CPA稅法-增值稅知識點匯總

【【MeiWei_81-優(yōu)質(zhì)適用文檔】增值稅的特點：（1）保持稅收中性（2）普遍征收（3）稅收負擔由最終消費者承擔（4）實行稅款抵扣制度（5）實行比例稅率（6）實行價外稅制度征稅范圍項目注意事項一般規(guī)定1?銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）2?提供的加工、修理修配勞務3.發(fā)生應稅行為1?應稅項目劃分2.應稅中的免稅項目特殊規(guī)定1?特殊項目視冋銷售貨物或視冋發(fā)生應稅行為混合銷售特殊項目細節(jié)第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人【知識點1】征稅范圍的一般規(guī)定一、銷售或進口的貨物銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權的行為，包含生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口每個環(huán)節(jié)——道道征收。貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二、提供的加工、修理修配勞務委托方：提供原料主料、受損和喪失功能的貨物。受托方：按委托方要求進行加工、修復，并收取加工費、修理費。三、發(fā)生應稅行為應稅行為具體項目具體內(nèi)容1?交通運輸服務【11%】（1）陸路運輸服務包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸（2）水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務（3）航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務（4）管道運輸?服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務2.郵政服務【11%】（1）郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動（2）郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動（3）其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動3.電信服務基礎電信服務固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等【11%】增值電信服務利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務【6%】4.建筑服務【11%】（1）工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)（2）安裝服務包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費（3）修繕服務對建筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善（4）裝飾服務包括物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務（5）其他建筑服務。如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化:納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員等5.金融服務【6%】（注意：結合不征稅和免（1）貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息。特殊1：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。特殊2：不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益；

稅規(guī)定)納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期。(2)直接收費金融服務包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、資金清算等(3)保險服務包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務(4)金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動6.現(xiàn)代服務(9項)(1)研發(fā)和技術服務【6%】包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務(如氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務)(2)信息技術服務【6%】包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務(3)文化創(chuàng)意服務【6%】包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽【提示】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。(4)物流輔助服務【6%】包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務(5)租賃服務【11%、17%】(1)形式包扌舌融資租賃和經(jīng)營性租賃：范圍包扌舌動產(chǎn)、不動產(chǎn)。(2)經(jīng)營性租賃中：遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(17%)；將不動產(chǎn)或飛機、車輛等動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告；車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)(6)鑒證咨詢服務【6%】包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務如：技術咨詢、會計稅務法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等(7)廣播影視服務【6%】包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務、播映(含放映)服務(8)商務輔助服務【6%】包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務(例如武裝守護押運服務)。如：金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物、運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、翻譯、拍賣等。(9)其他【6%】7.生活服務(6項)【6%】(1)文化體育服務文藝表演、提供游覽場所等?！咎崾尽考{稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入；提供游覽場所等(2)教育醫(yī)療服務教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動(3)旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務(4)餐飲住宿服務【提示】提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅(5)居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。(6)其他&銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權包括技術、商標、者作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)(如公共事業(yè)特許權、特許經(jīng)營權、配額、代理權、

【11%】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權會員權、肖像權等）9.銷售不動產(chǎn)【11%】轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物或構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。【知識點2】視同銷售行為一、將貨物交付他人代銷一一代銷中的委托方：【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。則受托方就有了進項稅，具體如下圖：__匕該出商品銷售——清單J進項増値祝文養(yǎng)「馳增值稅匚二、銷售代銷貨物則受托方就有了進項稅，具體如下圖：__匕該出商品銷售——清單J進項増値祝文養(yǎng)「馳增值稅匚二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務；按實際售價計算銷項稅；進項進項取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“現(xiàn)代服務”稅目6%的稅率征收增值稅。三、總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售――移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。甲地￡總）帥.乙地（分）捎頂四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。七、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。八、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。九、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。十、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（六）（七）（八）誦于投気分配、籍送他人：外瞬送?視同銷售貨物［用于非應稅、集體福利和個人消賽；（0）（五）內(nèi)部最貂吏用-不得抵扣【知識點3】混合銷售與兼營行為一、混合銷售行為

含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。2?稅務處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務繳納增值稅。二、兼營行為1?含義：納稅人同時兼有銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為,適用不同稅率或征收率。2?稅務處理：分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,叢高適用稅率。具體：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率?！局R點4】納稅義務人與扣繳義務人一、增值稅納稅義務人為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),以及進口貨物的單位和個人。二、扣繳義務人中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外?！咎崾尽咳∠嗽瓉泶砣丝劾U增值稅的規(guī)定。三、增值稅納稅人特殊情況單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的：承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理【知識點1】兩類納稅人的劃分及管理（一）經(jīng)營規(guī)?！陸愪N售額。年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。包括：納稅里報銷售額、稽杳杳補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二）核算水平。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上提供應稅行為的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上【知識點2】納稅人登記和管理一、辦理一般納稅人資格登記的程序納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件信息填報。納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記一一確認登記3?納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務機關應當告知納稅人需要認證的內(nèi)容一一補齊資料。二、申請一般納稅人資格的條件達標的應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未達標的及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件，主管稅務機關應為其辦理一般納稅人資格登記：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。三、下列納稅人無需辦理一般納稅人資格個體工商戶以外的其他個人。【提示】其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新申請認定。四、一般納稅人資格登記管理的所在地和權限納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。一般納稅人資格登記的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。【提示】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)稅率與征收率【知識點1】增值稅的稅率稅率：限于一般納稅人使用。共5檔：17%、13%、11%、6%、零稅率（一）一般納稅人增值稅稅率表稅率適用范圍17%銷售或進口貨物；提供應稅勞務：提供有形動產(chǎn)租賃服務13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物1?糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；齊圖書、報紙、雜志（含境外圖書）；4?飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。經(jīng)營者銷售的（初級）農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機、動物骨粒等。（淀粉為17%）11%提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權6%提供現(xiàn)代服務（租賃除外）、增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務出口貨物。境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務。航天運輸服務。向境外單位提供的完全在境外消費的列舉服務，如:設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務等。5?境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。知識點2】增值稅的征收率

現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%適用范圍征收率1.小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%2.—般納稅人米用簡易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應稅行為）3?自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地使用權，房企銷售的老項目，選擇適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃5%【強調(diào)】銷售、出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，如果是小規(guī)模納稅人，也適用5%的征收率。一、5%的征收率減按1.5%計算稅額——個人出租住房增值稅=租金三（1+5%）X1.5%二、3%征收率減按2%征收增值稅增值稅=售價-F（1+3%）X2%（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（3）納稅人銷售舊貨。銷售標的納稅人類型稅務處理固定資產(chǎn)以外的貨物小規(guī)模納稅人增值稅=售價三（1+3%）X3%一般納稅人按適用17%稅率征增值稅固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人增值稅=售價三（1+3%）X2%一般納稅人銷售使用過的、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)適用17%稅率銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)增值稅=售價三（1+3%）X2%舊貨納稅人增值稅=售價三（1+3%）X2%物品其他個人免稅三、傳統(tǒng)增值稅的征收率事項傳統(tǒng)增值稅的征收率事項政策縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按遛征收率計算納稅建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己米掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品以及臨床用人體血液自產(chǎn)的自來水、自來水公司銷售自來水商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）一般納稅人藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品寄售商店代銷寄售物品暫按3%征收率計算納稅典當業(yè)銷售死當物品第四節(jié)增值稅的計稅方法一、一般計稅方法——一般納稅人使用當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額二、簡易計稅方法——主要小規(guī)模納稅人使用計算公式：當期應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）X征收率一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。

如：自來水公司銷售自來水；藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品；公共交通運輸服務；電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務：以清包工方式提供的建筑服務：不動產(chǎn)老項目出售、出租；提供勞務派遣服務的等。一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅,36個月內(nèi)不得變更。三、扣繳計稅方法境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款三（1+稅率）X稅率第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算2.常用會計處理應扣繳稅額=接受方支付的價款三（1+稅率）X稅率第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算2.常用會計處理應交稅費一應交増值稅逬項稅額銷項稅額抵減減免銳款銷項稅額進項稅額諾出岀口退銳待抵扣稅額轉(zhuǎn)為準予抵扣稅甑應交稅費一待抵扣進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)諸產(chǎn)品應納稅額—余額「留抵稅和―額【知識點1】銷售額的一般規(guī)定一、一般銷售方式下的銷售額（全部價款和價外費用）銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅行為時向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金等）。銷售額中包括：價款和價外收入【特別提示】價外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。銷售額中不包括：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。二、視同銷售貨物和發(fā)生應稅行為銷售額的確定銷售額確定方法視同銷售按照下列順序確定：

貨物行為按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定按組成計稅價格確定有售價，但售價明顯偏低且無正當理由按組成計稅價格確定組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）+消費稅或者二成本X（1+成本利潤率）+消費稅二成本X（1+成本利潤率）=（1-消費稅稅率）【知識點2】特殊銷售方式下銷售額的確定一、折扣折讓方式銷售：銷售方式稅務處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（要求在冋一張發(fā)票“金額”欄上分別注明）目的：促銷實物折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理，實物價款不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償二、以舊換新銷售：1?一般貨物：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格:2?金銀首飾：按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額（扣減舊貨收購價格）?！咎崾尽拷疸y首飾在零售環(huán)節(jié)繳納的消費稅也是這樣確定銷售額。三、還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。四、以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。以物易物銷售（注意和印花稅相結合，注意出計算題）雙方是否互開專用發(fā)票是否是等值互換貨物，也可能是差值換貨互換貨物的稅率有可能不相等購進貨物的用途也很重要。用于非應稅項目和集體福利和個人消費，不能抵扣換進的貨物是否是免稅貨物五、包裝物押金處理:包裝物收入類型是否計入銷售額包裝物銷售收入直接計入貨物的銷售額包裝物租金收入計入價外費用（含稅）包裝物押金收入沒有逾期的，不計稅（啤酒、黃酒）逾期或超過1年的，并入銷售額（含稅）包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）不看是否逾期，收取時直接并入銷售額（含稅）【考點精要】押金屬含稅銷售額：包裝物押金不含稅收入二包裝物押金收入三（1+所包裝貨物適用稅率）六、直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用直銷企業(yè)（直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用七、貸款服務：以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。【提示1】不得扣減利息支出。【提示2】銀行提供貸款服務按期計收利息的，自結息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。八、直接收費金融服務：以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。特殊銷售總結：銷售情況稅務處理折扣折讓銷售可以扣除與不得扣除的情形以舊換新銷售一般按新貨物同期銷售價格，金銀首飾按實際收取價格還本銷售不得扣減還本支出以物易物銷售雙方按購銷處理包裝物押金處理一般逾期交稅；特殊收取時就交稅直銷企業(yè)銷售全部價款和價外費用貸款服務全額征稅直接收費金融服務全額征稅【知識點3】銷售額的差額確定（營改增列舉項目）一、金融業(yè)（6%）：1?金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價一買入價（1）不得扣除買賣交易中的其他稅費（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。特例：但是納稅人2016年1－4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5－12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：【提示1】全面“營改增'之后范圍變化：融資租賃屬于“現(xiàn)代服務－租賃服務”（17%）；融資性售后回租2016－4－30之前，屬于“現(xiàn)代服務－租賃服務”；2016－5－1之后，屬于“金融服務－貸款服務”（6%）?！咎崾?】全面“營改增”之后差額計稅扣除項目變化。經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人（包括備案從事融資租賃業(yè)務的）提供下列服務：（1）提供融資租賃服務（三方關系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息－車輛購置稅（2）提供融資性售后回租服務（兩方關系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）一扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息（3）2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，二選一計稅:以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。二、交通運輸服務（11%）：銷售額=取得的全部價款和價外費用一代收的機場建設費一代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。三、建筑業(yè)：適用簡易計稅方法的（3%），銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付的分包款。四、現(xiàn)代服務（6%）：客運場站服務：銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付給承運方運費經(jīng)紀代理服務：銷售額=取得的全部價款和價外費用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費［解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供勞務派遣服務（1）一般納稅人簡易辦法（5%）銷售額=全部價款和價外費用一代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金（2）小規(guī)模納稅人（3%）也可以選擇差額納稅，依5%的征收率計算繳納增值稅，銷售額同上。五、生活服務一一旅游服務（6%）銷售額=取得的全部價款和價外費用一向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費－支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。六、房企銷售自行開發(fā)不動產(chǎn)（11%）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外，即開工日期在2016年4月30日前）：1?銷售額=取得的全部價款和價外費用一受讓土地時向政府部門支付的土地價款“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。七、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得非自建不動產(chǎn)（不含住房），可以選擇適用簡易計稅方法依5%計稅。銷售額=取得的全部價款和價外費用一該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價【知識點4】準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額以票抵稅1?增值稅專用發(fā)票2.稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證3.海關取得的海關進口增值稅專用繳款書先比對、后抵扣，應在開具之日起180日進行比對4.從境外單位或者個人購進服務、扣繳義務人取得的解繳稅款的完;、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務機關或者稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品）1?農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進項稅額=買價X13%一般情況：進項稅額=買價X13%特殊情況一一收購煙吐考慮煙葉的價外補貼（10%）、煙葉稅（20%）3?農(nóng)產(chǎn)品米購成本：買價X87%【知識點5】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法適用試點范圍：自20KK年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔20KK〕38號）的規(guī)定抵扣。核定方法：核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進項稅額一一銷售扣稅試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X平均購買單價X扣除率/(1+扣除率)【注釋】扣除率為銷售貨物的適用稅率。當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量合并為：當期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量X購買單價X扣除率/(I+扣除率)成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/(1+扣除率)農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X13%/(1+13%)損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X13%/(1+13%)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本?！局R點6】分期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額一、分兩年抵扣2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。【解析】如何分2年抵扣：第一年60%在扣稅憑證認證當月。第二年40%在取得扣稅憑證的當月起第13個月?？鄱悜{證指：取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！纠}】2016年7月5日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元?！窘馕觥?016年7月：進項稅額600萬元，2017年7月：進項稅額400萬元。二、分期抵扣的不動產(chǎn)范圍需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍:“取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)?！鞍l(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。（3）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新律不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的?！窘馕?】上述購進貨物，是指構成不動產(chǎn)的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施?！窘馕?】購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。2.不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)一次性抵扣:3項（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目:（2）融資租入的不動產(chǎn):（3）在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物。三、不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次且計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額X不動產(chǎn)凈值率四、其他納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。待抵扣進項稅額記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額?！局R點7】不得抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅【解析1】個人消費包括納稅人的交際應酬消費?！窘馕?】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務?！窘馕?】非正常損失，指因Q）管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)；（2）因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形?！窘馕?】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準準予作為財產(chǎn)損失扣除。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。【解析】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務?！窘馕觥考{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務。（共5項）【解析1】主要接受對象是個人，屬于最終消費?！窘馕?】貸款服務中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【解析3】住宿服務和旅游服務未列入，可抵扣。7.其他【知識點8】進項稅額轉(zhuǎn)出一、購進貨物或服務改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。廠曲頁稅襯轉(zhuǎn)出方法；「①簡易辦法征稅r1-煌抵扣進項稅頷—購進貨物用十1②集體、個人乙現(xiàn)在成本X17%③免稅項目$?分解稅頷（公式）1④非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：（一）原稅法：按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出（二）成本法：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當期實際成本X稅率（三）公式法：不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額X免稅或簡易計稅收入/全部收入二、不動產(chǎn)的進項稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）X不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值三不動產(chǎn)原值）X100%1?不得抵扣的進項稅額W該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額：應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。2?不得抵扣的進項稅額〉該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額?！局R點9】應納稅額計算的時間限定一、銷項稅額的時間限定（1）一般規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務和應稅服務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（2）具體規(guī)定銷售方式納稅義務發(fā)生時間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期書面合冋約定的收款日期的當天，無書面合冋的或者合冋沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出的當天預收貨款為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單、全部或者部分貨款的當天，最晚不超過發(fā)出代銷貨物滿180天的當天其他視冋銷售行為貨物移送的當天二、進項稅額抵扣的時間發(fā)票名稱進項稅額抵扣時間增值稅專用發(fā)票（1）專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證（2）認證通過的專用發(fā)票，在認證通過的次月申報抵扣海關專用繳款書先比對后抵扣：開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對。納稅人應在稅務機關提供比對結果當月申報期內(nèi)申報抵扣【新增】納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取消發(fā)票認證。銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，購買方登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。未按規(guī)定期限申報抵扣增值稅扣稅憑證的處理辦法：不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得進行進項稅額抵扣。【知識點10】應納稅額計算的其他問題進項稅額不足抵扣的處理：結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉(zhuǎn)出銷貨退回或折讓、中止的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額向供貨方取得返還收入的稅務處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金三（1+所購貨物適用稅率）X所購貨物適用增值稅稅率一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務了解：地市級分行、支行按規(guī)定的預征率預繳增值稅；省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納增值稅。【知識點11】轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第51條：納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收：向不動產(chǎn)所在地一一地稅機關一一預繳稅款；向機構所在地——國稅機關——申報納稅。一、適用范圍適用于：納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資人股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。不適用于：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。二、計稅方法及應納稅額計算：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)（1）2016年4月30日前取得——可選擇簡易計稅方法非自建項目：以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按5%計算稅額向不動產(chǎn)所在地地稅機關預繳稅款。自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按5%計算稅額向不動產(chǎn)所在地地稅機關預繳稅款。項目性質(zhì)地稅預繳國稅申報①非自建項目增值稅=轉(zhuǎn)讓差額-F（1+5%）X5%與地稅預繳相同②自建項目增值稅=出售全價三（1+5%）X5%與地稅預繳相同【注釋】轉(zhuǎn)讓差額=取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價（以下相同）。（2）2016年4月30日前取得——選擇一般計稅方法①非自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。

②自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。項目性質(zhì)地稅預繳國稅申報①自建項目增值稅=轉(zhuǎn)讓差額三（1+5%）X5%增值稅=出售全價三（1+11%）X11%—進項稅額一預繳稅款②自建項目增值稅=出售全價-F（1+5%）X5%增值稅=出售全價三（1+11%）X11%—進項稅額一預繳稅款3）2016年5月1日后取得——適用一般計稅方法①非自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。②自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。項目性質(zhì)地稅預繳國稅申報①非自建項目增值稅=轉(zhuǎn)讓差額三（1+5%）X5%增值稅=出售全價三（1+11%）X11%—進項稅額一預繳稅款②自建項目增值稅=出售全價三（1+5%）X5%增值稅=