企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解

浙江師范大學(xué)2012—2013學(xué)年第1學(xué)期

企業(yè)內(nèi)部控制金華安泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所夏祖興我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)用指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引內(nèi)部環(huán)境類5項(xiàng)控制活動(dòng)類9項(xiàng)控制手段類4項(xiàng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)文化社會(huì)責(zé)任人力資源發(fā)展戰(zhàn)略組織架構(gòu)內(nèi)部環(huán)境類我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)外包擔(dān)保業(yè)務(wù)工程項(xiàng)目研究與開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理采購(gòu)業(yè)務(wù)資金活動(dòng)控制活動(dòng)類我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系信息系統(tǒng)內(nèi)部信息傳遞合同管理全面預(yù)算控制手段類《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講解金華安泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所夏祖興《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共七章五十條,分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。什么是內(nèi)部控制？一、關(guān)于總則（一）什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制理論框架五目標(biāo)五原則五要素內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)（二）內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)1、合規(guī)性目標(biāo)2、安全性目標(biāo)3、可靠性目標(biāo)4、效率性目標(biāo)5、戰(zhàn)略性目標(biāo)內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則（三）建立和實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則1、全面性原則2、重要性原則3、制衡性原則4、適應(yīng)性原則5、成本效益原則內(nèi)部控制的五個(gè)要素（四）內(nèi)部控制的五要素1、內(nèi)部環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、控制活動(dòng)4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督關(guān)于內(nèi)部環(huán)境二、關(guān)于內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境—組織架構(gòu)（一）組織架構(gòu)1、治理結(jié)構(gòu)：股東大會(huì)：重大事項(xiàng)決策權(quán)董事會(huì)：經(jīng)營(yíng)決策權(quán)監(jiān)事會(huì)：監(jiān)督權(quán)經(jīng)理層：組織實(shí)施權(quán)設(shè)計(jì)公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是：形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。內(nèi)部環(huán)境—組織架構(gòu)2、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（1）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求：落實(shí)權(quán)利與責(zé)任；（2）編制內(nèi)部管理手冊(cè)：明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程；（3）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中的職責(zé)權(quán)限：董事會(huì)：負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施；監(jiān)事會(huì)：負(fù)責(zé)監(jiān)督；經(jīng)理層：負(fù)責(zé)日常運(yùn)行。內(nèi)部環(huán)境—組織架構(gòu)（4）關(guān)于審計(jì)委員會(huì)：A、審計(jì)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人：獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；B、審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)；C、審計(jì)委員會(huì)職責(zé)：審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配問(wèn)題在內(nèi)部控制建立和實(shí)施方面起基礎(chǔ)性作用。內(nèi)部環(huán)境—人力資源（二）人力資源1、堅(jiān)持“以人為本”；2、人力資源政策：引進(jìn)“人才”、留住“人才”、用好“人才”；3、人力資源結(jié)構(gòu)：管理團(tuán)隊(duì)、專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)、全體員工。內(nèi)部環(huán)境—企業(yè)文化（三）企業(yè)文化1、企業(yè)文化是軟實(shí)力，起著深層次和決定性作用；2、企業(yè)文化包括：價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神、現(xiàn)代管理理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等；3、董、監(jiān)、高的主導(dǎo)作用：4、高管人員的法制觀念和意識(shí)：依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境—內(nèi)部審計(jì)（四）內(nèi)部審計(jì)1、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：2、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)：檢查內(nèi)部控制有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷、有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)構(gòu)成；2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)；3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終、也貫穿于內(nèi)部控制的始終。4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿并體現(xiàn)于每一項(xiàng)應(yīng)用指引，故無(wú)需單獨(dú)制定。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—目標(biāo)設(shè)定（一）目標(biāo)設(shè)定1、設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)：內(nèi)控五目標(biāo)2、全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息；3、信息化手段運(yùn)用：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1、風(fēng)險(xiǎn)分類整理2、形成風(fēng)險(xiǎn)清單3、關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)分析（三）風(fēng)險(xiǎn)分析1、定性與定量相結(jié)合的分析方法2、區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度3、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1、影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇的因素：風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的目標(biāo)：將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。關(guān)于控制活動(dòng)四、關(guān)于控制活動(dòng)1、控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段實(shí)施控制。2、控制方法：手工控制和自動(dòng)控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合。3、控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等?？刂苹顒?dòng)—不相容職務(wù)分離控制（一）不相容職務(wù)分離控制1、不相容職務(wù)：是指不能由一個(gè)部門或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其作弊行為的職務(wù)。2、不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制基本的控制手段。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的流程和特點(diǎn)，系統(tǒng)完整地分析、梳理該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施。控制活動(dòng)—不相容職務(wù)分離控制4、可充分借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。5、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的四個(gè)步驟：申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、記錄?？刂苹顒?dòng)—不相容職務(wù)分離控制6、一般應(yīng)加以分離的不相容職務(wù)：（1）授權(quán)審批與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)；（3）執(zhí)行業(yè)務(wù)與相應(yīng)記錄職務(wù)；（4）財(cái)物保管與相應(yīng)記錄職務(wù)；（5）授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查職務(wù)。控制活動(dòng)—不相容職務(wù)分離控制7、做到不相容職務(wù)的分離，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）每類業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員辦理；（2）保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有檢查與核對(duì)；（3）授權(quán)必須明確；（4）接受定期的獨(dú)立檢查；（5）設(shè)計(jì)職務(wù)分離及分離程度，應(yīng)根據(jù)發(fā)生錯(cuò)弊的可能性及其影響程度綜合判斷。控制活動(dòng)—授權(quán)審批控制（二）授權(quán)審批控制1、授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。2、授權(quán)審批控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）所有人員未經(jīng)授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力；（2）所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行；（3）對(duì)于審批人員超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告?？刂苹顒?dòng)—授權(quán)審批控制3、授權(quán)審批的形式：（1）常規(guī)授權(quán)：是對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。（2）特別授權(quán)：是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán),通常是臨時(shí)性的，超過(guò)常規(guī)授權(quán)限制的交易。控制活動(dòng)—授權(quán)審批控制4、授權(quán)審批控制內(nèi)容（1）授權(quán)審批的范圍：預(yù)算編制、執(zhí)行、業(yè)績(jī)報(bào)告、事后考核；（2）授權(quán)審批的層次：重要性、連續(xù)性、全面性、及時(shí)修正與調(diào)整；（3）授權(quán)審批的責(zé)任：避免授權(quán)責(zé)任不清，出現(xiàn)無(wú)法追責(zé)的情形；（4）授權(quán)審批的程序：明確各類業(yè)務(wù)的審批流程，避免越級(jí)審批或違規(guī)審批?？刂苹顒?dòng)—授權(quán)審批控制5、授權(quán)審批控制的實(shí)施（1）以法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度為授權(quán)依據(jù)；（2）避免權(quán)限過(guò)于集中，同時(shí)避免盲目授權(quán)；（3）各項(xiàng)授權(quán)應(yīng)予以書面化；（4）提高授權(quán)的透明性；（5）依授權(quán)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。控制活動(dòng)—會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。3、大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職?？刂苹顒?dòng)—財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（四）