國(guó)際會(huì)計(jì)第三章

第3章比較會(huì)計(jì)模式（上）3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式3.4德國(guó)會(huì)計(jì)模式學(xué)習(xí)目標(biāo)本章和第4章闡述比較會(huì)計(jì)模式。本章介紹的是在世界范圍內(nèi)具有代表性和廣泛影響的美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。要求讀者在學(xué)習(xí)時(shí)通過(guò)比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的動(dòng)向，為繼續(xù)學(xué)習(xí)第5章“國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”打好基礎(chǔ)。

3.1美國(guó)會(huì)計(jì)模式

美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征，應(yīng)該說(shuō)是恰當(dāng)?shù)?。?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式成文法系不成文法系陪審團(tuán)制度長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。1933年至1934年，證券交易委員會(huì)（SEC）成立后，決定自己不去直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。3.1.1在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP的組成CAP的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》、APB的《意見(jiàn)書(shū)》、FASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》FASB的構(gòu)成FAF（AICPA等六個(gè)組織）SEC和FASB的關(guān)系SEC：正面闡明立場(chǎng)、干預(yù)和引導(dǎo)準(zhǔn)則制定FASB：十分尊重、努力符合要求3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有７名專(zhuān)職委員，其中來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界的３名，來(lái)自實(shí)業(yè)界的２名，來(lái)自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和政府的各１名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)和組織聯(lián)系。3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FASB組成人員：會(huì)計(jì)職業(yè)界3名實(shí)業(yè)界2名學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)1名政府1名準(zhǔn)則超載——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編和整合3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。3.1.3年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司很少數(shù)企業(yè)必須進(jìn)行年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告絕大多數(shù)企業(yè)自愿編制經(jīng)過(guò)審計(jì)的年報(bào)銀行、金融機(jī)構(gòu)要求董事會(huì)或企業(yè)高管要求良好商業(yè)慣例的響應(yīng)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：為證券投資人提供決策有用的信息，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)投資人的利益為前提——大眾持股、藏富于民3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”為前提的，企業(yè)總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)審查的財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留意見(jiàn)，以證實(shí)報(bào)表的可信性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的以上立場(chǎng)也是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的有力支持。3.1.4強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——AICPA從屬于美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)FAF的最主要的支柱發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章權(quán)威性3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律法律形式”。3.1.5以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定制定準(zhǔn)則程序：組織專(zhuān)家，專(zhuān)題研究準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部討論公開(kāi)發(fā)布征求意見(jiàn)稿發(fā)布準(zhǔn)則公告征集評(píng)論函件、舉行聽(tīng)證會(huì)讓各利益主體充分參與準(zhǔn)則制定過(guò)程《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC）,指導(dǎo)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程，并修訂舊準(zhǔn)則1）要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。2）鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.1.6高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3）高質(zhì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下3項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。

（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用3.1.7《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面加強(qiáng)SEC的權(quán)力：否決權(quán)FASB制定準(zhǔn)則需要得到SEC的認(rèn)可加強(qiáng)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性：終止AICPA對(duì)FASB的財(cái)務(wù)支持由公眾公司支付“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”由規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化3.1.7《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革在對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面成立“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)”主要職責(zé)目的：分權(quán)有公眾公司支付“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”3.1.8稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離

美國(guó)所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)準(zhǔn)則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制美國(guó)政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)相背離的重要原因。3.1.9財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要特征1）重視短期償債能力分析2）強(qiáng)調(diào)充分披露原則3）不贊同利潤(rùn)平穩(wěn)化3.1.10美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的整合

2004年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)啟動(dòng)了“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”

2008年1月15日，美國(guó)FASB發(fā)布新聞公告，正式進(jìn)入“匯編”為期一年的校驗(yàn)期。

3.2英國(guó)會(huì)計(jì)模式由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國(guó)家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱(chēng)為英國(guó)會(huì)計(jì)模式?；谟?guó)在歐盟中的地位，應(yīng)該能對(duì)全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化發(fā)揮橋梁的作用。3.2.1通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求1）1948年的《公司法》2）1981年修訂的《公司法》（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（2）一致性（3）謹(jǐn)慎（4）應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制（5）分開(kāi)確定任何總數(shù)的組成部分3）1989年修訂的《公司法》4)2006年全面修訂的《公司法》

3.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定1）會(huì)計(jì)職業(yè)界制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程2）由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3）政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管以及對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行的改革（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（2）財(cái)務(wù)報(bào)告檢查小組（3）會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（4）審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)4）英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3.2.3關(guān)于“真實(shí)和公允”觀(guān)點(diǎn)

“真實(shí)和公允”觀(guān)點(diǎn)，是英國(guó)《公司法》提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)中，把它列為英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征。3.2.4英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界

英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)職業(yè)界，并沒(méi)有組成全國(guó)統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準(zhǔn)）會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和全國(guó)性的特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，還有管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)、財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)。

3.2.5重新構(gòu)造公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

（1）“引言”部分

（2）“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，只簡(jiǎn)要提出：

A、相關(guān)性B、可靠性

C、可比性D、可理解性

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

（5）財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)3.2.6關(guān)于在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1980年發(fā)布的第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中要求采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，以取代原先在1974年發(fā)布的要求采用一般購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)的第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表不僅可以作為歷史成本報(bào)表的補(bǔ)，而且可以作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.2.7關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表

公司報(bào)告的目標(biāo)，不限于為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會(huì)經(jīng)管責(zé)任”。

在西歐國(guó)家特別是在英國(guó)流行的增值表，所反映的增值額應(yīng)“在出資者（股東和債權(quán)人）以及雇員、政府之間進(jìn)行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報(bào)告公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任的體現(xiàn)。3.3法國(guó)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國(guó)家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表，在法國(guó)、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國(guó)家中仍具有深刻影響，而它實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國(guó)家中又獨(dú)樹(shù)一幟。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)

法國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是法國(guó)重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)的原則和方法必須遵守國(guó)家的稅法，因此，可稱(chēng)之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)”。

在20世紀(jì)30年代，法國(guó)會(huì)計(jì)所遵從的法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營(yíng)公司法。

法國(guó)會(huì)計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求處,法國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于美國(guó)和英國(guó)而言不很發(fā)達(dá)，則是重要的環(huán)境因素。3.3.2由政府制定頒布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案1）《會(huì)計(jì)方案》的目標(biāo)（1）促進(jìn)更合理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定；（2