φ叩牟涣私舛聪硎?。?jīng)過與公司領(lǐng)導(dǎo)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商溝通，達(dá)成一致意見。我們協(xié)助該公司馬上準(zhǔn)備相關(guān)材料，以最快的速度進(jìn)行稅收優(yōu)惠的報審報批工作，使該公司稅負(fù)大大降低。案例討論2013年，該事務(wù)所為客戶提供2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)。在對某大型國有電子企業(yè)的鑒證過程中，通過對企業(yè)帳面記錄的審核，我們發(fā)現(xiàn)該公司帳面出現(xiàn)大量的不規(guī)范票據(jù)、白條等支出，并出現(xiàn)高額虧損，該企業(yè)存在較高的稅務(wù)風(fēng)險。經(jīng)過我們的調(diào)整、協(xié)調(diào)，并出具鑒證報告，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的幾次檢查中順利通過，有效的使該公司避免了稅務(wù)風(fēng)險。案例討論試討論：該案例中的鑒證對象是什么？體現(xiàn)了注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的哪些內(nèi)容？屬于哪一類鑒證業(yè)務(wù)？該案例中事務(wù)所達(dá)到了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)了嗎？案例分析鑒證對象是企業(yè)所得稅方面；案例中的鑒證業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)的要素，如三方關(guān)系，包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。本案例的事務(wù)所達(dá)到了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。任務(wù)四審計程序?qū)徲嫵绦颍簭膶徲嫻ぷ鏖_始到審計工作結(jié)束的全過程。

做哪些工作先后順序?qū)τ诤侠斫M織執(zhí)業(yè)過程，避免工作內(nèi)容的疏漏、有序工作，提高審計質(zhì)量和效率，都具有重要意義。一.政府審計程序準(zhǔn)備階段實施階段報告階段參見教材P43整改檢查階段任務(wù)四審計程序被審計單位簽名日期項目：被審計單位基本情況編制人索引號截止日復(fù)核人頁次被審計單位名稱（中文）法人代表（英文）法定地址電話

經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所屬行業(yè)開業(yè)日期郵編經(jīng)營范圍經(jīng)營期限總資產(chǎn)凈資產(chǎn)額營業(yè)收入稅后利潤投資者名稱注冊資本實收資本金額出資比例金額占注冊資本百分比(%)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及證書號碼營業(yè)執(zhí)照號碼注冊日期主管工商機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊負(fù)責(zé)人董事長

總經(jīng)理財務(wù)負(fù)責(zé)人辦公地址休假日聯(lián)系人備注：審計工作底稿組織機(jī)構(gòu)圖被審計單位：簽名日期項目：組織機(jī)構(gòu)圖編制人索引號截止日：復(fù)核人頁次二.民間審計程序任務(wù)四審計程序確定審計目標(biāo)后，審計人員就可著收集審計證據(jù)，以實現(xiàn)審計總目標(biāo)和各項具體審計目標(biāo)。接受業(yè)務(wù)委托——計劃審計工作——實施風(fēng)險評估程序——實施控制測試和實質(zhì)性程序——完成審計工作和編制審計報告二.民間審計程序計劃階段實施階段終結(jié)階段任務(wù)四審計程序（一）接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。（二）計劃審計工作計劃審計工作一般包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。（三）實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境（內(nèi)部控制）；識別和評估財務(wù)報表層次以及各