我國中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)路徑及我國制造業(yè)成本管理策略-畢業(yè)論文

分類號(hào)：西安文理學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文我國中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)路徑系院名稱商學(xué)院指導(dǎo)老師學(xué)生姓名學(xué)生學(xué)號(hào)專業(yè)、班級(jí)會(huì)計(jì)提交時(shí)間20XX年5月西安文理學(xué)院教務(wù)處制目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1.緒論 11.1研究的內(nèi)容 11.2研究的必要性 12.中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo) 12.1關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)代表性流派 12.2我國當(dāng)前環(huán)境下會(huì)計(jì)目標(biāo)理論依據(jù)定位的現(xiàn)實(shí)選擇 23.中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建 33.1中小企業(yè)的界定 33.2影響我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素 33.3中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的變化 43.4中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定 54.中小企業(yè)在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)中存在的問題及對(duì)策 74.1外部環(huán)境的不斷變化 74.2會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制約及對(duì)策 74.3中小企業(yè)“貸款難”和銀行“放款難”問題及對(duì)策 7結(jié)束語 9參考文獻(xiàn) 9致謝 10我國中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)路徑摘要：自改革開放以來,由于新技術(shù)革命的發(fā)展,使我國的經(jīng)濟(jì)向前邁了一大步。在企業(yè)結(jié)構(gòu)方面也有了很大的變化,企業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了專業(yè)化,分散化和小型化的趨勢(shì)。中小企業(yè)異軍突起在經(jīng)濟(jì)中扮演了越來越重要的角色。對(duì)拉動(dòng)整個(gè)國民生產(chǎn)總值的增長,促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步,解決就業(yè)問題等方面有著不可低估的貢獻(xiàn)。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局91年末的統(tǒng)計(jì),全國中小企業(yè)有792萬家左右,占工業(yè)企業(yè)總量的99%。中小企業(yè)已成為一種新生力量正蓬勃發(fā)展。從地區(qū)分布來看，中小企業(yè)42%分布在東部地區(qū)，東部中小企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值是全國的66%。雖然，形式可觀，但中小企業(yè)仍面臨許多的問題，在市場(chǎng)競(jìng)爭中處于弱勢(shì)地位。中小企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)，如何制定中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范中小企業(yè)核算顯得日益迫切。而制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，首先要明確其會(huì)計(jì)目標(biāo)。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息Thesmallandmedium-sizedenterprisesaccountingtargetanditsrealizationAbstract:Sincereformandopening-up,duetothedevelopmentofnewtechnologyrevolution,thismeasureourmakeourcountry'seconomicexceedforwardabigstep.Theenterprisestructurealsohavebeengreatlychanged,andtheenterprisestructureappearedspecialization,decentralizationandthetrendofminiaturization.Smallandmedium-sizedenterprisesasanewforceplaysamoreandmoreimportantroleintheeconomy.IthasnotunderestimatecontributioninpullingtheentireGDPgrowth,promotingtechnicalprogressandsolvingtheemploymentproblem.Accordingtothenationalbureauofstatisticsattheendof91,thesmallandmedium-sizedenterpriseshavearound792,accountingfor99%ofthetotalindustrialenterprises.Smallandmedium-sizedenterprisehasbecomeanewstrengthisbooming.Fromregionaldistributiontosee,andsmallandmedium-sizedenterprise42%distributionintheeasternregion,theeastofmiddleandsmallenterprisesgrossindustrialoutputvalueisoneofthecountry's66%.Although,theformofconsiderable,butsmallandmedium-sizedenterprisestillfacesmanyoftheproblemsinmarketcompetitionatadisadvantage.howtodealwithit,howtodevelopthesmallandmedium-sizedenterpriseaccountingsystem,regulatingthesmallandmediumenterpriseaccountingappearincreasinglyurgent.Itshouldmakeclearitsaccountinggoaltoformulatsmallandmedium-sizedenterpriseaccountingsystem.Keywords:Smallandmedium-sizedenterprises;Accountingtarget;Accountinginformation1.緒論1.1研究的內(nèi)容目前中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最活躍,最具潛力的經(jīng)濟(jì)成分。中小企業(yè)至今不但面臨著更大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,同時(shí)也面臨著更多的困難和障礙。因此,中小企業(yè)迫切需要一個(gè)合理的目標(biāo)與其相適應(yīng)。由于中小企業(yè)與大型企業(yè)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和資金的來源等諸多方面存在著顯著的差異。所以,兩者的會(huì)計(jì)目標(biāo)也必然不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位正確與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)制度制定的價(jià)值取向和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法程序選擇。除此之外,會(huì)計(jì)目標(biāo)是由會(huì)計(jì)環(huán)境決定的,并隨環(huán)境的變化而轉(zhuǎn)變。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一定與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境相匹配。1.2研究的必要性我國目前非國有的中小企業(yè)的數(shù)量超過4200多戶。在全國工業(yè)產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅中,中小企業(yè)分別占60%和40%左右,提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。出口額占全國出口額的60%左右,零售網(wǎng)點(diǎn)占全國網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中占80%。從地區(qū)分布來看,中小企業(yè)42%分布在東部地區(qū),東部中小企業(yè)的工業(yè)生產(chǎn)總值占全國的66%。中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分,但中小企業(yè)仍面臨許多的問題,在市場(chǎng)競(jìng)爭中處于弱勢(shì)地位。中小企業(yè)該如何面對(duì),如何制定中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算顯得日益迫切,而制定中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度首先要明確其會(huì)計(jì)目標(biāo)。2.中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)2.1關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)代表性流派目前我國會(huì)計(jì)理論界在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,尤其在資本市場(chǎng)的有效性進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上,提出了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)構(gòu)建的兩種觀點(diǎn),即決策有用觀和受托責(zé)任觀。決策有用觀認(rèn)為:會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。這就要求會(huì)計(jì)人員在這幾個(gè)方面做到如下:首先會(huì)計(jì)確認(rèn)方面,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還需確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要。在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面,認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化。在計(jì)量屬性上以歷史成本為主,并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下,實(shí)行多種計(jì)量并行。在報(bào)表方面認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性,在報(bào)表上強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表,損益表及現(xiàn)金流量表地位相同。所以不應(yīng)對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表有特殊的偏好。盡管在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下,決策有用理論可以使會(huì)計(jì)信息和信息使用者緊密相連,但結(jié)合我國當(dāng)前資本市場(chǎng)的發(fā)展情況,不難發(fā)現(xiàn),我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較特殊。雖已成立了800多家上市公司,但絕大多數(shù)是國有控股公司,而國有控股公司不再市面上流通。正由于大量非流通股的存在,我國資本市場(chǎng)尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要的作用,資本市場(chǎng)還很不完善。且現(xiàn)在市場(chǎng)上大多數(shù)投資者進(jìn)入市場(chǎng)的真正目的不是為了投資,而是為了投機(jī)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),也并非完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向。所以,眾多的潛在投資者也僅僅是通過會(huì)計(jì)信息來初步了解一下上市公司,談不上決策。因此,如果按決策有用觀來構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)必然給會(huì)計(jì)人員帶來很多的疑惑。受托責(zé)任觀認(rèn)為,由于社會(huì)資源所有權(quán)經(jīng)營權(quán)的相互分離,資源的受托者負(fù)有對(duì)資源委托者解釋說明其活動(dòng)和結(jié)果的義務(wù)。因此,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源受托者報(bào)告資源托管情況,根據(jù)此觀點(diǎn)的要求,首先,在會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,會(huì)計(jì)只確認(rèn)企業(yè)中實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其次,在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上,由于歷史成本具有客觀性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式已有效反映受托責(zé)任的履行情況。再次,在會(huì)計(jì)報(bào)表上,經(jīng)營業(yè)績是是受托者最關(guān)心的一個(gè)方面。因此,在報(bào)表上收益表顯得極其重要。但在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,盡管受托責(zé)任觀普遍存在,但仍有不妥,(1)受托責(zé)任要以完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度為后盾,由于這兩者非常復(fù)雜,保證兩者的完整性過于抽象;(2)在會(huì)計(jì)處理上,受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性,需要采用歷史成本計(jì)量,但其主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在資產(chǎn)取得時(shí)的初期成本計(jì)量,利用歷史成本反映的相關(guān)信息的客觀性將受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn);(3)在會(huì)計(jì)信息方面,受托責(zé)任觀很少顧及到資源委托者以外的信息。這樣,會(huì)計(jì)人員很容易遺漏潛在的投資者。因而,致使會(huì)計(jì)人員很容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性。2.2我國當(dāng)前環(huán)境下會(huì)計(jì)目標(biāo)理論依據(jù)定位的現(xiàn)實(shí)選擇2.2.1當(dāng)前我國的市場(chǎng)環(huán)境的特征當(dāng)前我國的市場(chǎng)環(huán)境具有以下基本特征。首先,國有經(jīng)濟(jì)占社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，其他所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展;其次,現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，很多制度還在不斷的修訂中;最后,資本市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)。2.2.2中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論依據(jù)的確定根據(jù)我國的市場(chǎng)環(huán)境,無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀在我國均有適應(yīng)的基礎(chǔ),但基礎(chǔ)是比較薄弱的。因?yàn)?在我國公司制并未達(dá)到成熟的階段,資本市場(chǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠繁榮。雖然,受托責(zé)任觀是會(huì)計(jì)目標(biāo)體系的基礎(chǔ),有很重要的地位,但會(huì)計(jì)目標(biāo)的宗旨是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而要達(dá)到這一目的,首先就要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這只有通過企業(yè)經(jīng)營者,投資者,債權(quán)人的信息使用者科學(xué)合理的決策才能實(shí)現(xiàn)。在根據(jù)06年財(cái)務(wù)部頒布的修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。面對(duì)兩權(quán)重合的小企業(yè),所有者直接從事經(jīng)營活動(dòng),企業(yè)的管理層主要由所有者及所有者的家族成員控制，董事長，股東會(huì)成員也往往是內(nèi)部人員。這樣,就不可能產(chǎn)生管理層受托者責(zé)任觀的概念?，F(xiàn)在,隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加快的步伐,我國將不斷兌現(xiàn)各項(xiàng)入市的承諾。因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇應(yīng)兼顧現(xiàn)實(shí)性與前瞻性,才能保證其相對(duì)的穩(wěn)定性,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以,要與這些環(huán)境相適應(yīng)。為此,我們應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在以受托責(zé)任觀為主兼顧決策有用觀,這樣比單純的以受托責(zé)任觀或決策有用觀為主更全面，更符合我國目前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,也更能為會(huì)計(jì)工作人員接受和實(shí)踐。更能提供具有真實(shí)性,完整性的會(huì)計(jì)信息為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序而規(guī)范工作。3.中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建3.1中小企業(yè)的界定目前世界各國對(duì)中小企業(yè)的界定尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),原因是多方面的。主要的有以下幾點(diǎn):首先,中小企業(yè)的界定必須與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng),不同的國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境也就不同。這樣,由于各國的差異,很難對(duì)中小企業(yè)做出統(tǒng)一的界定。其次,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是動(dòng)態(tài)的,不同的發(fā)展階段的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。最后,企業(yè)自身發(fā)展是變化的,復(fù)雜的,包含多方面的因素和條件。這樣,在一個(gè)雜亂紛擾的環(huán)境中很難找到一個(gè)統(tǒng)一的,完整的因素把這些全部包含起來。即便,由于眾多原因的存在,綜合全部因素,在我國還是給出了一些劃分的依據(jù),主要是按企業(yè)的生產(chǎn)能力劃分。生產(chǎn)品種繁多,難以按生產(chǎn)能力劃分的少數(shù)企業(yè),則按固定資產(chǎn)原值劃分。于是我們將銷售收入和資產(chǎn)總額作為最主要的指標(biāo)。這樣,把企業(yè)分為特大型,大型,中型,小型四類。其中把年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元以下的,5000萬元以上的分為中型企業(yè);年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以下的為小型企業(yè)。3.2影響我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)是存在于一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中。受我國目前市場(chǎng)環(huán)境和法律法規(guī)的制約,中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定要保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。如果,沒有這點(diǎn),會(huì)計(jì)信息將失去其意義。(2)因地制宜,根據(jù)目前會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),會(huì)計(jì)目標(biāo)過高,如果執(zhí)行不到位,則會(huì)適得其反。(3)在我國當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況下,中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不可能滿足所有信息使用者的需要,而只能保證主要使用者的需要。所以,要制定滿足不同信息使用者的通用財(cái)務(wù)報(bào)表,以便保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的公平,來滿足債權(quán)人的信息需要為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。(4)中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定也需要實(shí)踐來檢驗(yàn),通過實(shí)際的調(diào)查,考察清楚會(huì)計(jì)信息的狀況,再來判定。3.3中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的變化會(huì)計(jì)信息的需求者有外部使用者和內(nèi)部使用者。外部使用者主要為政府部門和信貸部門,內(nèi)部使用者即企業(yè)內(nèi)部管理者的需求。由于中小企業(yè)在規(guī)模,組織結(jié)構(gòu)和資金來源等方面與大型企業(yè)也有著明顯的區(qū)別。所以,中小企業(yè)的信息需求產(chǎn)生了相應(yīng)的變化。（1）在投資方面出現(xiàn)了投資者的決策需求與經(jīng)營者的規(guī)模需求重合的局面。中小企業(yè)由于受自身規(guī)模的限制,不能像大型企業(yè)一樣上市發(fā)行股票籌集資金。企業(yè)的形式多為獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。而且,大多數(shù)所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理。這樣，就不存在股東與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系。企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的不夠徹底。這樣，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者—投資者已轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部人，出現(xiàn)了兩權(quán)重合的局面。鑒于此，企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱的問題基本不存在。在這種狀況下，把投資者的信息需求作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的優(yōu)先考慮有點(diǎn)不妥。（2）銀行的貸款管理需求目前相對(duì)薄弱。一方面，由于受中小企業(yè)自身環(huán)境的影響，資金有限、積累速度慢和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高造成信息等級(jí)低，信用自治相對(duì)較差。另一方面，由于中小企業(yè)是非國有企業(yè)，銀行出于自身利益的考慮，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，對(duì)中小企業(yè)的貸款也不夠重視。因此，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)獲得銀行和其他金融機(jī)構(gòu)債務(wù)融資方面處于劣勢(shì)。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)在我國中小企業(yè)貸款規(guī)模占貸款總額的8%左右。所以，目前，銀行因貸款管理而產(chǎn)生的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求自然相對(duì)較小。（3）政府稅收征管部門的信息需求較為突出。作為國家的監(jiān)管和稽查部門，對(duì)企業(yè)的管理要求是其權(quán)利。而作為企業(yè)，遵守國家法律制度，按時(shí)繳納稅款是其應(yīng)盡的義務(wù)。這樣，政府稅收部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求就凸顯出來。稅收部門成為目前中小企業(yè)最主要的會(huì)計(jì)信息使用者。（4）由于中小企業(yè)兩權(quán)重合的存在。企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者。這樣，會(huì)計(jì)信息難以滿足內(nèi)部管理需求。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)行為規(guī)范參差不齊。表3-1據(jù)一項(xiàng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)：是否有會(huì)計(jì)構(gòu)且會(huì)計(jì)人員分工明確是否能夠編制完整三大報(bào)表編制報(bào)表中是否存在困難報(bào)表科目是否完整是38.5%24.3%75.6%38.1%否61.5%75.7%24.4%61.9%通過表格數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范制度還不是很成熟。這樣就使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)方法的一貫性較低，會(huì)計(jì)信息也就不能如實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。3.4中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定3.4.1企業(yè)內(nèi)部管理需求不是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要服務(wù)對(duì)象雖然，準(zhǔn)確有效地財(cái)務(wù)信息可以為企業(yè)經(jīng)營者評(píng)價(jià)企業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供有用的參考，但由于經(jīng)營者是企業(yè)的內(nèi)部人，掌握著企業(yè)信息，完全有能力從自己的決策需求出發(fā)，直接從企業(yè)取得比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更為詳細(xì)的可靠地信息。所以，應(yīng)以企業(yè)外部信息使用者為導(dǎo)向。如果，以內(nèi)部管理者為導(dǎo)向，這樣，會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力財(cái)力。既提高了會(huì)計(jì)信息的提供成本，還會(huì)有可能泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。3.4.2稅收征管部門也不適宜作為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向從會(huì)計(jì)信息的使用者來看，稅收部門與投資者，債權(quán)人一樣都是企業(yè)外部信息使用者。但稅收部門作為社會(huì)管理的特殊部門，有著不一樣的地位，可以通過其他渠道來取得其所需要的信息。值得注意的是，稅收征管部門不是企業(yè)資金來源的提供者，及時(shí)足額繳納稅款時(shí)企業(yè)向國家應(yīng)盡的義務(wù)，是企業(yè)開展正常經(jīng)營活動(dòng)的基本要求。如果，將滿足稅收部門的信息需求放在主要的位置，而忽視了債權(quán)人等于企業(yè)利益相關(guān)的需求者，對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展很不利。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在企業(yè)的資金來源方式中，其他單位或個(gè)人投資占65.7%。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為投資者和債權(quán)人服務(wù)的。3.4.3根據(jù)以上兩點(diǎn)的分析，企業(yè)內(nèi)部管理層和稅收征管部門都不是典型的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者鑒于中小企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境及自身經(jīng)營的特點(diǎn)，中小企業(yè)應(yīng)該樹立以滿足債權(quán)人（主要是銀行及其他金融機(jī)構(gòu)）的信息需要為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先，中小企業(yè)的債權(quán)人與企業(yè)之間存在著確定的委托代理管理。債權(quán)人根據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)營情況貸款給企業(yè)，要求收取利息并到期收回本金。為此，債權(quán)人有必要評(píng)估其貸款的風(fēng)險(xiǎn)大小及未來可能的收益。會(huì)計(jì)提供的償債能力等無疑有利于其正確決策。作為債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)的償債能力。因此，會(huì)計(jì)信息提供的相關(guān)指標(biāo)應(yīng)能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這樣，更有利于其做出正確的決策。作為企業(yè)為了有效地得到貸款，就必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表向債權(quán)人反應(yīng)其貸款的安全性，消除兩者之間的信息不對(duì)稱，建立相互之間的信任，更有效地合作。3.4.4結(jié)合目前我國的實(shí)際情況，在考慮到中小企業(yè)自身特點(diǎn)的限制，銀行貸款仍是企業(yè)融通資金的最主要的方式眾所周知，中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是其資金實(shí)力的薄弱。在企業(yè)成長發(fā)展的初期可以利用其利潤留存，自有資金。但后期的成長則依靠較強(qiáng)的外部融資。由于，中小企業(yè)通常自有資金有限，自身積累速度慢和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力差等特點(diǎn)，這些都影響了其籌資能力。根據(jù)世界各國的經(jīng)驗(yàn)表明，中小企業(yè)發(fā)展面臨的一個(gè)普遍和關(guān)鍵的制約因素是融資難。在美國外部融資一般小于資產(chǎn)的50%；在歐洲，中小企業(yè)的外部融資一般占總資產(chǎn)的50%。因此，在我國目前中小企業(yè)普遍面臨著“融資”瓶頸問題。大多數(shù)中小企業(yè)的資金來源主要是自身資金。無論是固定資產(chǎn)投資還是流動(dòng)資金，自有資金都占較高的比例。如一項(xiàng)調(diào)查表列示表3-2中國私營企業(yè)的資金來源情況表（%）企業(yè)積累銀行貸款民間借款親友借款其他基本建設(shè)71.715.65.67.30.4固定資產(chǎn)投資80.79.83.75.60.2流動(dòng)資金49.031.78.210.50.3雖然，中小企業(yè)可以通過商業(yè)信用，政府支持和風(fēng)險(xiǎn)投資等途徑來融資，但與大型企業(yè)相比，其籌資能力仍相對(duì)薄弱。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)資金的來源方式中，銀行貸款占56.5%，政府投資占23.4%。因此，銀行貸款仍是中小企業(yè)最主要的融資方式。而在銀行貸款中，抵押貸款和擔(dān)保貸款是中小企業(yè)主要的方式，信用貸款只占極少的比例。在此，以我實(shí)習(xí)的單位—陜西兆興房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為例公司成立于2003年，注冊(cè)資本6000萬，公司是集房地產(chǎn)開發(fā)，銷售及物業(yè)管理，城鎮(zhèn)建設(shè)，改造拆遷等為一體的綜合性房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。是典型的家族式中小企業(yè)，其主要的固定資產(chǎn)是其目前建成的地產(chǎn)和商貿(mào)。公司成立至今，后期的發(fā)展80%是靠銀行貸款。對(duì)于正在建設(shè)中的華縣項(xiàng)目來說，初期的開發(fā)成本，費(fèi)用支出，主要是用其建成的扶風(fēng)，乾縣地產(chǎn)作為抵押物向銀行貸款融資，來進(jìn)行資金的周轉(zhuǎn)。實(shí)習(xí)期間，公司向浦發(fā)銀行貸款兩千萬，按照銀行的貸款程序，首先根據(jù)銀行發(fā)放的資料清單準(zhǔn)備各種材料，主要的有公司主要人員的證明，提供擔(dān)保的各種抵押物的資料，評(píng)估報(bào)告，近幾年來公司的財(cái)務(wù)狀況等。通過充分的準(zhǔn)備，向銀行提交資料后，等待銀行的審批。最終在一個(gè)月之內(nèi)，銀行同意放款。除了浦發(fā)銀行外，目前中成立專門中小企業(yè)信貸部門的還有建設(shè)銀行，民生銀行，北京銀行等。由于，銀行貸款有一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，周期長，企業(yè)在燃眉之際時(shí)，還得通過其他渠道融資，主要的有民間借貸，資產(chǎn)典當(dāng)，商業(yè)信用等。與銀行貸款比較起來，這些貸款方式利息高，貸款數(shù)額小，風(fēng)險(xiǎn)大，不穩(wěn)定。所以，銀行貸款還是其可靠的主要的融資渠道。隨著我國金融體制的變革，大多數(shù)國有商業(yè)銀行已成立中小企業(yè)信貸部門，像浦東發(fā)展銀行，民生銀行和建設(shè)銀行都有專門的部門負(fù)責(zé)人。銀行將逐漸改變中小企業(yè)的資信評(píng)估方式，提高對(duì)中小企業(yè)的金融服務(wù)水平。這些措施，都擴(kuò)大了銀行對(duì)中小企業(yè)的貸款范圍。有利于把中小企業(yè)從融資困難中解脫出來，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。面對(duì)良好的發(fā)展機(jī)遇，作為中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)信息紕漏意識(shí)，規(guī)范其會(huì)計(jì)核算。把債權(quán)人主要是銀行作為主要的信息服務(wù)對(duì)象，提供可靠準(zhǔn)確有效地會(huì)計(jì)信息來方便銀行判別企業(yè)的優(yōu)劣，提高銀行對(duì)企業(yè)的貸款的積極性，加速中小企業(yè)更快的發(fā)展。4.中小企業(yè)在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)中存在的問題及對(duì)策4.1外部環(huán)境的不斷變化會(huì)計(jì)模式是對(duì)環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)目標(biāo)也是受會(huì)計(jì)環(huán)境影響的。任何一個(gè)國家在定位本國的會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，都必須考慮換環(huán)境因素，包括政治，經(jīng)濟(jì)，文化教育，法律等他們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響并不相同。有些因素影響著會(huì)計(jì)目標(biāo)的存在，有些因素影響著會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，有些因素是決定性的，有些是非決定性的。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響是分層次和程度的。因此，在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，不能不分輕重，面面俱到考察到所有的會(huì)計(jì)環(huán)境，而應(yīng)該找出對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)起決定性的因素。因此，定位中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)必須與所處的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。4.2會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制約及對(duì)策由于中小企業(yè)“兩權(quán)“重合，企業(yè)的投資者同時(shí)就是企業(yè)的經(jīng)營者，這樣領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象往往較為嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度和法人結(jié)構(gòu)不健全。同時(shí)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)行為規(guī)范參差不齊，這樣，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，合法性和會(huì)計(jì)方法的一貫性較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求，也就難以用來正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營情況。所以，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。可以從這幾個(gè)方面著手：（1）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，這樣就得先提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)，建立一套完整的會(huì)計(jì)制度體系來規(guī)范人員的行為；其次，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平，加強(qiáng)全體員工的道德修養(yǎng)；（2）在中小企業(yè)中建立行之有效內(nèi)部控制制度，根據(jù)情況著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題，加強(qiáng)檢查與考核并建立有效地激勵(lì)機(jī)制。（3）還要從內(nèi)部控制制度的目標(biāo)出發(fā)，“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真的問題的根本途徑。再者，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)合法有效控制。4.3中小企業(yè)“貸款難”和銀行“放款難”問題及對(duì)策中小企業(yè)“貸款難”這一現(xiàn)象在我國尤其嚴(yán)重。國家信息中心和國務(wù)院中企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示，中小企業(yè)貸款缺口大，長期貸款更無著落。81%的中小企業(yè)認(rèn)為一年內(nèi)流動(dòng)資金部分或者全部不能滿足需要，60.5%的中小企業(yè)沒有1至3年的中長期貸款。據(jù)調(diào)查中小企業(yè)因無法落實(shí)擔(dān)保而拒貸的比例高達(dá)23.8%，因無法落實(shí)抵押物而發(fā)生的拒貸比例高達(dá)32.3%,二者合計(jì)總拒貸比例高達(dá)56.1%。融資渠道狹窄已成為我國中小企業(yè)發(fā)展的制約因素。中小企業(yè)融資難是一個(gè)長期存在的系統(tǒng)性問題，原因是多方面的。從企業(yè)的角度來看有三個(gè)關(guān)鍵的制約因素：一是規(guī)模小，積累少，較難提供有效的抵質(zhì)押擔(dān)保；二是財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，信息透明度差，信用狀況較難給予客觀評(píng)判；三是普遍缺乏核心競(jìng)爭力，業(yè)績不夠穩(wěn)定，發(fā)展前景較難評(píng)估。從銀行的角度為中小企業(yè)提供融資也存在現(xiàn)實(shí)性困難：一是由于直接融資渠道不暢，多元化融資平臺(tái)還未全面向中小企業(yè)開放，導(dǎo)致中小企業(yè)大部分的資金需求依賴于銀行信貸，融資壓力集中于銀行體系；二是風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制不健全，中小企業(yè)貸款經(jīng)營成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，由銀行獨(dú)自承擔(dān)，加重銀行謹(jǐn)慎放貸；三是不良貸款的稅前核銷政策比較嚴(yán)格，加之嚴(yán)格的經(jīng)營問責(zé)和績效考核，面對(duì)投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)壓力，銀行開展中小企業(yè)金融服務(wù)的積極性受到影響。小企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明是“貸款難”的內(nèi)部原因。據(jù)調(diào)查，在是否接受社會(huì)審計(jì)的問題中，是的占23.4%，否的占76.6%，從數(shù)據(jù)中可以看出，大多數(shù)中小企業(yè)并不需要由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。這樣致使中小企業(yè)提供的信息的可靠性、真實(shí)性就降低。因此，中小企業(yè)在尋找貸款時(shí)，很難向金融機(jī)構(gòu)提供證明其信用水平的信息。要解決這一問題很重要的一點(diǎn)，就是通過會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)指導(dǎo)，在中小企業(yè)中建立起簡便有效地會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督系統(tǒng)，向社會(huì)，特別是向信貸部門提供真實(shí)可靠地信息，使銀行判別企業(yè)優(yōu)劣時(shí)有可靠的依據(jù)，提高銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的積極性，從而逐步提高中小企業(yè)的資信水平，以新的形象出現(xiàn)在金融市場(chǎng)上。除此之外，中小企業(yè)業(yè)務(wù)自身也具有一些獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)：一、中小企業(yè)市場(chǎng)資源豐富、發(fā)展?jié)摿Υ螅欢?、地域和行業(yè)分布比較分散，可以有效降低集中性風(fēng)險(xiǎn)；三、融資需求以短期信貸產(chǎn)品為主，利于銀行調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資金流動(dòng)性；四、銀行更容易實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)，可以通過合理的貸款定價(jià)取得較高回報(bào)。中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具生機(jī)和活力的經(jīng)濟(jì)體，往往率先從經(jīng)濟(jì)危機(jī)中復(fù)蘇，并會(huì)有更大的發(fā)展。中小企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該充分利用各種機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)，努力完善自己，熟話說得好：最不會(huì)拋棄自己的人就是自己。企業(yè)自身的能力提高了，獲得的融資機(jī)會(huì)也更多、條件也更便利，當(dāng)然也更能使自己變得更強(qiáng)，這樣才是一個(gè)良性循環(huán)，也才算是真正解決了中小企業(yè)融資難的問題。總之，中小企業(yè)應(yīng)該建立以滿足信息需求為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。加速中小企業(yè)發(fā)展的步伐。結(jié)束語隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)異軍突起，成為在經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。因此，解決好中小企業(yè)的問題，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)來說起著舉足輕重的作用。中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對(duì)拉動(dòng)整個(gè)國民生產(chǎn)總值的增長，促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步解決社會(huì)就業(yè)問題等方面起著重要的作用。加強(qiáng)中小企業(yè)的規(guī)范，更有利于國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于社會(huì)和財(cái)政收支的穩(wěn)定。相信，在國家政策的大力支持下，中小企業(yè)定會(huì)蓬勃發(fā)展。【參考文獻(xiàn)】[1]梁冬梅.淺析我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位[D].財(cái)稅金融，2010,2:64-65[2]郭令秀.論中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005,8:198-199[3]韓永斌.淺論中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位[J].財(cái)會(huì)月刊，2003,3:78-80[4]傅蘊(yùn)英，郭璐霞，楊璐嘉.我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)查[J].財(cái)會(huì)通訊，2002,5:27-28[5]高少裴.淺析小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011,1:95-96[6]郁玉環(huán)，陳芳德小企業(yè)會(huì)計(jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2008:30-31[7]曾山，杜劍.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004:72-74[8]鄒超.對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)研究，2010,10:32-34[9]戚海峰.論當(dāng)前我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2000,12:45-46[10]許燕.論我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇[J].經(jīng)濟(jì)問題，2002,4:第5期[11]JoseLopez-Gracia&CristinaAybar-Arias.Anempiricalapproachtothefinancialbehaviorofsmallandmediumsizedcompanies[J].SmallBusinessEconomics，2000，14(l):55-63．

致謝在本次論文過程中，楊老師對(duì)該論文從選題、構(gòu)思到最后定稿的各個(gè)環(huán)節(jié)給予細(xì)心指引與教導(dǎo),使我得以最終完成畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。在學(xué)習(xí)中,老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豐富淵博的知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)思維、精益求精的工作態(tài)度以及悔人不倦的師者風(fēng)范是我終生學(xué)習(xí)的楷模，導(dǎo)師們的高深精湛的造詣與嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)精神，將永遠(yuǎn)激勵(lì)著我。四年中還有許多印象深刻的老師，多謝老師的關(guān)心支持和幫助。在此，謹(jǐn)向老師們致以衷心的感謝和崇高的敬意！最后，我要向百忙之中抽時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行審閱，評(píng)議和參與本人論文答辯的各位老師表示感謝。對(duì)于本次論文，我個(gè)人覺得存在的不足之處在于分析的還不是很透徹，銜接的還不是很自然，文字的東西偏多，多加上一些圖表，會(huì)更好。優(yōu)點(diǎn)是選題接近現(xiàn)實(shí)，是現(xiàn)在普遍存在的問題，范圍不是很寬泛，可以引發(fā)很多的思考。希望老師再給予指導(dǎo)，謝謝！我國制造業(yè)成本管理策略摘要目前，國內(nèi)大部分制造企業(yè)的成本管理采用標(biāo)準(zhǔn)成本，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算。在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)比以往更加關(guān)注成本管理，使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從成本管理的發(fā)展過程入手，分析了激烈市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下的成本管理發(fā)展趨勢(shì)，提出了我國制造業(yè)的成本管理策略，利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對(duì)我國企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。本文的重點(diǎn)是舉例講述了如何建立ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本平臺(tái)，如何應(yīng)用作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本的結(jié)合應(yīng)用將全面提升我國制造業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的決策提供強(qiáng)有力的平臺(tái)支持，獲取企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

目錄第一章 引言 11.1研究背景與意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 41.3本文的成本管理策略 5第二章 成本管理經(jīng)歷的幾個(gè)階段 52.1成本管理理論和實(shí)踐的演變 52.2成本管理經(jīng)歷的四個(gè)階段 6第三章 市場(chǎng)競(jìng)爭對(duì)成本管理的要求 73.1市場(chǎng)競(jìng)爭的主要特征 73.2市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn) 83.2市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下的成本管理理論和方法 11第四章 國內(nèi)制造業(yè)采取何種成本管理方式提高競(jìng)爭優(yōu)勢(shì) 134.1引進(jìn)ERP成本管理平臺(tái)，提升成本管理 134.2ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理 144.2.1ERP中標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 144.2.2ERP產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算 174.2.3ERP信息平臺(tái)下的標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn) 204.3細(xì)化成本動(dòng)因，運(yùn)用作業(yè)成本管理思想分配間接費(fèi)用 204.3.1作業(yè)成本法細(xì)分間接費(fèi)用，有效的分析和降低產(chǎn)品成本 204.3.2作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用的具體應(yīng)用 214.3.3通過有效的作業(yè)管理降低產(chǎn)品成本 234.4逐漸向戰(zhàn)略成本管理過渡 24結(jié)束語 25

引言1.1研究背景與意義從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱為后工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過去相比競(jìng)爭更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。這個(gè)時(shí)代的主要特征是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化?；鞠M(fèi)品的需求已經(jīng)達(dá)到飽和，社會(huì)已從對(duì)生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了產(chǎn)品和制造工藝的發(fā)展，生產(chǎn)了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產(chǎn)品，同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競(jìng)爭。（3）全球性競(jìng)爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。（4）社會(huì)、政府和顧客等提高了對(duì)企業(yè)的要求和限制。由于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對(duì)企業(yè)的不滿，從而提高了對(duì)企業(yè)的要求，并提出了許多對(duì)企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢(shì)在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本管理，作業(yè)成本管理等。正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略管理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價(jià)值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來自于以低于競(jìng)爭廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有余。競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)有兩種基本形式，即成本領(lǐng)先和別具一格（標(biāo)新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什么范圍內(nèi)爭取優(yōu)勢(shì)的問題做出選擇?！叭f事都要領(lǐng)先，事事都要每人滿意”的想法只會(huì)造成戰(zhàn)略上的平庸和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因?yàn)檫@往往意味著一個(gè)企業(yè)根本沒有競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)可言。企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)的上述變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術(shù)。成本管理專家和學(xué)者必然面對(duì)這樣的事實(shí)：（1）戰(zhàn)略管理要求獲得具有競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的成本資料，如果成本管理者不能提供相關(guān)信息，則生產(chǎn)主管、營銷經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一個(gè)組織只能有一個(gè)成本信息系統(tǒng)。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對(duì)象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic

Cost

Management，SCM）。戰(zhàn)略成本管理最早于80年代由英國學(xué)者提出，美國學(xué)者邁克爾。波特在《競(jìng)爭戰(zhàn)略》和《競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢(shì)”。成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能擁有的兩種競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)之一。成本對(duì)于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因?yàn)閯e具一格的企業(yè)必須保持與其競(jìng)爭者近似的成本。除非由此而得的溢價(jià)超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了成本在競(jìng)爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”（cost

leadership）或“成本削減”（cost

reduction）作為目標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那么，它只要能使價(jià)格相等或接近產(chǎn)業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì)成為所在產(chǎn)業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)于或低于其競(jìng)爭廠商時(shí)，它的成本地位就會(huì)轉(zhuǎn)化為高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視產(chǎn)品的別具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的產(chǎn)品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產(chǎn)品不相上下或可被接受時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低于競(jìng)爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國學(xué)者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生一方面是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。與戰(zhàn)略成本管理相比較，傳統(tǒng)成本管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.利潤最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。成本管理為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，傳統(tǒng)成本管理視追求利潤最大化為己任，以利潤最大化為目標(biāo)，能夠促使企業(yè)講求核算、加強(qiáng)管理，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)——風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，削弱企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力。當(dāng)今，股東財(cái)富最大化己成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追逐目標(biāo)，傳統(tǒng)成本管理的短期效益性暴露無疑。2.傳統(tǒng)成本管理未能對(duì)競(jìng)爭對(duì)手的成本狀況進(jìn)行必要的分析與研究，而對(duì)處在激烈競(jìng)爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭中的有利地位，必須通過分析自己與競(jìng)爭對(duì)手相比的競(jìng)爭態(tài)勢(shì)來確定企業(yè)的競(jìng)爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競(jìng)爭對(duì)手的成本情況，因此必須計(jì)算競(jìng)爭對(duì)手的成本。3.未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。如何適應(yīng)瞬息萬變的外部市場(chǎng)環(huán)境，以取得持續(xù)性的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。因此，企業(yè)必須把重點(diǎn)放在制定競(jìng)爭戰(zhàn)略上來。而傳統(tǒng)的成本管理把眼光局限在單純降低成本上。盡管降低成本對(duì)于企業(yè)而言，任何時(shí)候都是重要的，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競(jìng)爭戰(zhàn)略情況下，當(dāng)以保證企業(yè)產(chǎn)品的差異化（如競(jìng)爭者無法比擬的產(chǎn)品特征、售后服務(wù)等）為重點(diǎn)時(shí)，可以適當(dāng)提高成本，同樣能達(dá)到取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的目的。4.傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是相對(duì)忽視。對(duì)處于開放型、競(jìng)爭型的市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)而言，通過了解整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本。既包括生產(chǎn)過程又包括研究開發(fā)與設(shè)計(jì)，還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)；既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶和經(jīng)銷商的合作。5.傳統(tǒng)成本管理只重視了有形的成本動(dòng)因，而忽視了無形的成本動(dòng)因。在傳統(tǒng)成本管理觀念中，像原材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研究開發(fā)、市場(chǎng)開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等都與成本管理無多少關(guān)聯(lián)。但事實(shí)上，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性等因素，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。這些動(dòng)因需要長期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。6.傳統(tǒng)成本管理由于過分依賴現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，而未能采用靈活多樣的成本管理核算方法，使得成本管理還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇，最終不能提供決策所需要的正確信息。另外，由于傳統(tǒng)的成本管理注重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息，而忽視了非財(cái)務(wù)方面的信息，如及時(shí)交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭戰(zhàn)略的信息。我國的企業(yè)成本管理在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下積累了一些經(jīng)驗(yàn)，形成了一套比較完整的成本計(jì)劃、成本核算體系和編制報(bào)表方法；同時(shí)在成本控制，成本分析方面也做了一些有益的工作。向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡后，我國成本管理的理論研究有了突破性發(fā)展，企業(yè)成本管理工作正在走上規(guī)范化的軌道，開始推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度、變動(dòng)成本法，企業(yè)成本管理進(jìn)入了新的歷史發(fā)展階段。但是,目前我國企業(yè)成本管理觀念比較淡薄，即使成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場(chǎng)價(jià)值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。我國加入WTO后，企業(yè)所面臨界的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。優(yōu)勝劣汰是競(jìng)爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進(jìn)成本管理，以低于競(jìng)爭對(duì)手的成本水平進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競(jìng)爭中立于不敗之地。在一個(gè)以顧客為導(dǎo)向、競(jìng)爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競(jìng)爭環(huán)境的要求下，在經(jīng)濟(jì)一體化席卷全球的21世紀(jì)，中國企業(yè)要在競(jìng)爭中立于不敗之地，需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。本文從研究成本管理發(fā)展的歷程入手，結(jié)合中國成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀，分析新競(jìng)爭環(huán)境下的成本管理，通過對(duì)國內(nèi)外公司成本管理實(shí)踐的分析，得出中國企業(yè)成本管理的實(shí)施策略。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外分別對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本管理的研究比較多。標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要產(chǎn)生于泰羅的“科學(xué)管理”理論下，“科學(xué)管理”將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為許多簡單的工序，然后通過動(dòng)作研究和時(shí)間研究來制定各工序的標(biāo)準(zhǔn)。在少品種、大批量的生產(chǎn)方式下，泰羅的“科學(xué)管理”理論為提高生產(chǎn)效率起到了極大的作用。二十世紀(jì)30世紀(jì)年代末40年代初，美國會(huì)計(jì)學(xué)家科勒在1941年《會(huì)計(jì)論壇》雜志以及其編著的《會(huì)計(jì)師詞典》等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會(huì)計(jì)的基本思想。70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。美國的斯托布斯1971年出版的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和1988年出版的《服務(wù)于決策的作業(yè)成本計(jì)算決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)一步研究，對(duì)成本計(jì)算對(duì)象“作業(yè)特性”進(jìn)行了解釋。直到80年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究。發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性；制定正確的決策》,論文，創(chuàng)立了作業(yè)成本法，隨后發(fā)展成為作業(yè)成本管理。到90年代，作業(yè)成本管理在美國、英國、加拿大等西方國家得到了長足發(fā)展。20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者西蒙（Simon,1981）提出戰(zhàn)略成本管理，其研究方向偏重于理論性的探討。美國學(xué)者邁克爾波特在《競(jìng)爭戰(zhàn)略》和《競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》兩書中列專章探討成本優(yōu)勢(shì)。美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者?？说冉邮芰诉@種觀點(diǎn)后，引入了波特的戰(zhàn)略觀點(diǎn)后，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。1998年，一向推崇作業(yè)成本制的庫珀也提出了以作業(yè)成本制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來，在英美日等發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)力界。我國從事成本管理研究起步較晚真正意義上的成本管理研究大約是從70年代才開始的。范松林結(jié)合寶鋼的實(shí)際從三方面論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度，第一部分結(jié)合寶鋼的實(shí)際闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)涵，第二部分闡述在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下作業(yè)長是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，第三部分闡述標(biāo)準(zhǔn)成本制度下財(cái)務(wù)人員的在降低現(xiàn)場(chǎng)成本中所起的作用。一般的成本會(huì)計(jì)教科書只是簡單地介紹了一下作業(yè)成本法。人民大學(xué)的于富生出了一本專著《作業(yè)成本計(jì)算與控制》，以作業(yè)過程為對(duì)象，全面論述成本管理的理論與實(shí)務(wù)。西安交通大學(xué)歐佩玉、王平心在參考國內(nèi)外作業(yè)成本法文獻(xiàn)，在中國先進(jìn)制造企業(yè)初步進(jìn)行作業(yè)成本法分析和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)分析法進(jìn)行了理論研究，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐闡述了作業(yè)分析法在中國先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用。南京理工大學(xué)李連軍、王潤芳指出作業(yè)成本法的精髓是對(duì)生產(chǎn)中的間接費(fèi)用依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行分配，較傳統(tǒng)成本計(jì)算更為準(zhǔn)確、及時(shí)。對(duì)作業(yè)成本法的基本概念、計(jì)算程度以及在我國的應(yīng)用進(jìn)行了探討。王平心、靳慶魯、韓新民在《作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性》文章介紹作業(yè)成本計(jì)算及其現(xiàn)實(shí)意義，重點(diǎn)介紹作業(yè)管理及作業(yè)成本計(jì)算在我國企業(yè)的應(yīng)用

，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡奕明在《ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展》文章中對(duì)我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系，并就我國企業(yè)未來運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理的方式提出了若干建議。對(duì)于將戰(zhàn)略管理思想運(yùn)用于企業(yè)成本管理的研究。陳勝群出了一本專著《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，以經(jīng)營戰(zhàn)略的基本理論為起點(diǎn)，站在多層次的戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的一般形式進(jìn)行了具體深入的探討。夏寬云的專著《戰(zhàn)略成本管理》對(duì)戰(zhàn)略成本管理從理論讓作了系統(tǒng)的探討，并從實(shí)踐上作了比較深入的分析。蔣昌穩(wěn)指出基于傳統(tǒng)成本管理已不適應(yīng)企業(yè)新的經(jīng)營環(huán)境與戰(zhàn)略管理需要，戰(zhàn)略成本管理以其嶄新的理念應(yīng)運(yùn)而生于當(dāng)今成本管理實(shí)踐中。并通過對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究，指出戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)為獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析和成本管理，不僅豐富了成本管理理論和方法，而且對(duì)指導(dǎo)企業(yè)成本管理實(shí)踐具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。肇英杰指出傳統(tǒng)的成本管理已無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求；未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略成本管理。把成本管理的視點(diǎn)轉(zhuǎn)移到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為當(dāng)代企業(yè)，也包括我國企業(yè)成本管理的新趨勢(shì)。冉秋紅指出為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下的競(jìng)爭局面，創(chuàng)建企業(yè)的長期成本優(yōu)勢(shì)，深受戰(zhàn)略管理范式影響的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。并闡述了當(dāng)今管理理論與實(shí)務(wù)界所探計(jì)的戰(zhàn)略成本管理思想及將這些思想轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)。國內(nèi)對(duì)戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的研究較少有創(chuàng)新，主要是對(duì)國外的研究進(jìn)行理論介紹，而實(shí)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)介紹很少，尤其憑借一定的成本管理理論基礎(chǔ)和企業(yè)成本管理第一線的鮮活感悟而來的深刻剖析之文，只有那么屈指可數(shù)的幾篇論文。1.3本文的成本管理策略本文認(rèn)為，若能利用ERP強(qiáng)大的信息平臺(tái)，將戰(zhàn)略管理的思想和標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法相結(jié)合應(yīng)用于我國企業(yè)的成本管理中，將對(duì)我國企業(yè)成本管理理論和實(shí)踐起著非常重要的作用。成本管理經(jīng)歷的幾個(gè)階段成本管理是指管理者在滿足顧客要求的前提下,持續(xù)地降低和控制成本的活動(dòng)。隨著競(jìng)爭環(huán)境的變化，企業(yè)處在競(jìng)爭更加深層次，更全面的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢(shì)，必須在成本管理中注入戰(zhàn)略思想及全局思想。以此我們可以將成本管理的定義拓展為，在新的競(jìng)爭環(huán)境中，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)整個(gè)生命周期形成的成本進(jìn)行管理，并采取措施及時(shí)糾正偏差，使實(shí)際成本限制在目標(biāo)范圍之內(nèi)，管理的范圍包括企業(yè)內(nèi)部及上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)值鏈。2.1成本管理理論和實(shí)踐的演變從某種意義上說，成本管理是一個(gè)歷史范疇。人類社會(huì)的工業(yè)文明史可以說也是一部成本管理的發(fā)展史。從早期的立足于減少浪費(fèi)、降低消耗，歷經(jīng)通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，再到注重管理全進(jìn)程的成本形成，一直到很多先進(jìn)企業(yè)正在追求的一方面加強(qiáng)全過程成本管理，一方面重視利用新技術(shù)、新理論和方法以追求戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)，成本管理的演變就一直沒有停止進(jìn)。沿著工業(yè)發(fā)展有歷史軌跡分析，成本管理的演變進(jìn)程大致歷經(jīng)了四個(gè)階段。從時(shí)間上進(jìn)行粗略的劃分，20世紀(jì)80年代以前的成本管理被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理，之后由于企業(yè)制造環(huán)境的變化，更由于以計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)為代表的新技術(shù)在社會(huì)各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得人們對(duì)現(xiàn)有的成本管理模式進(jìn)行反思和改進(jìn)，逐漸形成被稱之為戰(zhàn)略成本管理的一整套的成本管理思想、方法和技術(shù)。期間工業(yè)革命、科學(xué)管理、信息技術(shù)等在不同程度上成本成本管理發(fā)展的推動(dòng)力。2.2成本管理經(jīng)歷的四個(gè)階段成本管理的第一階段（20世紀(jì)初到40年代）以工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志、以成本控制為基本特征的成本與管理會(huì)計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段。在這期間，由于英國的工業(yè)革命成功，促使了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，社會(huì)化大生產(chǎn)程度進(jìn)一步提高，市場(chǎng)競(jìng)爭開始激烈起來。企業(yè)的所有者和經(jīng)營者都開始意識(shí)到，過去那種僅靠增加產(chǎn)量的簡單企業(yè)發(fā)展模式已經(jīng)開始不適應(yīng)新形勢(shì)了，而必須研究產(chǎn)品成本并通過控制成本來增加企業(yè)利潤。這期間，在產(chǎn)品成本方面所關(guān)注的問題是成本應(yīng)該是包括哪些部分，人們提出了產(chǎn)品成本應(yīng)由直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用構(gòu)成。這就是所謂的以工程驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本。這一階段影響成本與管理發(fā)展的理論主要是泰羅的科學(xué)管理理論。該理論認(rèn)為，為了提高生產(chǎn)和工作效率，應(yīng)該而且可以找到并選擇一個(gè)最適合于某項(xiàng)工作的有效方法即“最佳途徑”來完成這項(xiàng)工作。因此，按最佳途徑制定出標(biāo)準(zhǔn)操作方法，再根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)操作方法確定標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本計(jì)算由過去的事后計(jì)算和使用變?yōu)槭虑坝?jì)算、事中控制，并按此標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)員工，在工作中嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，管理也按此進(jìn)行控制并實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度。從此找出了一條控制成本防止浪費(fèi)的有效途徑。成本管理的第二階段（20世紀(jì)40年代到70年代）以成本性態(tài)分析為標(biāo)志、以預(yù)測(cè)決策為基本特征的傳統(tǒng)成本與管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展階段。這期間，由于第二次世界大戰(zhàn)的結(jié)束，世界科學(xué)技術(shù)日新月異，促使社會(huì)生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。與此同時(shí)，西方管理理論也有了迅速發(fā)展，各種管理理論和學(xué)派的出現(xiàn)，極大地推動(dòng)了成本與管理的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)50年代以后，經(jīng)營管理者們十分重視為財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算的產(chǎn)品成本。管理人員在進(jìn)行有關(guān)產(chǎn)品的盈利、價(jià)格、品種配置決策及管理控制時(shí)，提出了成本性態(tài)概念，即將產(chǎn)品成本按其與業(yè)務(wù)量是否相關(guān)而劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。這一劃分就導(dǎo)致產(chǎn)生了變動(dòng)成本計(jì)算方法和成本、業(yè)務(wù)量、利潤分析方法，由此推動(dòng)了20世紀(jì)中葉成本與管理的快速發(fā)展。這期間影響成本與管理會(huì)計(jì)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與管理理論也發(fā)展很快。這此理論主要是行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、預(yù)測(cè)決策理論及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等。行為科學(xué)理論旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制；系統(tǒng)理論告訴管理者如何認(rèn)識(shí)和管理企業(yè)組織系統(tǒng)；預(yù)測(cè)決策理論提供了很多在企業(yè)經(jīng)營管理中行之有效的科學(xué)預(yù)測(cè)決策方法；而信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，信息和其他商品一樣是一種買賣的商品，它指導(dǎo)我們?nèi)绾稳ラ_發(fā)一個(gè)有效的成本與管理信息系統(tǒng)。成本管理的第三階段（20世紀(jì)80年代到90年代初）以成本動(dòng)因分析為標(biāo)志、以作業(yè)成本管理為特征的現(xiàn)代成本管理的的發(fā)展階段。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，世界經(jīng)濟(jì)的科技含量越來越大，高科技企業(yè)越來越多，產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用所占比例越來越高，直接材料、直接人工費(fèi)用所占比例越來越小，所以，過去傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已不適應(yīng)新形勢(shì)。1988年美國哈佛大學(xué)的羅賓．庫珀和羅伯特．卡普蘭提出了作業(yè)成本計(jì)算法簡稱ABC法。這一發(fā)展，不僅改進(jìn)了單位成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性，而且極大地改進(jìn)了銷售價(jià)格和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的決策。ABC法中提出了兩種新的變動(dòng)成本即與產(chǎn)品復(fù)雜性相關(guān)和與產(chǎn)品差異性相關(guān)的成本，于是，在ABC法下變動(dòng)制造成本就有三種：（1）隨著產(chǎn)品數(shù)量變化而變化的變動(dòng)成本；（2）隨著產(chǎn)品復(fù)雜性變化而變化的變動(dòng)成本；（3）隨著產(chǎn)品差異性變化而變化的變動(dòng)成本。這期間，成本與管理的研究內(nèi)容越來越豐富，涉及面也越來越廣。成本管理的第四階段（20世紀(jì)90年代以后）以市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本為標(biāo)志、以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略成本與管理發(fā)展的新階段。九十年代以來，企業(yè)競(jìng)爭環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的變化，這些環(huán)境的變化正在改變企業(yè)競(jìng)爭的態(tài)勢(shì)，加速了成本管理的變革過程。以計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為代表的技術(shù)革命以及知識(shí)在經(jīng)濟(jì)中所占比重的逐步加深，使企業(yè)逐漸處于一種全新的競(jìng)爭環(huán)境中。這時(shí)的企業(yè)成本管理一方面注重管理全過程的控制，以保證企業(yè)在產(chǎn)品成本上的競(jìng)爭力；另一方面還將注意力集中在新產(chǎn)品的開發(fā)，依賴不斷進(jìn)步的技術(shù)形成企業(yè)的持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品的能力，不斷更新產(chǎn)品組合以滿足市場(chǎng)更加多變、多樣化的需求，還積極進(jìn)行高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的持續(xù)研究，并注重形成自已的核心競(jìng)爭力，維持長期競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，從而使企業(yè)由“縱向一體化”的管理模式向以供應(yīng)鏈管理為代表的“橫向一體化”的管理模式轉(zhuǎn)變。從以上四階段成本管理的演變可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)的改變。競(jìng)爭的壓力和發(fā)展的動(dòng)力推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理各方面適時(shí)而變，也沖擊著企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式。成本管理的內(nèi)涵發(fā)生深刻變化，其內(nèi)容的管理要素從無到有，從簡單到復(fù)雜，從一般管理到戰(zhàn)略管理，在近、現(xiàn)代最終完成了從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的演進(jìn)。市場(chǎng)競(jìng)爭對(duì)成本管理的要求為了適應(yīng)新的競(jìng)爭環(huán)境,理論界及實(shí)業(yè)界都對(duì)成本管理作了很多探索，他們從不同的角度對(duì)傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行了變革，豐富了成本管理的理論，也為企業(yè)成本管理實(shí)踐提供了實(shí)用的理論依據(jù)和操作框架。在一個(gè)以顧客為導(dǎo)向、競(jìng)爭激烈、變化快速、科技發(fā)達(dá)為特征的新競(jìng)爭環(huán)境的要求下，把成本管理的視角轉(zhuǎn)到與戰(zhàn)略的結(jié)合上，已成為成本管理發(fā)展的新趨勢(shì)。企業(yè)需要采用一種具有長遠(yuǎn)性、全面性、外向性和及時(shí)性特征的成本管理模式。這種成本管理模式不僅對(duì)內(nèi)要深入到企業(yè)的作業(yè)層面進(jìn)控制、管理、還要對(duì)外面向市場(chǎng)，將企業(yè)自身的價(jià)值鏈延伸，使企業(yè)置身整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭環(huán)境中，了解競(jìng)爭對(duì)手的情況和自身所處的位置。3.1市場(chǎng)競(jìng)爭的主要特征競(jìng)爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變。競(jìng)爭的壓力和發(fā)展的動(dòng)力推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理各方面適時(shí)而變。因?yàn)樽陨淼姆N種局限性，傳統(tǒng)的成本管理模式受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，已經(jīng)難以擔(dān)當(dāng)起在新的競(jìng)爭環(huán)境下為企業(yè)獲取戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)的重任?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的國際化、技術(shù)化的特征，使得企業(yè)的外部環(huán)境變化越來越快，企業(yè)經(jīng)營的未來不確定性急增，風(fēng)險(xiǎn)性擴(kuò)大，企業(yè)之間的競(jìng)爭處于高度激烈的狀態(tài)。其中對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深刻影響的因素主要包括以下幾個(gè)方面:1、市場(chǎng)狀況瞬息萬變。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的品味和需求在不斷變化，因而對(duì)產(chǎn)品在性能、質(zhì)量、外觀等方面的要求也在不斷變化，需求的領(lǐng)域也在擴(kuò)展，且呈多樣化、個(gè)性化的趨勢(shì)。因而企業(yè)必須以市場(chǎng)為中心，了解市場(chǎng)，把握市場(chǎng)，面向市場(chǎng)，將時(shí)間作為一種競(jìng)爭要素，及時(shí)對(duì)市場(chǎng)變化做出反應(yīng)。企業(yè)要求能夠及時(shí)提供更加多樣化和更具明顯個(gè)性、日新月異的高質(zhì)量產(chǎn)品以滿足市場(chǎng)需求。也只有及時(shí)挖掘市場(chǎng)需求的新領(lǐng)域，開發(fā)新產(chǎn)品引入市場(chǎng)的企業(yè)才能在這種環(huán)境中獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。另外，隨著企業(yè)獲取、使用、更新技術(shù)速度的大幅度提高，導(dǎo)致了產(chǎn)品生命周期的縮短；信息技術(shù)傳播步伐的加快，導(dǎo)致了企業(yè)獲取市場(chǎng)（兇手競(jìng)爭對(duì)手）信息更加方便、快捷，這些都給那些暫具優(yōu)勢(shì)的企業(yè)構(gòu)成了威脅與挑戰(zhàn)，更加劇了市場(chǎng)的變化和復(fù)雜程度。2、生產(chǎn)自動(dòng)化程度明顯提高。由于科學(xué)技術(shù)蓬勃發(fā)展，技術(shù)更新與傳播速度的加快，這必然促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的提高。特別是，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使生產(chǎn)自動(dòng)化和電腦化的程度顯著提高，電腦可用于監(jiān)督和控制經(jīng)營活動(dòng)，能夠不斷將高科技發(fā)展所取得的成果廣泛應(yīng)用到生產(chǎn)上去。因此企業(yè)只有不斷快速地向市場(chǎng)引入新產(chǎn)品，并在提高生產(chǎn)效率、增加產(chǎn)出，提高產(chǎn)品質(zhì)量等方面具有優(yōu)勢(shì)，才可能適應(yīng)市場(chǎng)變化快的特點(diǎn)，在市場(chǎng)大潮中立足，否則將會(huì)無力面對(duì)新的競(jìng)爭環(huán)境的挑戰(zhàn)。因而越來越多的企業(yè)開始將生產(chǎn)建立在高科技基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化生產(chǎn)，其最主要特征是設(shè)置了“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（CIMS）。CIMS具有如下功能：計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD），計(jì)算機(jī)輔助工程系統(tǒng)（CAE），計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）等。柔性制造系統(tǒng)（FMS）,是一種典型CAM，F(xiàn)MS能夠在主體計(jì)算機(jī)的控制下，運(yùn)用自動(dòng)化設(shè)置從開始到完工生產(chǎn)產(chǎn)品系列，具有運(yùn)用相同裝配生產(chǎn)不同產(chǎn)品的能力。由此也可以看出，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高為企業(yè)滿足、適應(yīng)市場(chǎng)提供了技術(shù)上的可能與保證。3、競(jìng)爭領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)世界。新的競(jìng)爭環(huán)境是更加開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨著運(yùn)輸、通訊技術(shù)的改善，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)展速度逐步加快，擴(kuò)展了企業(yè)競(jìng)爭的領(lǐng)域，為企業(yè)提供了機(jī)遇，也使環(huán)境復(fù)雜化。全球性的競(jìng)爭提高了企業(yè)許多方面的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，包括質(zhì)量、成本、生產(chǎn)率、引進(jìn)生產(chǎn)時(shí)間（Productionintroductiontime）和經(jīng)營的流動(dòng)性、平滑性（smooth,flowingoperation）等，而且這些標(biāo)準(zhǔn)不是靜止的，也是在不斷完善的。企業(yè)若想在這個(gè)環(huán)境中生存、發(fā)展，就必須將全球視為一個(gè)市場(chǎng)，接受國際標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭的成功者只屬于那些能滿足或超越這類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。4、企業(yè)間的聯(lián)系越來越緊密。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化程度的提高，企業(yè)與企業(yè)之間的地域限制、行業(yè)限制將大大縮小。企業(yè)的行為將在更廣泛、更深層次相互影響。隨著上下游及相關(guān)行業(yè)聯(lián)系的不斷加強(qiáng)，進(jìn)行更加緊密的合作，實(shí)現(xiàn)雙贏得重要性不斷增加，同時(shí)企業(yè)之間也會(huì)在全方面展開更加激烈的競(jìng)爭。例如在很大程度上正是上游供應(yīng)商飛利浦公司的失火，導(dǎo)致了供應(yīng)鏈比較脆弱的愛立信把手機(jī)生產(chǎn)業(yè)務(wù)分包出去，供貨和信息渠道更加暢通以及危機(jī)反應(yīng)能力更快的諾基亞公司卻借機(jī)提高了市場(chǎng)份額。企業(yè)若在這種環(huán)境中生存、發(fā)展，就不再僅僅取決于目前的經(jīng)營狀態(tài)，而更多地取決于企業(yè)未來長遠(yuǎn)的發(fā)展；取決于企業(yè)能否通過努力來改造和適應(yīng)未來環(huán)境，創(chuàng)造出滿足需求的產(chǎn)品來。這就要求企業(yè)必須制定正確的指導(dǎo)思想，通過一系列戰(zhàn)略決策和調(diào)整，并迅速付諸行動(dòng)，全面規(guī)劃自身長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及其實(shí)施步驟和措施，在研究環(huán)境變化和自身變化的基礎(chǔ)上，確定未來發(fā)展方向。因此企業(yè)若要成功，必須在戰(zhàn)略上制勝，在戰(zhàn)略競(jìng)爭中處于優(yōu)勢(shì)。可以說這是一個(gè)比以往任何時(shí)代都需要注重戰(zhàn)略制勝的時(shí)代。3.2市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本管理的挑戰(zhàn)援引前面的說法，傳統(tǒng)的成本管理主要指的是第一、第二階段的成本管理，還包括第三階段的初級(jí)階段。它的主要特點(diǎn)是專注于生產(chǎn)成本的削減和管理全過程的成本降低，通過改進(jìn)工藝，增加規(guī)模和大批量生產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)。為了適應(yīng)不斷變化的競(jìng)爭環(huán)境，獲取持久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，企業(yè)運(yùn)用的各種管理模式也必然隨之改變。市場(chǎng)競(jìng)爭的外在壓力的不斷增強(qiáng)和企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部動(dòng)力促使企業(yè)不斷的尋找降低成本的有效途徑，但傳統(tǒng)的成本控制理論和方法并不能從成本形成的源頭上大幅度地降低成本。它最大的缺陷是沒有確立起戰(zhàn)略成本觀念，也沒有把成本管理放到戰(zhàn)略角度來加以考慮，更沒有一種運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)形成的技術(shù)平臺(tái)來改善成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略思維。隨著競(jìng)爭環(huán)境質(zhì)的變化，傳統(tǒng)的成本管理思想和模式已不再符合新的競(jìng)爭環(huán)境的要求，其各種局限性顯露無遺，其存在的缺點(diǎn)與不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：成本管理觀念的落后，缺乏戰(zhàn)略成本管理觀念。其中最大的莫過于企業(yè)成本管理意識(shí)的落后。管理者們可能認(rèn)識(shí)到了成本的重要性，許多戰(zhàn)略計(jì)劃都把建立“成本領(lǐng)先”或“成本削減”作為目標(biāo)。然而企業(yè)的成本行為卻很少被人充分理解。管理人員對(duì)企業(yè)的相對(duì)成本地位及其產(chǎn)生原因經(jīng)常存在著廣泛的分歧。成本研究也往往集中于生產(chǎn)成本，而忽視其它活動(dòng)如市場(chǎng)營銷、服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施等對(duì)相對(duì)成本地位的影響。而且，各項(xiàng)單個(gè)活動(dòng)的成本都是按順序進(jìn)行分析的，無視可能影響成本的各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系。甚至在評(píng)估企業(yè)相對(duì)成本地位時(shí)，也僅僅借助工資率或原材料耗費(fèi)量的簡單對(duì)比來說明問題。管理上的短期行為。傳統(tǒng)成本管理模式主要研究企業(yè)短期內(nèi)成本的降低，單純地為降低成本而降低成本，僅考慮當(dāng)期成本對(duì)當(dāng)期的影響，追求短期利益，這種做法沒有從成本形成的源頭尋找產(chǎn)生無效成本的動(dòng)因，因此無法大幅度的降低成本，為了達(dá)到目的，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采取一些短期行為。在新的競(jìng)爭環(huán)境中，由于高科技蓬勃發(fā)展，產(chǎn)品、技術(shù)的壽命周期縮短、更新加快，企業(yè)的生存發(fā)展就不能只著眼于現(xiàn)在，而更多取決于未來的發(fā)展。傳統(tǒng)成本管理模式的這種短期行為會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展起阻礙作用。企業(yè)要想取得持久性的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，就必須有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，不能局限于一個(gè)會(huì)計(jì)期間成本的降低，而應(yīng)放眼將來，與企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來。偏重于內(nèi)部管理，管理內(nèi)容還很狹隘。傳統(tǒng)的成本管理往往只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造和工藝過程。這一做法實(shí)質(zhì)上是采用了“增加加值”這一觀念，成本管理視野開始于企業(yè)支付，終止于企業(yè)對(duì)外銷售，其著眼點(diǎn)在于購買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式局限于企業(yè)內(nèi)部生存空間，強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)服務(wù)。由于其偏重于內(nèi)部管理，導(dǎo)致了管理內(nèi)容上的狹隘。在傳統(tǒng)成本管理的觀念里，構(gòu)成成本的主要因素只包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這三個(gè)項(xiàng)目，主要關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)過程成本的控制，而對(duì)企業(yè)開發(fā)、供應(yīng)、銷售等環(huán)節(jié)則考慮不多，而且認(rèn)為產(chǎn)品數(shù)量是決定企業(yè)成本高低的唯一因素，對(duì)其它的成本動(dòng)因往往也未引起重視。然而在新的競(jìng)爭環(huán)境下，競(jìng)爭范圍擴(kuò)展到了全球，企業(yè)面臨的是一種動(dòng)態(tài)的、開發(fā)的、錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境。在其中謀求發(fā)展，不僅要承受國內(nèi)競(jìng)爭對(duì)手的壓力，還要面對(duì)國外競(jìng)爭者的挑戰(zhàn)。同時(shí)由于市場(chǎng)狀況瞬息萬變，及時(shí)了解顧客各方面的需求，及時(shí)疏通與供應(yīng)商的關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)營也尤為重要。因此，競(jìng)爭環(huán)境的質(zhì)的變化要求企業(yè)成本管理從戰(zhàn)略角度出發(fā)，密切關(guān)注客戶、供應(yīng)商、競(jìng)爭對(duì)手的行動(dòng)。首先要重視競(jìng)爭對(duì)手的成本信息，并以具有競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的企業(yè)為標(biāo)桿，通過與其進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，分析自己與競(jìng)爭對(duì)手相比的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，以明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的位置，同時(shí)克服缺點(diǎn)，挖掘潛力，明確成本管理的基準(zhǔn)和策略，提高企業(yè)成本管理水平，以求創(chuàng)造和保持長久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。其次，成本管理還要從企業(yè)產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期成本出發(fā)，既關(guān)注生產(chǎn)過程，又要考慮開發(fā)與設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，既注重與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也重視與下游客戶、經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，以開發(fā)出種種機(jī)會(huì)，達(dá)到獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的目的。最后，對(duì)于一些無形的成本動(dòng)因也應(yīng)給予強(qiáng)調(diào)。影響企業(yè)成本的因素并非只包括材料、人工、制造費(fèi)，企業(yè)的規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)甚至布局規(guī)劃、質(zhì)量管理等因素，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，且這些因素是長期積累形成的，一旦形成，就難以改變。因此，要從戰(zhàn)略上予以考慮。缺乏應(yīng)有的分析和反饋機(jī)制。由于大多數(shù)企業(yè)缺乏進(jìn)行成本分析的系統(tǒng)框架。這里主要指成本分析體系的落后以及企業(yè)缺乏有效的成本反饋機(jī)制。所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標(biāo)成本、同行業(yè)平均成本以及國內(nèi)外同類企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效的管理和控制成本，改進(jìn)決策，提高企業(yè)效益。企業(yè)，特別是我國企業(yè)大多缺乏進(jìn)行成本分析的系統(tǒng)框架。很多企業(yè)的成本研究工作都抓不到重點(diǎn)，沒有能力分析哪些活動(dòng)才是成本控制和削減成本最大的環(huán)節(jié)，只是著眼于細(xì)枝末節(jié)，目光短淺。在成本分析的方法和技術(shù)上也傾向于在很大程度上依賴現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。雖然會(huì)計(jì)制度確實(shí)擁有對(duì)成本分析有用的數(shù)據(jù)信息，但它們常常有礙于成本戰(zhàn)略的分析、有礙于企業(yè)的成本決策。由于大多數(shù)的企業(yè)成本系統(tǒng)將成本按照職能項(xiàng)目分類，如直接勞動(dòng)、間接勞動(dòng)和間接成本，可能會(huì)遮掩企業(yè)進(jìn)行的基本活動(dòng)。這樣會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)大相徑庭的活動(dòng)的成本在分析中合并。卻誤把與同一向活動(dòng)有關(guān)的勞動(dòng)、原材料和間接成本人為地分離開來。所以這種分析得出的結(jié)果，會(huì)在不同程度上影響企業(yè)決策的科學(xué)性。作為成本管理不可或缺的一步，成本反饋往往被很多企業(yè)忽視。成本反饋是成本用于企業(yè)決策管理的直接體現(xiàn)。學(xué)習(xí)曲線的原理也表明了，成本分析的結(jié)果，可用于改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終成本分析反映出來，并可循環(huán)作用于以后的決策。管理形式上的滯后性。傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能采取靈活多變的成本方法，過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的信息而忽略了非財(cái)務(wù)方面的信息如及時(shí)交貨次數(shù)，顧客投訴次數(shù)、市場(chǎng)占有率等數(shù)據(jù)，這樣也不能及時(shí)獲取企業(yè)競(jìng)爭戰(zhàn)略全面的信息以對(duì)經(jīng)營過程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。在新的競(jìng)爭環(huán)境中，很大程度上不再是“大魚吃小魚”而是“快魚吃慢魚”。上述的成本管理方式因?yàn)榉磻?yīng)機(jī)制較慢，不再適應(yīng)新的競(jìng)爭環(huán)境的要求，往往成為制約企業(yè)提高競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)、制定發(fā)展戰(zhàn)略的瓶頸。成本管理理論研究和技術(shù)方法的局限性。由傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)所決定，管理人員還常常對(duì)悄然增長的間接成本視而不見，都傾向于把目光幾乎完全集中在直接成本上。在很多企業(yè)中，間接成本不僅表現(xiàn)為總成本的一大部分，而且比其它的成本成分增長更快。先進(jìn)信息系統(tǒng)和自動(dòng)化程序的引入正在使直接成本不斷下降，但也由于要求復(fù)雜的維修和計(jì)算機(jī)程序員來準(zhǔn)備機(jī)器磁帶等一類服務(wù)而使間接成本大大提高。企業(yè)還會(huì)發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈里的全部質(zhì)量保證活動(dòng)的成本總和大得驚人。技術(shù)條件及理論研究的局限是除上述因素外的又一原因。由于新技術(shù)、新理論都是剛剛起步，在企業(yè)中的應(yīng)用也不很廣泛，而且由于技術(shù)條件所限，企業(yè)間傳播的范圍有限以及理論研究的突破不夠，特別是對(duì)中國企業(yè)而言，理論剛起步，技術(shù)又較為落后，加上欠靈活的市場(chǎng)機(jī)制和對(duì)成本管理的重視不夠，這些都加深了傳統(tǒng)成本管理無力應(yīng)對(duì)新的競(jìng)爭環(huán)境。傳統(tǒng)成本管理模式中所使用的產(chǎn)品形成成本是按照“全部制造成本法”計(jì)算而得，即產(chǎn)品成本中扣除直接材料、直接人工外，其余的歸入制造費(fèi)用，然后采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，即使用以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因，如按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)比例進(jìn)行分配，形成各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用成本。但是，由于在新的競(jìng)爭環(huán)境中，生產(chǎn)自動(dòng)化程度會(huì)越來越高，CIM廣泛運(yùn)用，市場(chǎng)需求越來越多樣化，使得傳統(tǒng)成本信息已不能真實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌。主要表現(xiàn)如下：首先是在高度自動(dòng)、電腦化的生產(chǎn)環(huán)境下，直接人工成本占總成本的比例大幅度下降，而制造費(fèi)用的比例卻日益提高。70年代前，制造費(fèi)用僅占直接人工成本的50-60%，而今天大多數(shù)公司的制造費(fèi)用為直接人工成本的400-500%，以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40-50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3-5%因而制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確與否決定著產(chǎn)品成本信息的真實(shí)與否。而且由于在生產(chǎn)技術(shù)不斷進(jìn)步，以科技為基礎(chǔ)的制造環(huán)境中，非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用的比例顯著提高，那么產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化導(dǎo)致了按以數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因來分配這部分制造費(fèi)用，會(huì)造成由于關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)而形成的產(chǎn)品成本信息的失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本被高估；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本被低估。其次是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷明顯的新特性加強(qiáng)了市場(chǎng)需求呈多樣化、個(gè)性化發(fā)展的趨勢(shì)，因而企業(yè)產(chǎn)品也必須呈多樣化發(fā)展。由于企業(yè)的制造費(fèi)用分為“產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的”與“非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的”兩種，非產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用比例的增加并非必然造成傳統(tǒng)僅以產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)為準(zhǔn)的成本信息失真，如果產(chǎn)品消耗這兩種制造費(fèi)用的比例相同，那么就沒有歪曲產(chǎn)品成本的情況發(fā)生，然而如若加上由于產(chǎn)品規(guī)模、復(fù)雜程度、批量、裝配時(shí)間等方面不同而使產(chǎn)品呈多樣化這一前提，那么產(chǎn)品