預(yù)見銷售的納稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

預(yù)見銷售的納稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

一、四稅的征收和管理規(guī)定1.自產(chǎn)、委托加工的貨物的移送或分配第4條?！对鲋刀悤簳r(shí)條例》列出了“貨架”的四種類型。貨物必須送到他人銷售。銷售和代理。對(duì)于兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算的納稅人，貨物必須從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)，但主管部門位于同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)除外。所有權(quán)聲明或受信任的貨物僅用于非稅待遇項(xiàng)目。向其他實(shí)體或個(gè)人實(shí)體提供自產(chǎn)、加工或購買的貨物和投資的替代供應(yīng)商或投資者。向股東或投資者捐贈(zèng)自產(chǎn)、加工或購買的貨物。受信任的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。貨物必須免費(fèi)送到他人的車間。2.服務(wù)稅收征管型“銷售”及相關(guān)指標(biāo)消費(fèi)稅暫行條例第四條、實(shí)施細(xì)則第六條列舉了“視同銷售”的十二種類型:應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)。3.將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償上傳中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條視同發(fā)生應(yīng)稅行為有單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為。4.不改變資產(chǎn)用途的混合企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售。國(guó)稅函828號(hào)文件同時(shí)明確,企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;上述兩種或兩種以上情形的混合;其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的。即除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,企業(yè)上述6項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)行為,不再視同銷售確認(rèn)收入。二、存在其他法定條件下的會(huì)計(jì)處理問題1.總體來講增值稅、企業(yè)所得稅方面的“視同銷售”規(guī)定最多,在各大教材、考試書籍中都比較明確的列出各視同銷售。消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的視同銷售規(guī)定較少,教材、考證書籍中所列不明顯。2.具體差異(1)增值稅法規(guī)規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)的貨物分配給股東或投資者應(yīng)視同銷售,但消費(fèi)稅法規(guī)未將此列為視同銷售。(2)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定,自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告、樣品的應(yīng)“視同銷售”。但增值稅法規(guī)無類同規(guī)定。(3)增值稅法規(guī)規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的,視同銷售。企業(yè)所得稅法規(guī)無類同規(guī)定。(4)企業(yè)所得稅法規(guī)定,將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債的應(yīng)視同銷售。但增值稅、營(yíng)業(yè)稅法規(guī)無類同規(guī)定。(5)企業(yè)所得稅法將提供勞務(wù)用于列舉的項(xiàng)目設(shè)定為視同銷售。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)列舉的應(yīng)稅勞務(wù)有七大類,但僅將企業(yè)自建(房產(chǎn)后出售)的行為視同提供(建筑業(yè))應(yīng)稅勞務(wù)。(6)非貨幣性資產(chǎn)交換方面的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。A、企業(yè)所得稅法將非貨幣性資產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn))交換行為視同銷售。但營(yíng)業(yè)稅法規(guī)僅規(guī)定單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn);對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于交換其他資產(chǎn)的,未設(shè)定為視同銷售。B、企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn),按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);但對(duì)換出資產(chǎn)(如應(yīng)確定為視同銷售的),國(guó)稅函828號(hào)文規(guī)定,自2008年1月1日起,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。(三)四稅視同銷售會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入、費(fèi)用等規(guī)范的口徑不一致,造成了視同銷售情況下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)處理。而注冊(cè)稅務(wù)的教材關(guān)注稅務(wù)知識(shí),對(duì)視同銷售的不同情況的會(huì)計(jì)分錄處理很少涉及,注冊(cè)會(huì)計(jì)的教材又對(duì)視同銷售情況列舉的很少,造成不少會(huì)計(jì)類學(xué)生、會(huì)計(jì)人員乃至納稅人均不知如何正確的處理各稅種下的視同銷售?，F(xiàn)在就四稅分別說明。1.增值稅“有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”,這兩項(xiàng)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,并不改變移送會(huì)計(jì)主體,是不具銷售實(shí)質(zhì)的行為。該兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不通過“收入”賬戶核算,而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬?！皩⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”,該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系,但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而是企業(yè)單方面的無償支出,然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值,因此,對(duì)這種無償贈(zèng)送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的。會(huì)計(jì)上不作銷售處理,而按成本結(jié)轉(zhuǎn),但按稅法規(guī)定,視同銷售行為應(yīng)計(jì)算并交納各種稅費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的其他五項(xiàng)視同銷售,會(huì)計(jì)上作銷售處理,計(jì)算銷售收入,并按稅法規(guī)定交納增值稅。如“將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資”,該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系,企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”,換回的等值于公允價(jià)值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”,其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”概念,表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價(jià)值的。再如“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系,用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為準(zhǔn)來衡量,其屬于具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)”。2.消費(fèi)稅自產(chǎn)貨物用于饋贈(zèng)、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東,稅法與會(huì)計(jì)均視同銷售處理,即企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅、所得稅要視同銷售加以計(jì)算,會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上述商品移送活動(dòng)確認(rèn)收入,其主要原因有兩個(gè)方面:第一,物品的移送會(huì)計(jì)主體不同?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函828號(hào))明確指出,“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入”。這兩個(gè)會(huì)計(jì)主體一是企業(yè)自身,另一個(gè)是職工個(gè)人或其他單位法人,甚至是其他自然人。上述物品的移送實(shí)際上具有某種利益交換實(shí)質(zhì),變相存在銷售業(yè)務(wù)。第二,符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的原則,即收入金額能可靠計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),如將物品用于職工福利、分配給股東等,相應(yīng)減少應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付股利等。其他活動(dòng),像饋贈(zèng)、贊助、捐贈(zèng)或投資等,雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債,但由于該活動(dòng)能夠提升企業(yè)形象,促進(jìn)商品銷售,增加潛在盈利能力,我們?nèi)匀徽J(rèn)為符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。3.營(yíng)業(yè)稅“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”,此項(xiàng)業(yè)務(wù)未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而是企業(yè)單方面的無償支出,在會(huì)計(jì)處理上不作收入,按期賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目。“單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為”,按