培訓(xùn)課件-企業(yè)所得稅

2023/9/211概述納稅義務(wù)人、征收對象與稅率應(yīng)納稅所得額的計算資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理企業(yè)重組的所得稅處理應(yīng)納稅額的計算稅收優(yōu)惠特別納稅調(diào)整年度企業(yè)所得稅匯算清繳和申報目錄

企業(yè)所得稅2023/9/212企業(yè)所得稅第一節(jié)概述法律淵源法律：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過國家主席令，以全國人大黨委會公報形式發(fā)布自2008年1月1日起施行，共8章，60條行政法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過國務(wù)院令，以國務(wù)院公報方式發(fā)布自2008年1月1日起施行，共8章，133條部門規(guī)章規(guī)范性文件2023/9/213企業(yè)所得稅第一節(jié)概述(續(xù))企業(yè)所得稅的概念我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅的計稅原理征稅對象:通常以純所得為征稅對象；計稅依據(jù):通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)；（會計利潤不作為計算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實際負擔人通常是一致的。（企業(yè)所得稅和個人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）2023/9/214企業(yè)所得稅第一節(jié)概述(續(xù))各國對企業(yè)所得稅的一般性做法

企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是：納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠。納稅義務(wù)人：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對法人征收；各國企業(yè)所得稅都是以利潤即應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進稅率（絕大多數(shù)國家采用超額累進稅率，該稅率對小企業(yè)比較公平，對大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用）各國所得稅優(yōu)惠的一個共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。2023/9/215企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

注意：取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2023/9/216企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率(續(xù))納稅義務(wù)人(續(xù))

按納稅義務(wù)不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準）（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2023/9/217企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率(續(xù))征稅對象包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得居民企業(yè)的征稅對象就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象

非居民企業(yè)的征稅對象(略)2023/9/218企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率(續(xù))征稅對象(續(xù))所得來源地的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定2023/9/219企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率(續(xù))稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（實際10%）雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)2023/9/2110企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算計算公式：直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅項目金調(diào)整額收入總額

包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。2023/9/2111企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))相關(guān)鏈接:會計收入確認條件與所得稅收入確認條件比較會計稅法二者確認條件的主要差別是會計上多了一條相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。因為會計核算遵循實質(zhì)重于形式和謹慎性原則，收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。稅法是實質(zhì)與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移都要確認企業(yè)所得稅收入，從而保證國家的財政收入。所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移未保留繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計量成本能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移未保繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計量成本能夠可靠計量2023/9/2112企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅和會計在收入確認上的差異《收入明細表》（附表一）中填列并調(diào)整的差異企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入。（暫時性差異）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財產(chǎn)）用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上，因其不具備收入要素中經(jīng)濟利益流入的要件，所以不確認為收入。（永久性差異）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上不確認為收入。（永久性差異）2023/9/2113企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅和會計在收入確認上的差異(續(xù))《收入明細表》（附表三）中填列并調(diào)整的差異軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項業(yè)務(wù)會計確認為“營業(yè)外收入-政府補助”。（永久性差異）縣級以上專項用途財政性資金，符合專項用途、專項管理和單獨核算三個條件的，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項業(yè)務(wù)會計確認為“營業(yè)外收入-政府補助”。（永久性差異）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計核算一般都確認為收益，所得稅和會計形成差異。（永久性差異）企業(yè)所得稅對會計核算中對當期會計利潤產(chǎn)生影響的“公允價值變動損益”不予確認。（暫時性差異）2023/9/2114企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅和會計在收入確認上的差異(續(xù))企業(yè)所得稅和會計收入計量和實現(xiàn)時間確認的差異

企業(yè)所得稅和會計對收入實現(xiàn)時間確認的差異，一般伴隨著所得稅和會計對收入計量的差異同時存在，差異的性質(zhì)為暫時性差異。差異在企業(yè)所得稅納稅申報表《納稅調(diào)整項目明細表》中填列并調(diào)整：銷售商品。合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價款或者分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會計按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時確認收入實現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價款，在合同約定收款的時間確認收入實現(xiàn)會計對采取權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負債表日按應(yīng)享投資單位凈利潤的份額計量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，在被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)2023/9/2115企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅和會計在收入確認上的差異(續(xù))企業(yè)所得稅和會計收入計量和實現(xiàn)時間確認的差異(續(xù))

會計對部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)會計對融資租賃，采用實際利率法計算確認當期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（指企業(yè)取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助），會計遵循權(quán)責發(fā)生制原則，一般確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，以該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的“營業(yè)外收入-政府補助”；企業(yè)所得稅對政府補助按收付實現(xiàn)制確認收益，一般在實際收到年度計入應(yīng)納稅所得額。2023/9/2116企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅和會計在收入確認上的差異(續(xù))收入審核注意事項

重點是審核收入調(diào)整事項。對非調(diào)整事項，只進行復(fù)核，應(yīng)關(guān)注會計核算是否正確與企業(yè)所得稅相關(guān)各稅繳納正確與否直接影響企業(yè)所得稅申報準確率要抱著質(zhì)疑的態(tài)度對企業(yè)的納稅資料進行復(fù)核企業(yè)所得稅的視同銷售不同于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售企業(yè)認定是否屬于視同銷售，主要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移2023/9/2117企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(一)一般收入的確認(共9項)銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入2023/9/2118企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(一)一般收入的確認(續(xù))租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2023/9/2119企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(二)特殊收入的確認分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。2023/9/2120企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(三)處置資產(chǎn)收入的確認內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（1）用于市場推廣或銷售（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（2）用于交際應(yīng)酬（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（3）用于職工獎勵或福利（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（4）用于股息分配（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對外捐贈（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2023/9/2121企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(三)處置資產(chǎn)收入的確認說明：區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上是否發(fā)生改變視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格確定銷售收入注意和增值稅的區(qū)分2023/9/2122企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

視同銷售收入對比(會計/利益流入,增值稅/流轉(zhuǎn),所得稅/權(quán)屬)項目會計收入確認增值稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送×√×非應(yīng)稅項目(指增值稅)自產(chǎn)、委托加工×√×外購×××職工獎勵或福利自產(chǎn)、委托加工√√√外購××√投資（自產(chǎn)、委托加工、外購）√√√分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）√√√贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）×√√2023/9/2123企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認1.銷售商品（1）收入實現(xiàn)時間的確認①托收承付方式辦妥托收手續(xù)時②預(yù)收款方式發(fā)出商品時③需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時④如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時⑤支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時2023/9/2124企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(續(xù))1.銷售商品(續(xù))（2）收入金額的確認①售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用②商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除④銷售折讓發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入⑤以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理⑥買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入2023/9/2125企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))收入總額(續(xù))

(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(續(xù))2.提供勞務(wù)安裝費依安裝完工進度確認。安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現(xiàn)時確認宣傳媒介收費相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認。廣告的制作費根據(jù)制作完工進度確認軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進度確認服務(wù)費含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費在提供服務(wù)期間分期確認藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動分別確認會員費只有會籍，其他服務(wù)或商品另收費的取得該會員費時確認。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認特許權(quán)費提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認勞務(wù)費長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認2023/9/2126企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入財政撥款各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。2023/9/2127企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(一)不征稅收入(續(xù))(1)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。(2)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。(3)企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。2023/9/2128企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(一)不征稅收入(續(xù))(4)上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(5)企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2023/9/2129企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(二)免稅收入1.國債利息收入。(買賣國債差價收入、金融、企業(yè)債券利息收入不屬于免稅收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。2023/9/2130企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(二)免稅收入(續(xù))5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

6.企業(yè)取得的2009-2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得。2023/9/2131企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅扣除項目及其調(diào)整企業(yè)所得稅扣除項目確認原則企業(yè)所得稅扣除項目的確認以權(quán)責發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法對權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用具有限制，對稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)的處理，不適用權(quán)責發(fā)生制企業(yè)所得稅扣除項目的確定符合真實性、相關(guān)性和合理性原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分為收益性規(guī)定支出和資本性支出企業(yè)發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除2023/9/2132企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))企業(yè)所得稅扣除項目及其調(diào)整(續(xù))企業(yè)所得稅扣除項目確認及相關(guān)業(yè)務(wù)與會計比較兩者范圍基本相同，內(nèi)容都包括成本、費用、稅金及損失兩者差異企業(yè)所得稅不允許扣除的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括屬于會計“營業(yè)外支出”項目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過限額的公益性捐贈和非公益性捐贈；贊助支出；與取得收入無關(guān)的支出。差異的性質(zhì)為永久性差異預(yù)計費用不得稅前扣除。企業(yè)預(yù)計的各項資產(chǎn)減值損失、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、預(yù)計訴訟費、未確認融資費用（收益）等預(yù)計費用，因未實際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅扣除“真實性”原則，企業(yè)所得稅將不予確認，所得稅和會計差異為暫時性差異企業(yè)所得稅上視同銷售（包括企業(yè)非貨幣性交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，企業(yè)將資產(chǎn)或勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告樣品）同時配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時性差異，其他視同銷售為永久性差異2023/9/2133企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除原則和范圍項目內(nèi)容與要點稅前扣除原則1.權(quán)責發(fā)生制原則；2.配比原則；3.相關(guān)性原則；4.確定性原則；5.合理性原則稅前扣除項目的范圍成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關(guān)的視同成本費用管理費用⑴業(yè)務(wù)招待費不能超過限額⑵企業(yè)之間支付的管理費用不得扣除銷售費用⑴廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不能超過限額⑵手續(xù)費和傭金不能超過限額財務(wù)費用⑴區(qū)分資本化和費用化的利息支出⑵超過標準的利息費用不得扣除⑶關(guān)聯(lián)方之間的借款利息扣除(債資比例和利率)稅金計入管理費用扣除的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅計入營業(yè)稅金及附加扣除的稅金營業(yè)稅、消費稅、城建稅和教育費附加、出口關(guān)稅、房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅、資源稅計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或通過折舊和攤銷扣除的稅金契稅、車輛購置稅、進口關(guān)稅、不得抵扣的進項稅、耕地占用稅通過損失扣除的稅金購進貨物發(fā)生非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失2023/9/2134企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠淼墓べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

合理工資的判定標準:企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；工資制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；薪資水平

企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；有序調(diào)整

企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；依法扣稅

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業(yè)目的2023/9/2135企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。

⑴企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。(注意:職工福利費后期支范圍)⑵企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)的企業(yè)）。⑶除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額扣除,經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)扣除限額為8%)2023/9/2136企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))3.保險費人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的，準予扣除。超過部分，不得扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費準予扣除。為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。2023/9/2137企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))4.借款費用和利息費用生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。借款用途區(qū)分資本化與費用化為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除新增：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出）2023/9/2138企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))4.借款費用和利息費用(續(xù))資金來源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。B自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。2023/9/2139企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))4.借款費用和利息費用(續(xù))

企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。5.匯兌損失除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除2023/9/2140企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))6.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰允許扣除的標準是實際發(fā)生額的60%&銷售（營業(yè)）收入的5‰相比，誰小取誰對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2023/9/2141企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))6.業(yè)務(wù)招待費（續(xù)）可以作為計算費用扣除基數(shù)的收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購代銷手續(xù)費收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計算費用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入）應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費等費用扣除限額的關(guān)系2023/9/2142企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè):30%；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2023/9/2143企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))8.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除9.租賃費支出以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費的，分期扣除2023/9/2144企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))10.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除11.公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指按照會計準則計算的年度會計利潤注意：1.捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建特定事項的捐贈可以據(jù)實全額扣除。3.自2010年8月至2012年底，企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。2023/9/2145企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))12.總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除13.資產(chǎn)損失。在第五節(jié)中專題講解14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。2023/9/2146企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))15.手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險：10%。②新增：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。③其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2023/9/2147企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))15.手續(xù)費及傭金支出(續(xù))除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬新增：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除2023/9/2148企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))16.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(略)17.投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失18.新增：保險公司繳納的保險保障基金(略)19.新增：保險公司繳納的保險保障基金(略)2023/9/2149企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))20.新增：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理

2023/9/2150企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))扣除項目的扣除標準(續(xù))21.新增：關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務(wù)處理對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額2023/9/2151企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物超過規(guī)定標準的捐贈支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準備金支出，指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除與取得收入無關(guān)的其他支出2023/9/2152企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利注意：虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。2023/9/2153企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算(續(xù))虧損彌補(續(xù))企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅2023/9/2154企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)的所得稅處理即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的初始入賬基礎(chǔ)、后續(xù)支出、折舊或攤銷、減值的處理、期末計價等企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2023/9/2155企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)項目計稅基礎(chǔ)外購購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（購進固定資產(chǎn)的增值稅符合規(guī)定的可以扣除）自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)2023/9/2156企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)*與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地*帶*號的為會計準則規(guī)定的不屬于折舊計提范圍2023/9/2157企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))固定資產(chǎn)折舊的計提方法與會計沒有大的區(qū)別。投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)自停止使用月份的次月起停止計算折舊企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后固定資產(chǎn)的次月起,重新按稅法規(guī)定的該折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊2023/9/2158企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(略)2023/9/2159企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費2023/9/2160企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限無形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除企事業(yè)單位外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）2023/9/2161企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))長期待攤費用的稅務(wù)處理已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后使用年限延長2年以上。注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2023/9/2162企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))存貨的稅務(wù)處理存貨的入賬價值通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更注意無后進先出法2023/9/2163企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的入賬價值通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理2023/9/2164企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理資產(chǎn)損失的概念準于在企業(yè)所得稅稅前扣除的財務(wù)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失(簡稱法定資產(chǎn)損失)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除，其中：實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因特殊原因形成（包括計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除2023/9/2165企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失的概念(續(xù))企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進行相應(yīng)的稅務(wù)處理資產(chǎn)損失扣除政策資產(chǎn)損失的認定，強調(diào)凈損失詳細規(guī)定見國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第29條至49條2023/9/2166企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理申報管理——清單申報與專項申報范圍清單申報專項申報(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；(1)清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；(2)在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；①總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；②總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(公平第三方可以視同正常)③總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

(3)企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應(yīng)按要求進行專項申報。2023/9/2167企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù))申報管理——資產(chǎn)損失確認證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)①司法機關(guān)的判決或者裁定；①有關(guān)會計核算資料和原始憑證；②公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；②資產(chǎn)盤點表；③工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；③相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；④企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；④企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；⑤行政機關(guān)的公文；⑤企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；⑥專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；⑥對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；⑦具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；⑦法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。⑧仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

⑨保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

⑩符合法律規(guī)定的其他證據(jù)

2023/9/2168企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù))申報管理——資產(chǎn)損失認定相關(guān)證據(jù)資料企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告；企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告；存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等；注意存貨、固定資產(chǎn)損失確認時資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損、被盜等各種情況證據(jù)的差異；企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應(yīng)收款項損失進行處理；2023/9/2169企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù))申報管理——資產(chǎn)損失認定相關(guān)證據(jù)資料(續(xù))與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保；下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

(1)債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

(6)其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)其他可以作為資產(chǎn)損失的確認情形申報管理作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送2023/9/2170企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等股權(quán)支付：企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等作為支付的形式企業(yè)重組按其條件，劃分為一般性稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理2023/9/2171企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知(財稅[2009]59號)規(guī)定的比例企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知(財稅[2009]59號)規(guī)定比例企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)2023/9/2172企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)法律形式改變1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)楠氋Y企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒆缘剞D(zhuǎn)移至境外，應(yīng)視同企業(yè)清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均以公允價值為基礎(chǔ)確定無2.企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外債務(wù)重組1.以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失1.企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失2.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變3.債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變

2023/9/2173企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理資產(chǎn)收購1.被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定4.被收購方的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變

股權(quán)收購?fù)Y產(chǎn)收購1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變2023/9/2174企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)合并

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定2023/9/2175企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（新股），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（舊股），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：

①“新股”的計稅基礎(chǔ)為零

②以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上2023/9/2176企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))適用特殊性稅務(wù)處理時，重組業(yè)務(wù)中非股份支付的處理重組交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）其他相關(guān)規(guī)定合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問題方式前提政策優(yōu)惠金額（虧損計為零）吸收合并存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)剩余期限的優(yōu)惠存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額存續(xù)分立分立前一年的應(yīng)納稅所得額×分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)÷分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)2023/9/2177企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))其他相關(guān)規(guī)定(續(xù))企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易的將上述交易作為一項重組交易進行處理同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。由于當事方適用的會計準則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時，各當事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度當事方的其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的,發(fā)生變化的當事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機關(guān)第七節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理(略)2023/9/2178企業(yè)所得稅第八節(jié)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法:直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補虧損間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。調(diào)整項目包括：一個是企業(yè)的稅會差異的部分；另一個是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。按間接計算法還有一個前提條件：會計利潤總額的核算結(jié)果必須符合會計準則規(guī)定境外所得抵扣稅額的計算(略)居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算(部分)專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算(略)2023/9/2179企業(yè)所得稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠措施具體項目免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得(列舉項目,略)2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得⑴企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）⑵企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得⑴一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（免營業(yè)稅）⑵居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策⑶居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策⑷技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)2023/9/2180企業(yè)所得稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠(續(xù))優(yōu)惠措施具體項目免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非盈利組織的收入高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的并被認證為高新技術(shù)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅2.自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（新調(diào)整）加計扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用(國稅發(fā)〔2008〕116號)⑴未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；⑵形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計