稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃第7章-營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)教材教學(xué)課件

第七章

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人與納稅范圍營(yíng)業(yè)稅的納稅人：指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體情況為：①提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；②所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接收單位或者個(gè)人在境內(nèi)；③所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜?/p>

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、

延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及

其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件

代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。五、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率稅目征稅范圍稅率一、交通運(yùn)輸陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸運(yùn)輸3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5～20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表六、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（二）納稅地點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。八、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營(yíng)業(yè)稅的減免根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。八、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策（二）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)5按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5

000～20

000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額300

～

500元。營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算應(yīng)納稅額。未達(dá)到起征點(diǎn)的，免繳營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)，按納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天；若向?qū)Ψ绞杖☆A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，基本上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間為納稅義務(wù)的發(fā)生。特殊業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的確認(rèn)如下：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自

建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑

物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人（視同銷售不動(dòng)產(chǎn)），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會(huì)員組織收訖會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。5融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得租金收入或取得索取租金收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，

為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。電信部門銷售有價(jià)電話卡的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入憑據(jù)的當(dāng)天。單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。二、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額是按其營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定稅率進(jìn)行計(jì)算的，基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率納稅人提供的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，或者納稅人發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營(yíng)業(yè)額：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。按納稅人近期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。按以下公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）【例7-1】某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入

15

000元，價(jià)外收取費(fèi)用5

000元；貨運(yùn)收入2

000元，價(jià)外收取費(fèi)用3

000元，該公司6月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下：（15

000＋5

000＋20

000＋3

000）×3%＝1

290（元）【例7-2】某租賃公司本期收設(shè)備租賃費(fèi)35

000元，場(chǎng)地租賃費(fèi)1

500元，其他工具費(fèi)2

500元。該公司本期應(yīng)鈉營(yíng)業(yè)稅額如下：（35

000＋1

500＋2,500）×5%＝1

950（元）三、特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（一）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入以及其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入等營(yíng)業(yè)收入，均為營(yíng)業(yè)額?！纠?-3】某大型汽車貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自境內(nèi)運(yùn)往Z國(guó)，全程運(yùn)費(fèi)為500

000元，在境外由該國(guó)的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地。向其支付運(yùn)費(fèi)180

000元。該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下：（500

000－180

000）×3%＝9

600（元）（二）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。在境內(nèi)的旅游，以全部收費(fèi)額減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。【例7-4】某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80

000元，其中代旅游者代付其交通費(fèi)30

000元，支付食宿費(fèi)25000元。該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下：（80

000－30

000－25

000）×5%＝1

250（元）（三）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)在施工地自行完稅。如

果建筑施工項(xiàng)目實(shí)行總承包與分包制的，總承包

人向建筑單位出具發(fā)票，發(fā)票金額為總承包合同

中所規(guī)定的承包總收入；分包人向總承包人出具

發(fā)票發(fā)，發(fā)票金額為分包合同中所規(guī)定的分包人?？偝邪税凑湛偸杖肟鄢职杖牒筮M(jìn)行差額納

稅，扣除的合法憑證是從分包方取得的發(fā)票。總承包人對(duì)分包人不負(fù)有法定扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，由分包人就其應(yīng)分包收入自行繳納申報(bào)?！纠?-6】某產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)是一個(gè)綜合性公司，下轄具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)的A，B建筑隊(duì)和兩個(gè)建筑材料生產(chǎn)廠、一個(gè)裝飾公司，各單位均為非獨(dú)立核算單位。某納稅期發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)A建筑隊(duì)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額6600萬(wàn)元，其中：建筑勞務(wù)費(fèi)4500萬(wàn)元，建筑裝飾材料2100萬(wàn)元。A將總承包額的

3000萬(wàn)元分包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，分包合同記載勞務(wù)費(fèi)2000萬(wàn)元，建筑裝飾材料

1000萬(wàn)元。裝飾公司以清包工的形式承包福瑞公司的一項(xiàng)裝飾業(yè)務(wù)，實(shí)際收取人工費(fèi)140萬(wàn)元，輔助材料55萬(wàn)元，工程質(zhì)量獎(jiǎng)15萬(wàn)元。另外，福瑞公司提供設(shè)備50萬(wàn)元，提供材料

40萬(wàn)元。三年前將其中一棟房產(chǎn)抵押給銀行，取得貸款500萬(wàn)元(期限3年，利率8％，抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息)，現(xiàn)貸款到期，但無(wú)力還款，銀行將抵押房產(chǎn)沒(méi)收，雙方核定房產(chǎn)價(jià)值為660萬(wàn)元。該產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：(1)納稅人以簽訂總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，符合條件(具備建筑業(yè)或安裝資質(zhì)；合同中單獨(dú)注明勞務(wù)價(jià)款)的，銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入繳增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入繳營(yíng)業(yè)稅。A建筑隊(duì)實(shí)際應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=(6600-2100-2000)×3％=75(萬(wàn)元)A建筑隊(duì)自產(chǎn)材料應(yīng)繳增值稅=2100÷(1+17％)×17％=305．13(萬(wàn)元)安裝公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=2000×3％=60(萬(wàn)元)(2)納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材

料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。其計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款。包括材

料價(jià)差款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，但可以剔除客戶供材。對(duì)于建筑行業(yè)的甲方供

材不可以比照清包工執(zhí)行。集團(tuán)清包工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=(140+55+15)×3％=6．3(萬(wàn)元)(3)抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息，相當(dāng)于將房屋出租，租金為應(yīng)付的貸款利息，應(yīng)按

“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。集團(tuán)房產(chǎn)抵押期間應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=500×8％×3×5％=6(萬(wàn)元)債務(wù)人將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)抵債過(guò)戶給債

權(quán)人或經(jīng)法院判決為債權(quán)人所擁有，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目或“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。集團(tuán)以房產(chǎn)抵債應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=660×5％=33(萬(wàn)元)（四）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以 賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。融資租賃業(yè)務(wù)。以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨 物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的 營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息3.金融商品轉(zhuǎn)讓、從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)的，以其賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。（五）保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算初保業(yè)務(wù)，一般情況下，辦理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以中國(guó)人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。保險(xiǎn)企業(yè)已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。（五）保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。（6）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：采用收取儲(chǔ)金方式確定經(jīng)濟(jì)利益的（以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還給被保險(xiǎn)人），其營(yíng)業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額（期初余額與期末余額之和的1/2）乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。【例7-7】某保險(xiǎn)公司2005年收取企財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)

1

000萬(wàn)元，收取5年期抵押貸款房屋保險(xiǎn)500萬(wàn)元，出口信用保險(xiǎn)200萬(wàn)元，團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)300萬(wàn)元，個(gè)人養(yǎng)老金保險(xiǎn)

200萬(wàn)元，儲(chǔ)金年初余額1

200萬(wàn)元，期末余額800萬(wàn)元，人民銀行1年期定期存款利率假定為10％，當(dāng)年?duì)I業(yè)稅率為5％。該公司2002年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：企財(cái)險(xiǎn)保費(fèi)收入抵押貸款房屋保險(xiǎn)收入

出口信用險(xiǎn)收入（免稅）團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)收入

個(gè)人養(yǎng)老金保險(xiǎn)收入（免稅）1

000500÷5＝10003000儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)入保費(fèi)收入部分（1

200＋800）÷2×10％＝1001

500應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額合計(jì)該公司2005年度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1

500×5％＝75（萬(wàn)元）（7）外幣折算。金融保險(xiǎn)企業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合為人民幣計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)按收到外匯的當(dāng)日或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按收到外匯的當(dāng)日或當(dāng)月月末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額?！纠?-8】某保險(xiǎn)公司某年度取得經(jīng)營(yíng)涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入28萬(wàn)美元，當(dāng)年前11個(gè)月已按上年決算報(bào)表確定的匯率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅7.5萬(wàn)元。當(dāng)年決算日的外匯牌價(jià)為1美元比6元人民幣,當(dāng)年應(yīng)納營(yíng)業(yè)額計(jì)算如下:28×6×5%－7.5＝0.9（萬(wàn)元）（8）證券公司代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)。準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除；準(zhǔn)許上海、鄭州、大連期貨交易所代收的期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除；證券公司為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)、代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi)、為中國(guó)證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開(kāi)戶費(fèi)等費(fèi)用準(zhǔn)許從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除；準(zhǔn)許期貨經(jīng)紀(jì)公司為期貨交易所代收的手續(xù)費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。（六）郵電通訊業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；電信部門銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等，應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個(gè)人從事上述業(yè)務(wù)，則計(jì)繳征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率（3%）計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營(yíng)時(shí)，則均應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。郵電單位與其他單位合作、共同為用戶提供服務(wù)并由郵電單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（七）文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入

或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)濟(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅

依據(jù)?！纠?-10】由經(jīng)紀(jì)人李先生安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出，由該劇院代售票，共得票價(jià)收入15萬(wàn)元，支付場(chǎng)地租金1.5萬(wàn)元，支付經(jīng)紀(jì)人李先生1.4萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：劇院租金收入應(yīng)納稅額＝15

000×5%＝750（元）劇院代扣代繳演出團(tuán)體營(yíng)業(yè)稅＝（150

000－15

000－14

000）×3%＝3

630（元）劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營(yíng)業(yè)稅＝14

000×3%＝420（元）【例7-11】某歌舞廳2月份門票收入15

000元，點(diǎn)歌、自唱收入36

000元，臺(tái)位（含飲料）收入44

000元，營(yíng)業(yè)稅稅率20％。1月份應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：（15

000＋36

000＋44

000）×20％＝19

000（元）（八）租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和借款利息（本、外幣利息），按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅?！纠?-12】某公司經(jīng)人總行批準(zhǔn)，從事租賃業(yè)務(wù)。1月份以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租設(shè)備，年收租金12

000元；又以融資租賃方式出租設(shè)備，收取租賃費(fèi)95

000元，該設(shè)備殘值

15

000元，設(shè)備價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)80

000元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝12

000×5%＝600（元）融資租賃應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（95

000＋15

000－80

000）×5%＝1

500（元）（九）廣告代理、物業(yè)管理營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的費(fèi)用后余額、或減去代業(yè)主支付的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。（十）銷售或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

銷售或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)購(gòu)置或受讓原價(jià)、或作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。四、幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（一）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為【例7-13】某公園本月取得營(yíng)業(yè)收入16

000元，其中門票收入6

000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入為10

000元（娛樂(lè)業(yè)稅率20%）。該公園本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下：門票收入營(yíng)業(yè)額＝6

000×3%＝180（元）歌舞廳收入營(yíng)業(yè)額＝10

000×20%＝2

000（元）

本月合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝180＋2

000＝2

180（元）若該公園本月經(jīng)營(yíng)收入16

000元未分別核算營(yíng)業(yè)額，那就按高稅率20%納稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額如下：16

000×20%＝3

200（元）（二）混合銷售行為【例7-14】天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8

700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)一起，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（75

000＋8

700）×5%＝4

185（元）（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為【例7-15】9月份，某建筑公司城建一棟住宅樓竣工支付甲方——天宇房產(chǎn)公司。總結(jié)算價(jià)為7

000萬(wàn)元，自行加工并安裝鋁合金門窗收入（含安裝費(fèi)）700萬(wàn)元。建筑公司分別向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)何其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)分別繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅計(jì)算如下：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=7000

×3%=210（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅=700

÷（1+3%）×3%=20.39（萬(wàn)元）五、營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)納稅人不論當(dāng)期有無(wú)營(yíng)業(yè)額，均應(yīng)按期填制“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”。納稅報(bào)表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，納稅人申報(bào)時(shí)交稅務(wù)

機(jī)關(guān)簽章收回作申報(bào)憑證。第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理一、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置主要涉及以下賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅賬戶、營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶、其他業(yè)務(wù)支出賬戶、銀行存款賬戶、固定資產(chǎn)清理賬戶、代購(gòu)代銷收入賬戶。1/11/202150二、主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）建筑業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-16】某建筑工程自5月份工程承包收入2

000

000元，其中支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)

款100

000元，對(duì)方（甲方）提供材料200

000元；另外，取得機(jī)械作業(yè)收入150

000元。計(jì)算應(yīng)交

營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：1.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)。借：銀行存款2150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1900000應(yīng)付賬款──應(yīng)付分包款100000其他業(yè)務(wù)收入1500001/11/2021512.公司計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)。（200

000－100

000＋200

000）×3%＝63

000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本63

0004

500貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

67

5003.繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：銀行存款63

00063

0001/11/2021524.分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)。100

000×3%＝3

000（元）100

000100

000借：工程施工——合同成本

貸：應(yīng)付賬款——某工程隊(duì)5.支付分包款時(shí)。借：應(yīng)付賬款──某工程隊(duì)貸：銀行存款10

00010

0001/11/202153（二）廣告、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-17】依例7-11，該歌舞廳2月份還應(yīng)計(jì)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)2

850元（95

000×3％），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

21

850貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅──應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)19

0002

8501/11/202154（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-18】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，本期竣工住宅樓一棟，建造成本共計(jì)320萬(wàn)元，該省規(guī)定成本利潤(rùn)率為7%。本期出售商品房1800平方米，商品房?jī)r(jià)款共計(jì)424萬(wàn)元（其中64.8萬(wàn)元的預(yù)收款已于上年預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅）。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下:應(yīng)繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅額＝3200000×（1＋7%）÷（1－3%）×3%＝105

897（元）應(yīng)繳售房營(yíng)業(yè)稅額＝（4240000－6480000）×5%＝179600（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 285

497貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 285

497【例7-19】某房地產(chǎn)公司8月份商品房銷售收入1

100

000元、配套設(shè)施銷售收入260

000元、代建工程結(jié)算收入200

000元。上月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅款為48

000元，納稅期限為10天。計(jì)算本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：1.每次預(yù)繳稅款時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16

000貸：銀行存款

16

000月末計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)。商品房銷售、配套設(shè)施銷售，因?qū)佟颁N售不動(dòng)產(chǎn)”，應(yīng)按5%的稅率計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。（1

100

000＋260

000）×5%＝68

000（元）代建工程結(jié)算收入，因?qū)佟敖ㄖI(yè)”，應(yīng)按3%稅率計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅200

000×3%＝6

000（元）兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝68

000＋6

000＝74

000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金

74

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

74

0003.下月初結(jié)清上月稅款時(shí)。應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝74

000－48

000＝26

000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款26

00026

000【例7-20】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司預(yù)售商品房一批，收到預(yù)收房款600萬(wàn)元（按總售價(jià)1

000萬(wàn)元的60%一次性收?。?，余款在交付商品房時(shí)結(jié)算。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：1.收到預(yù)收款時(shí)。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款600

000600

0002.按預(yù)收款上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝600×5%＝30（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款300

000300

0003.交付商品房，確認(rèn)銷售收入時(shí)。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1

000

0001

000

000同時(shí)，計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交稅費(fèi)＝1

000×5%＝50（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

500

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500

0004.結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款及清繳尚欠營(yíng)業(yè)稅時(shí)。6

000

0006

000

000借：預(yù)收賬款貸：應(yīng)收賬款5．補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)。補(bǔ)繳稅額＝50－30＝20（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200

000貸：銀行存款

200

0001/11/202160（四）金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-21】某銀行分理處第一季度結(jié)息時(shí)，本季度貸款利息收入資料如下：前期已交營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息6

500元,90天后仍未收回；本期按時(shí)收到貸款利息收入28

000元；逾期未滿90天（含）的應(yīng)收未收利息22

000元；1/11/2021614．逾期90天以上的應(yīng)收未收利息13

000元；5．本期實(shí)際收到逾期180天以上的貸款利息8800元。同期，發(fā)生金融機(jī)構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入33000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入200

000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息支出88

000元，手續(xù)費(fèi)收入70

000元。1/11/2021621．應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算：貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額＝28

000＋22

000＋8

800－6

500＝52

300（元）利息收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝（52

300＋112

000）×5％＝8

215（元）手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝70

000×5%＝3

500（元）1/11/2021632．會(huì)計(jì)分錄如下：（1）貸款利息收到和應(yīng)收的記錄。對(duì)逾期90天以上的應(yīng)收未收利息，應(yīng)作備查登記（即表外核算），不作正式會(huì)計(jì)處理。對(duì)本期按時(shí)收到的貸款利息收入，作會(huì)計(jì)分

錄：借：吸收存款28000貸：利息收入280001/11/202164逾期未滿90天的應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息

貸：利息收入22

00022

000超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息13

000元，應(yīng)沖減利息收入，并作備查登記借：應(yīng)收利息

貸：利息收入13

00013

000本期實(shí)際收到逾期90天以上的貸款利息借：活期存款貸：利息收入8

8008

8001/11/202165（2）金融機(jī)構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收支、手續(xù)費(fèi)收入，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等33

000貸：金融企業(yè)往來(lái)收入33

000借：吸收存款112

000貸：利息收入112

000借：銀行存款等70

000貸：勞務(wù)費(fèi)收入70

000（3）本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加11715貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅117151/11/202166【例7-22】某信托投資公司受A企業(yè)委托，4月1日委托放款400萬(wàn)元（為期兩年），月利率4.5‰，按月支付利息。1．信托投資公司計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：月末，收到委托貸款利息1.8萬(wàn)元（400×4.5‰）時(shí)。借：銀行存款 18

000貸：應(yīng)付賬款──應(yīng)付委托貸款利息 18

000計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅（可從應(yīng)付委托貸款利息中直接抵扣）。代扣營(yíng)業(yè)稅＝18

000×5%＝900（元）900900借：應(yīng)付賬款──應(yīng)付委托貸款利息貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅銀行上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：清算款項(xiàng)900900A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下。A企業(yè)當(dāng)月反映該筆委托貸款利息及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托貸款──利息

18

000貸：其他應(yīng)付款──應(yīng)付貸款利息營(yíng)業(yè)稅

900投資收益

17

100實(shí)際收到投資公司劃來(lái)利息（未考慮手續(xù)費(fèi)和利差因素）時(shí)。借：銀行存款

17

100其他應(yīng)付款──應(yīng)付貸款利息營(yíng)業(yè)稅貸：委托貸款──利息90018

000（五）旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-24】某國(guó)際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費(fèi)35

000元，出境后改由外國(guó)旅游公司組織觀光，該公司付給外國(guó)旅游公司

17

000元的費(fèi)用。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（35

000一17

000）×5%＝900（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

900貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

9001/11/202169三、租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-25】某工業(yè)企業(yè)本月將一臺(tái)新設(shè)備租賃給另一家企業(yè)，租期一年，年租金120

000元；從租賃當(dāng)月起，每3個(gè)月收取租金一次，當(dāng)月按5%營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅500元。作會(huì)計(jì)分錄如下：1.取得第一筆租金時(shí)。借：銀行存款

30

000貸：其他業(yè)務(wù)收入──經(jīng)營(yíng)租賃收入

10

000其他應(yīng)收款──××企業(yè)

20

0001/11/2021705002.計(jì)提當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅時(shí)。借：其他業(yè)務(wù)成本──經(jīng)營(yíng)租賃支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5005003.繳納當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)稅時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款5001/11/202171四、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-27】某公司3月份將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元。該專利權(quán)的賬面余額為7萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。城建稅、教育費(fèi)附加略（下例同）。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：無(wú)形資產(chǎn)70

000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000營(yíng)業(yè)外收入35000【例7-28】A公司以其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)與B公司交換一臺(tái)設(shè)備。A公司該項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為220萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價(jià)值為300萬(wàn)元；B公司的設(shè)備賬面余額為310萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值260萬(wàn)元。A公司向B公司收取補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元（假定無(wú)其他收支項(xiàng)目）。A公司計(jì)算應(yīng)

繳營(yíng)業(yè)稅，并作會(huì)計(jì)分錄如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：∵40÷300＝13％<25％，所以屬于非貨幣性交易。應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝300×5％＝15（萬(wàn)元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300-40+15+1.5=276.5（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的收益＝300-220=80（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)銀行存款貸：無(wú)形資產(chǎn)2

765

000400

0002

200

000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅──城建稅──應(yīng)交教育費(fèi)附加150

00010

5004

500營(yíng)業(yè)外收入──非貨幣性交易收益800

000五、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-29】ABC公司10月自建完成房屋一棟，然后出售。其建筑成本600萬(wàn)元，建筑業(yè)的同類應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)為800萬(wàn)元，房屋售價(jià)1

000萬(wàn)元。當(dāng)月公司還將一棟自建別墅獎(jiǎng)給引進(jìn)的高級(jí)專業(yè)人才，過(guò)戶給其個(gè)人所有。該別墅賬面成本60萬(wàn)元，同類別墅售價(jià)100萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)交有關(guān)稅費(fèi)，并作會(huì)計(jì)分錄如下：自建房屋視同銷售應(yīng)交建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=800×3%=24（萬(wàn)元）自建房屋銷售應(yīng)交銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=1

000×5%=50（萬(wàn)元）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（24+50）×7%=5.18（萬(wàn)元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=（24+50）×3%=2.22（萬(wàn)元）應(yīng)交印花稅=1

000×0.05%=0.5（萬(wàn)元）6

000

0006

000

0001）自建房屋完工時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2）房屋出售時(shí)借：銀行存款10

000

00010

000

000貸：固定資產(chǎn)清理3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理819

000740

00051

8005

00022

200貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交城建稅──應(yīng)交印花稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加4）結(jié)轉(zhuǎn)房屋銷售凈收入時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入3

181

0003

181

000公司將別墅獎(jiǎng)給引進(jìn)的高級(jí)專業(yè)人才，應(yīng)作為視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5（萬(wàn)元）應(yīng)交城建稅=5×7%=0.35（萬(wàn)元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=5×3%=0.15（萬(wàn)元）應(yīng)交印花稅=100×0.05%=0.05（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)655

500600

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交城建稅──應(yīng)交印花稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加50

0003

50050015

00期末，公司還應(yīng)該進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=1

00