企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題探討文獻(xiàn)綜述

文獻(xiàn)綜述題目企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題探討學(xué)院財經(jīng)學(xué)院專業(yè)會計學(xué)指導(dǎo)教師前言(一）寫作目的企業(yè)社會責(zé)任會計的概念是在上世紀(jì)60年代才開始出現(xiàn)的，西方一些發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)在很長一段時間里實施了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露,并且是企業(yè)必須披露的信息.而我國社會責(zé)任會計信息披露的研究開始于90年代初,所以相對來說起步較晚,不管是理論研究還是實踐方面，我國都還處于早期起步階段。近年來企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，兼顧提高社會效益，在可持續(xù)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的前提下，進(jìn)一步推行社會責(zé)任會計信息的披露成為一種新的發(fā)展方向，所以企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究又成為一個新的熱點。改革開放后，以及更加近一點的加入世貿(mào)組織后，企業(yè)全球化的腳步越來越快,在這樣一個大環(huán)境下,我國的企業(yè)想要得到充分的發(fā)展,就必須加深對企業(yè)社會責(zé)任的重視。所以,在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)前提下，我國建立企業(yè)社會責(zé)任會計及其信息披露體系已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必由之路.綜述范圍我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究雖然起步較晚，但在最近10多年里取得了一定的研究成果，并且對后來的研究人員有很大的借鑒意義.在圖書館，我主要查閱了指導(dǎo)老師推薦的一些會計核心期刊近幾年的文章。其中有《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財會通訊》、《財會月刊》、《財會研究》、《商業(yè)會計》、《事業(yè)會計》以及翻閱CSSSCI期刊目錄,從中抓取資料.研究方向企業(yè)社會責(zé)任會計不但要求企業(yè)提高本身經(jīng)濟(jì)方面的效益,在發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)的同時，也要兼顧社會效益，也就是人文方面,環(huán)境方面的保護(hù)。企業(yè)做得越大，不避免地要開展國際業(yè)務(wù)，與國際接軌，企業(yè)社會責(zé)任會計就成為一個必須要推廣的知識，如此才能提高企業(yè)在國際上的整體競爭力。從企業(yè)責(zé)任會計出發(fā)，發(fā)展與責(zé)任并行，能夠讓企業(yè)的管理方式和水平更上一層樓.西方國家對于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的研究與實踐都已經(jīng)有很多年,而我國還基本處于理論研究方面，可持續(xù)發(fā)展的提出后，企業(yè)社會責(zé)任會計才真正進(jìn)入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的重要內(nèi)容里面。本文主要從社會責(zé)任的概念出發(fā)，提出社會責(zé)任會計信息披露的問題，并分析其原因，最終提出我國企業(yè)社會責(zé)任會計體系的構(gòu)建。正文（一）國外研究現(xiàn)狀自西方國家工業(yè)發(fā)展到達(dá)上世紀(jì)五六十年的黃金時期后，人們開始逐漸認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展伴隨的環(huán)境問題可能使企業(yè)的后續(xù)發(fā)展受到阻礙,并且影響人類的居住環(huán)境.而人權(quán)的發(fā)展,更加要求妥善解決企業(yè)內(nèi)出出現(xiàn)的用工糾紛，在這個環(huán)境下，西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)者，會計學(xué)者開始研究企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的問題。美國會計學(xué)家戴維·林諾（David。F.Linowes)在1968年提出了“社會責(zé)任會計”概念,并說明社會責(zé)任會計是會計在多個社會科學(xué)理論領(lǐng)域中的應(yīng)用，這是企業(yè)社會責(zé)任會計第一次以書面形式提出，并正式掀開關(guān)于社會責(zé)任會計的研究序幕。聯(lián)合國跨國公司中心（UNCTC)所屬的國際會計與報告準(zhǔn)則專家工作組于1982年在《聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案》中,對社會責(zé)任的披露提出了較為全面的建議。1997年新經(jīng)濟(jì)基金出版了西蒙等三人編著的《構(gòu)建公司受托責(zé)任》一書,以企業(yè)實施社會報告程序的案例形式介紹了社會和道德會計、審計與報告的理論與實務(wù)，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型.關(guān)于社會責(zé)任信息披露準(zhǔn)則的制定，經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會作為一家長期研究社會責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織，于2001年12月12日發(fā)表SA800(SOCIALACCOUNTABILITY8000）標(biāo)準(zhǔn)第一個修訂版，即SA8000：2001。這是全球第一個可用于第三方認(rèn)證的通用社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)，旨在通過有道德的采購活動改善全球工人的工作條件，最終達(dá)到公平而體面的工作條件?！禖orporateSocialResponsibility:ExploringStakeholderRelationshipsandProgrammeReportingacrossLeadingFTSECompanies》(SimonKnox,StanMaklanandPaulFrench)的實證研究表明，社會責(zé)任信息的報告成果與公司規(guī)模有關(guān),大型公司和中型公司社會責(zé)報告明顯不同于小公司的相關(guān)報告。大公司由于具備更多可用資源，因此很可能會研究并報告更多的社會責(zé)任信息?！禨mallBusinessChampionsforCorporateSocialResponsibility》（Jenkins，）通過對英國24家中小型企業(yè)的社會責(zé)任信息披露狀況進(jìn)行調(diào)查。并發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和行業(yè)屬性是公司披露社會責(zé)任信息的影響因素。他們認(rèn)為，大公司會更多、更廣泛地披露社會責(zé)任信息,但中小型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對社會責(zé)任的披露，而且基于企業(yè)規(guī)模和部門的不同披露內(nèi)容和強(qiáng)度方面存在著重大差異，而且不同行業(yè)間的披露也存在差異。國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對社會責(zé)任會計信息披露的研究起步比較晚，但經(jīng)過幾十年，國內(nèi)的一些學(xué)者在國外研究成果的基礎(chǔ)上對其在中國企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討，對社會責(zé)任會計的研究已有了明顯的進(jìn)步，并獲得不少具有意義的成果。下面主要從信息披露的實證、模式、內(nèi)容方面來說明它的發(fā)展.早期研究將企業(yè)招募、培訓(xùn)員工以及進(jìn)行職務(wù)輪換等事項排除在企業(yè)社會責(zé)任項目之外.陽秋林、黃珍文、曹鉆的調(diào)查表明,目前我國企業(yè)履行社會責(zé)任的總體水平不高，各企業(yè)自覺履行社會責(zé)任的程度不能與西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比，總的來說,經(jīng)營效益好的企業(yè)履行社會責(zé)任的情況要好于經(jīng)營效益差的業(yè)，國有企業(yè)和集體企業(yè)要好于私營企業(yè)。黎精明指出，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容很不全面,散見于會計信息中，缺乏對企業(yè)社會責(zé)任信息進(jìn)行獨立報告的意識，披露的內(nèi)容也很不完善。陽秋林認(rèn)為，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容除了財政部公布的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)中的社會積累率和社會貢獻(xiàn)率外，還應(yīng)該包括改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、對社會福利的貢獻(xiàn)、人力資源方面的貢獻(xiàn)、提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)、誠實信用的商業(yè)道德和企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。沈洪濤、金婷婷分析指出，上市公司披露的企業(yè)社會責(zé)任信息主要集中在社區(qū)方面,而對環(huán)境、員工、產(chǎn)品安全等方面的信息披露較少.從披露質(zhì)量來看，企業(yè)社會責(zé)任信息披露具有很大的隨意性和不一致性,在信息披露數(shù)量提高的同時并未相應(yīng)提高信息披露質(zhì)量。由于各國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)識不同,對于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容目前在國際上還沒有形成規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn).裘麗婭、徐植在對我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析時指出，披露成本過高是影響我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的一個重要原因。尤其是對于一些小型企業(yè)而言，成本甚至超過提供這些信息的最終產(chǎn)出，極大地影響了披露的積極性。呂立偉通過對上市以來違規(guī)被處罰的295家公司進(jìn)行分析得出，公司董事會規(guī)模及結(jié)構(gòu)與其稅收、保值和信息披露等社會責(zé)任履行有顯著關(guān)系，董事會中獨立董事、專家董事的人數(shù)及比重的增加有利于企業(yè)社會責(zé)任的履行。李正選取了滬市2003年829家上市公司，運(yùn)用OLS回歸分析方法,驗證了規(guī)模越大的公司越有可能披露企業(yè)社會責(zé)任信息;財務(wù)狀況或其他狀況異常的公司在自身出現(xiàn)生存危機(jī)的情況下較少考慮企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題；重污染行業(yè)披露了更多的企業(yè)社會責(zé)任信息,表明信息披露確實存在著行業(yè)相關(guān)性。劉建紅、楊亞娥指出，目前各個國家企業(yè)社會責(zé)任信息披露主要依靠企業(yè)的主動性和自愿性。陳玉清等的研究表明，沒有企業(yè)自愿披露定量方面的企業(yè)社會責(zé)任信息，自愿披露定性方面的企業(yè)社會責(zé)任信息的企業(yè)也較少.從規(guī)范化和科學(xué)化角度來看，單純依賴自愿披露決非長久之計，企業(yè)社會責(zé)任信息披露必須從無序走向有序,制定一定的企業(yè)社會責(zé)任信息披露規(guī)則將是必然的選擇.從上市公司企業(yè)社會責(zé)任信息披露的發(fā)展歷程來看，企業(yè)社會責(zé)任信息披露經(jīng)歷了一個相互轉(zhuǎn)換和融合的過程，即由自愿性信息披露到強(qiáng)制性信息披露，再到自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露相結(jié)合的發(fā)展過程。在企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展初期,企業(yè)社會責(zé)任信息披露基本上完全由上市公司自己決定.隨著證券市場的發(fā)展和公司生存環(huán)境的變化，機(jī)構(gòu)投資者和證券分析師隊伍發(fā)展壯大,投資者和其他利益相關(guān)者群體對環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任和人力資本等方面信息的需求不斷加大，上市公司自愿披露信息的動機(jī)不斷增強(qiáng)并付諸實踐，至此信息披露法則又不斷地被制定推出以規(guī)范信息披露的內(nèi)容和方式。通過披露企業(yè)社會責(zé)任信息,可以顯示企業(yè)的核心能力和競爭優(yōu)勢從而提升企業(yè)的社會形象和聲譽(yù)，而這對上市公司有著極其重要的理論和實際意義。因此，當(dāng)前許多國家上市公司的企業(yè)社會責(zé)任信息披露正朝著強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合的方向發(fā)展。總結(jié)企業(yè)社會責(zé)任會計是現(xiàn)代會計的發(fā)展趨勢是對傳統(tǒng)會計的有效補(bǔ)充，但其理論基礎(chǔ)和實踐模式并不完善，其在我國的發(fā)展僅處于起步階段，有待深入研究和探討.本文會對我國企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露的必要性進(jìn)行了論證，探討會計信息披露內(nèi)容和方式，并初步構(gòu)建我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露指標(biāo)體系。在企業(yè)社會責(zé)任會計研究領(lǐng)域,如何構(gòu)建社會責(zé)任會計信息披露體系，采用何種披露方式仍將是企業(yè)社會責(zé)任會計研究的重點和難點，有待我們進(jìn)一步研究探討。參考文獻(xiàn)［1]季曉東。淺探現(xiàn)代企業(yè)社會責(zé)任信息披露[J］.財會月刊,2007(4):18—19［2]陽秋林。中國社會責(zé)任會計研究[M]。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005［3]雷振華，周穎。談社會責(zé)任會計主體、核算內(nèi)容及信息披露［J].財會月刊,2007（7):21—22［4］劉盼睿。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式研究［J]。現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì),2007(3）：37—38［5]羅金明。企業(yè)社會責(zé)任披露制度研究［J]。財會通訊,2006（10）:118—120[6]宋獻(xiàn)中,李皎予.企業(yè)社會責(zé)任會計[M]。北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992：1—100[7]劉長翠、孔曉婷，社會責(zé)任會計信息披露的實證研究，會計研究2006（10）:36~43[8］陳文華、石敏宅，企業(yè)社會責(zé)任會計的三大理論基礎(chǔ)［J]，財務(wù)與會計,1997[9］劉勇，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露研究，西北大學(xué)，2007年[10］王詠梅，會計信息披露的規(guī)范問題研究,會計研究，2001,（4）：52～56［11]楊亞娥，劉建紅.，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題[J］，財會月刊,2006（7）：66—67［12]袁蘊(yùn),牟濤。企業(yè)社會責(zé)任信息披露研究綜述[J].財會月刊，2007（9):72—73［13］吳磊。社會責(zé)任會計及其披露相關(guān)問題的研究［D].碩士學(xué)位論文,東北財經(jīng)大學(xué),2004［14]葛家澍.建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想［J］.會計研究，2004(4):9—19[15］李正，向銳，中國企業(yè)社會責(zé)任會信息披露的內(nèi)容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究，會計研究，2007（7）：3~11［16]Sylih。C。Mobley。TheChallengesofSocio-EconomicAccounting［J]。TheAccountingReview,1970(11）［17]Watts。CorporateFinancialStatement,AProductofTheMarketandPoliticalProcess.AustralianJournalofManagement，1997，(4)［18］DavidF·Lioness。Socio-EconomicAccounting[J］。TheJournalofAccounting，1968（11)[19］Noll＆Weygand.BusinessReporting：WhatComesNest.JournalofAccountancy,Feb1997：56~58[20］SimonKnox，StanMaklanandPaulFrench。Corporate。SocialResponsibity:Explo