事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人賈晉黔

洛陽市財(cái)會(huì)學(xué)校新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知【財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)】

為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，我部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，自2013年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)政部2012年12月19日本講座主要內(nèi)容一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的背景二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的主要內(nèi)容三、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容講解四、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂背景原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》﹙財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)﹚發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行,對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。其修訂必要性主要包括如下三個(gè)方面：1.適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2.配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）實(shí)施的需要。2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。3.進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的主要內(nèi)容新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》通過詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。與原制度相比較，主要有八大方面的變化：1.配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。2.創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。3.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。4.著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。5.進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。6.突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過資產(chǎn)賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。7.全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明。新制度新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金

101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資117對(duì)外投資

51401長期投資61201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類71211

應(yīng)收票據(jù)

105應(yīng)收票據(jù)

81212應(yīng)收賬款

106應(yīng)收賬款

91213預(yù)付賬款

108預(yù)付賬款

101215其他應(yīng)收款

110其他應(yīng)收款

111301存貨

115材料

116產(chǎn)成品

509成本費(fèi)用

事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊

141511在建工程

151601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱二、負(fù)債類182001短期借款

201借入款項(xiàng)

192401長期借款

202101應(yīng)繳稅費(fèi)

210應(yīng)交稅金

212102應(yīng)繳國庫款

208應(yīng)繳預(yù)算款

222103應(yīng)繳財(cái)政專戶款

209應(yīng)繳財(cái)政專戶款

232201應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）*

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼*

應(yīng)付其他個(gè)人收入*

事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱二、負(fù)債類242301應(yīng)付票據(jù)202應(yīng)付票據(jù)252302應(yīng)付賬款203應(yīng)付賬款262303預(yù)收賬款204預(yù)收賬款272305其他應(yīng)付款207其他應(yīng)付款282402長期應(yīng)付款

事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類293001

事業(yè)基金

301

事業(yè)基金—一般基金

303101310101310102310103310104

非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)

301302

事業(yè)基金—投資基金固定基金

313201專用基金

303專用基金

323301330101330102

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)404撥入專款502撥出專款503?？钪С?53402事業(yè)結(jié)余306事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余307經(jīng)營結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

308結(jié)余分配事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱四、收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入

401財(cái)政補(bǔ)助收入

394101事業(yè)收入

405事業(yè)收入

404201上級(jí)補(bǔ)助收入

403上級(jí)補(bǔ)助收入

414301附屬單位上繳收入

412附屬單位繳款

424401經(jīng)營收入

409經(jīng)營收入

434501其他收入

413其他收入

事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)序號(hào)編號(hào)科目名稱編號(hào)科目名稱五、支出類445001事業(yè)支出

501撥出經(jīng)費(fèi)504事業(yè)支出520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建455101上繳上級(jí)支出516上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出517對(duì)附屬單位補(bǔ)助

475301經(jīng)營支出505經(jīng)營支出512銷售稅金485401其他支出

8.系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)事業(yè)

01表

編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額一、流動(dòng)資產(chǎn)：三、流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款

短期投資應(yīng)繳稅費(fèi)

財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)繳財(cái)政專戶款

應(yīng)收賬款應(yīng)付職工薪酬

預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款

存貨預(yù)收款項(xiàng)

其他流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)事業(yè)

01表

編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額二、非流動(dòng)資產(chǎn)：四、非流動(dòng)負(fù)債：長期投資長期借款固定資產(chǎn)長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)原價(jià)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)減：累計(jì)折舊負(fù)債合計(jì)在建工程無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)攤銷待處理資產(chǎn)損益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)事業(yè)

01表

編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額五、凈資產(chǎn)：事業(yè)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金專用基金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余1.事業(yè)結(jié)余2.經(jīng)營結(jié)余

凈資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)

收入支出表會(huì)事業(yè)02表

編制單位:年月單位:元項(xiàng)目

本月數(shù)

本年累計(jì)數(shù)

一、本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入

減：事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）

二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）事業(yè)類收入

1.事業(yè)收入

2.上級(jí)補(bǔ)助收入

3.附屬單位上繳收入

4.其他收入

其中：捐贈(zèng)收入

收入支出表會(huì)事業(yè)02表

編制單位:年月單位:元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)減：（二）事業(yè)類支出1.事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）2.上繳上級(jí)支出3對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出4.其他支出三、本期經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入減：經(jīng)營支出四、彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余

收入支出表會(huì)事業(yè)02表

編制單位:年月單位:元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)五、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

減：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

六、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅

減：提取專用基金

七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1.人員經(jīng)費(fèi)2.日常公用經(jīng)費(fèi)（二）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)××項(xiàng)目（三）項(xiàng)目支出結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)二、調(diào)整年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

（二）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

××項(xiàng)目

（三）項(xiàng)目支出結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)三、本年歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1.人員經(jīng)費(fèi)2.日常公用經(jīng)費(fèi)（二）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)××項(xiàng)目（三）項(xiàng)目支出結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)四、本年上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

（二）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

××項(xiàng)目

（三）項(xiàng)目支出結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)五、本年財(cái)政補(bǔ)助收入（一）基本支出1.人員經(jīng)費(fèi)2.日常公用經(jīng)費(fèi)（二）項(xiàng)目支出××項(xiàng)目

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)六、本年財(cái)政補(bǔ)助支出

（一）基本支出

1.人員經(jīng)費(fèi)

2.日常公用經(jīng)費(fèi)

（二）項(xiàng)目支出

××項(xiàng)目

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表

會(huì)事業(yè)03表

編制單位:年度

單位:元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)七、年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1.人員經(jīng)費(fèi)2.日常公用經(jīng)費(fèi)（二）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)××項(xiàng)目（三）項(xiàng)目支出結(jié)余三、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容講解第一部分總說明第二部分會(huì)計(jì)科目使用說明第一部分總說明一、【制定依據(jù)】為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度。二、【適用范圍】本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；（二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。三、【基建投資核算的要求】事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。四、【會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)】事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、【折舊、攤銷核算的要求】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。六、【會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容】事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。七、【運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的要求】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)立和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。八、【編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。九、【會(huì)計(jì)工作的要求】事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、【施行的時(shí)間】本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）同時(shí)廢止。

第二部分會(huì)計(jì)科目使用說明序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類﹙17個(gè)﹚11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財(cái)政應(yīng)返還額度

120101財(cái)政直接支付

120102財(cái)政授權(quán)支付序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類﹙17個(gè)﹚61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類﹙17個(gè)﹚131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處理資產(chǎn)損溢1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：1011零余額賬戶用款額度（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借：有關(guān)科目貸：零余額賬戶用款額度（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的：1.屬于以前年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度（退回金額）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等2.屬于本年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度（退回金額）貸：事業(yè)支出、存貨等1011零余額賬戶用款額度（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1011零余額賬戶用款額度下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付1201財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)立“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：1201財(cái)政應(yīng)返還額度（一）財(cái)政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借：有關(guān)科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付1201財(cái)政應(yīng)返還額度（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1201財(cái)政應(yīng)返還額度下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付1501固定資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。1501固定資產(chǎn)三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)理“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)理備查簿進(jìn)行登記。1501固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。1501固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款1501固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程1501固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款1501固定資產(chǎn)取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金—修購基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款1501固定資產(chǎn)2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。1501固定資產(chǎn)（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊1501固定資產(chǎn)（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款1501固定資產(chǎn)（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處理資產(chǎn)損溢借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢1501固定資產(chǎn)2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處理資產(chǎn)損溢1502累計(jì)折舊一、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動(dòng)植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。1502累計(jì)折舊二、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。1502累計(jì)折舊（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。1502累計(jì)折舊（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。1502累計(jì)折舊三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（二）固定資產(chǎn)處理時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱二、負(fù)債類

﹙11個(gè)﹚12001短期借款

22101應(yīng)繳稅費(fèi)

32102應(yīng)繳國庫款

42103應(yīng)繳財(cái)政專戶款

52201應(yīng)付職工薪酬

62301應(yīng)付票據(jù)

72302應(yīng)付賬款

序號(hào)科目編號(hào)科目名稱二、負(fù)債類﹙11個(gè)﹚82303預(yù)收賬款92305其他應(yīng)付款102401長期借款112402長期應(yīng)付款序號(hào)科目編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類﹙9個(gè)﹚13001事業(yè)基金23101非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101長期投資

310102固定資產(chǎn)

310103在建工程

310104無形資產(chǎn)33201專用基金序號(hào)科目編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類﹙9個(gè)﹚43301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

53302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

63401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

73402事業(yè)結(jié)余

83403經(jīng)營結(jié)余

93404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3001事業(yè)基金一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：（貸）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：（借）事業(yè)基金3001事業(yè)基金（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸：事業(yè)基金（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，借：長期投資貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資3001事業(yè)基金（四）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，借：銀行存款貸：長期投資貸：或借記其他收入—投資收益同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資貸：事業(yè)基金3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金（三）處理長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借：長期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長期投資）按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出貸：銀行存款3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）借：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金2.出售或以其他方式處理長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，借：待處理資產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實(shí)際處理時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目）貸：待處理資產(chǎn)損溢3201專用基金一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)理的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。3201專用基金三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取修購基金借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：專用基金（修購基金）（二）提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金（職工福利基金）3201專用基金（三）提取、設(shè)置其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借：有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借：銀行存款貸：專用基金3201專用基金（四）使用專用基金借：專用基金貸：銀行存款使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)理“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出—基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借：或貸財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目）貸：或借財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借：或貸記財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）貸：或借記財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出

3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）貸：銀行存款留歸本單位使用的，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）貸：事業(yè)基金3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：或貸記事業(yè)結(jié)余貸：或借記非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借：或貸記非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：或借記事業(yè)基金三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。序號(hào)科目編號(hào)科目名稱四、收入類﹙6個(gè)﹚14001財(cái)政補(bǔ)助收入24101事業(yè)收入34201上級(jí)補(bǔ)助收入44301附屬單位上繳收入54401經(jīng)營收入64501其他收入4101事業(yè)收入一、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4101事業(yè)收入三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

4101事業(yè)收入2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳款項(xiàng)金額，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借：銀行存款貸：事業(yè)收入4101事業(yè)收入（二）其他事業(yè)收入收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。4101事業(yè)收入（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借：事業(yè)收入下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借：事業(yè)收入下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目貸：事業(yè)結(jié)余序號(hào)科目編號(hào)科目名稱五、支出類﹙5個(gè)﹚15001事業(yè)支出25101上繳上級(jí)支出35201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出45301經(jīng)營支出55401其他支出

合計(jì)資產(chǎn)類﹙17個(gè)﹚＋負(fù)債類﹙11個(gè)﹚＋凈資產(chǎn)類﹙9個(gè)﹚＋收入類﹙6個(gè)﹚＋支出類﹙5個(gè)﹚＝﹙48個(gè)﹚5001事業(yè)支出一、本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行、明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。5001事業(yè)支出三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：（一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等，借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（二）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借：事業(yè)支出貸：存貨5001事業(yè)支出（三）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入5001事業(yè)支出（四）期末，將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出、項(xiàng)目支出）或本科目（基本支出—財(cái)政補(bǔ)助支出、項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出）5001事業(yè)支出將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）或本科目（項(xiàng)目支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）5001事業(yè)支出將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出（其他資金支出）或本科目（基本支出—其他資金支出、項(xiàng)目支出—其他資金支出）四、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題

的處理規(guī)定》的通知財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào)

中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，鐵道部、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定財(cái)政部

2013年1月1

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。

3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。

新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。3.“對(duì)外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對(duì)外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。4.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。5.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。（二）負(fù)債類。

1.“借入款項(xiàng)”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“其他