職工薪酬概述

職工薪酬11.職工薪酬的定義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。一、概述22.職工的定義本準(zhǔn)那么所稱職工，是指〔1〕與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括〔2〕雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員〔獨(dú)立董事、外部監(jiān)事〕?！?〕未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供效勞與職工所提供效勞類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員〔勞務(wù)用工人員〕。3短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)效勞的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享方案，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。二、短期薪酬4有關(guān)說明：①帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。②利潤分享方案，是指因職工提供效勞而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。③長期帶薪缺勤和利潤分享方案：其他長期職工福利。④根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)：離職后福利。⑤解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償：辭退福利。5〔一〕貨幣性短期薪酬1.職工工資、津貼和補(bǔ)貼〔職工提供效勞情況和工資標(biāo)準(zhǔn)〕2.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)〔計(jì)提根底和計(jì)提比例〕3.職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。6【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。7根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下：應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)本錢的職工薪酬金額＝1000+1000×〔10%+8%+2%+1.5%〕=1215〔萬元〕應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝200+200×〔10%+8%+2%+1.5%〕=243〔萬元〕應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝360+360×〔10%+8%+2%+1.5%〕〔萬元〕8甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)本錢12150000

制造費(fèi)用2430000

管理費(fèi)用4374000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資15600000

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)1560000

——住房公積金1248000

——工會經(jīng)費(fèi)312000

——職工教育經(jīng)費(fèi)234000P253【例10-8】9向員工實(shí)際支付工資時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅〔代扣代繳〕

其他應(yīng)付款〔代扣代繳五險(xiǎn)一金〕P254【例10-9】10〔二〕非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。1.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。相關(guān)收入確實(shí)認(rèn)、銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計(jì)處理相同。P254【例10-10】11〔1〕決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)本錢

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〔2〕實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：庫存商品12【例2】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2×14年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為萬元，本錢為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。13根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項(xiàng)稅額如下：筆記本電腦的售價總額＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800〔萬元〕筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=476〔萬元〕應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)本錢的職工薪酬金額＝〔萬元〕應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝〔萬元〕14甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)本錢27846000

管理費(fèi)用4914000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32760000

貸：主營業(yè)務(wù)收入28000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕4760000借：主營業(yè)務(wù)本錢20000000

貸：庫存商品20000000152.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。注意：不確認(rèn)會計(jì)收入P255【例10-11】16〔1〕決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)本錢

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利〔2〕購置商品實(shí)際發(fā)放借：庫存商品〔包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕

貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品173.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償使用〔1〕企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?〕租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。18會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢

管理費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

銀行存款、其他應(yīng)付款等P256【例10-12】，【例10-13】1920〔三〕短期帶薪缺勤確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1.累積帶薪缺勤及其會計(jì)處理〔1〕累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用?！?〕確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了效勞從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。21【例10—8】甲公司從2×14年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年休假，年休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。在2年末，公司將對職工未使用的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2000元，每名職工每月工作日為20個，每個工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。22①假定2×14年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 10023②假定2×14年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 100

貸：生產(chǎn)本錢 100上述第1筆會計(jì)分錄反映的是公司因職工提供效勞而應(yīng)付的工資和累積的帶薪年休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪年休假權(quán)利。24③假定2×14年3月，該名職工休了2天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪年休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢 2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

——累積帶薪缺勤 100借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 200

貸：生產(chǎn)本錢 200上述第1筆會計(jì)分錄反映的是公司因職工提供效勞而應(yīng)付的工資和累積的帶薪年休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期和本期累積的帶薪年休假權(quán)利。25④假定第2年末〔2×15年12月31日〕，該名職工有5個工作日未使用的帶薪年休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪年休假。借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 500

貸：現(xiàn)金 50026【例10—6】丁公司共有1000名職工從2×14年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假是以后進(jìn)先出為根底，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。272×14年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計(jì)2×15年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。28分析：丁公司在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天天)的年休假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 22500

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 2250029【例10—7】沿用【例10—6】資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。丁公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。30分析：丁公司在2×14年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000×2天)的年休假工資600000(2000×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 90000

生產(chǎn)本錢 480000

在建工程 30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤600000312.非累積帶薪缺勤及其會計(jì)處理〔1〕非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付?！?〕確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。32〔四〕短期利潤分享方案〔或獎金方案〕確實(shí)認(rèn)和計(jì)量企業(yè)制訂有短期利潤分享方案的，如當(dāng)職工完成規(guī)定業(yè)績指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理。33本準(zhǔn)那么規(guī)定，短期利潤分享方案同時滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢：1.企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。2.因利潤分享方案所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。34屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。(1〕在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。(2〕該利潤分享方案的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。(3〕過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。35【例4】丙公司于2×14年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享方案，以對公司管理層進(jìn)行鼓勵。該方案規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤局部的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×14年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，那么丙公司管理層按照利潤分享方案可以分享利潤50萬元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。36丙公司2×14年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用500000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享方案50000037離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括退休福利〔如養(yǎng)老金和一次性的退休支付〕及其他離職后福利〔如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障〕?！?〕設(shè)定提存方案〔2〕設(shè)定受益方案三、離職后福利38〔一〕設(shè)定提存方案確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1.設(shè)定提存方案，是指企業(yè)向單獨(dú)主體〔如基金等〕繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利方案。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的效勞而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。3.根據(jù)設(shè)定提存方案，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)效勞的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。39【例5】承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×14年7月，甲公司繳存的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢的金額為120萬元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的全額為24萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為萬元。甲公司2×14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成本錢1200000

制造費(fèi)用240000

管理費(fèi)用432000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存方案187200040〔二〕設(shè)定受益方案確實(shí)認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益方案，是指除設(shè)定提存方案以外的離職后福利方案。1.確定設(shè)定受益方案義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期效勞本錢企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益方案所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。41【例6】甲公司在2×14年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益方案，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益方案規(guī)定：〔1〕甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世?！?〕職工獲得該額外退休金基于自該方案開始日起為公司提供的效勞，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益方案開始日起一直為公司效勞至退休。42為簡化起見，假定符合方案的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司效勞20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計(jì)算設(shè)定受益方案義務(wù)及其現(xiàn)值見表1。計(jì)算職工效勞期間每期效勞本錢見表2。43退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）當(dāng)年支付120012001200120012001200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830.26330.2394（4）退休時點(diǎn)現(xiàn)值=（1）×（3）1091992902820316287（5）退休時點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)9127表1計(jì)算設(shè)定受益方案義務(wù)及其現(xiàn)值本錢單位：萬元44服務(wù)年份第1年第2年……第19年第20年福利歸屬……——以前年度0456.35……8214.38670.65——當(dāng)年456.35456.35……456.35456.35——以前年度+當(dāng)年456.35912.7……8670.659127期初義務(wù)074.62……6788.687882.41利息07.46……678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.6282.08……414.86456.35期末義務(wù)74.62164.16……7882.419127表2計(jì)算職工效勞期間每期效勞本錢單位：萬元45效勞第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：效勞第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用〔或相關(guān)資產(chǎn)本錢〕746200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益方案義務(wù)74620046效勞第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用〔或相關(guān)資產(chǎn)本錢〕820800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益方案義務(wù)820800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔或相關(guān)資產(chǎn)本錢〕74600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益方案義務(wù)74600效勞第3年至第20年，以此類推處理。472.確定設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益方案存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益方案義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益方案資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。【設(shè)定受益方案資產(chǎn)】設(shè)定受益方案存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益方案的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益方案凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益方案退款或減少未來向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。483.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益方案產(chǎn)生的職工薪酬本錢包括效勞本錢、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額?！?〕效勞本錢包括當(dāng)期效勞本錢、過去效勞本錢〔修改設(shè)定受益方案〕和結(jié)算利得或損失?！?〕設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額包括方案資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益方案義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。494.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。(1〕精算利得或損失〔職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率〕；(2〕方案資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；(3〕資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。50【例7】承【例6】，假定甲公司在該方案開始后職工提供效勞的第3年年末重新計(jì)量該設(shè)定受益方案的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益方案義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失15萬元。借：其他綜合收益——設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量——精算損失150000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益方案義務(wù)15000051【補(bǔ)充材料】后續(xù)會計(jì)期間是否允許轉(zhuǎn)回：1.美國GAAP：允許轉(zhuǎn)回；

走廊攤銷法〔Corridor

Approach〕2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么〔IFRS〕：不允許

理由：〔1〕沒有有關(guān)轉(zhuǎn)回的統(tǒng)一規(guī)定；

〔2〕難以確定轉(zhuǎn)回的時間和金額。3.中國：

〔1〕不允許轉(zhuǎn)回；

〔2〕允許在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移。52〔三〕設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案的區(qū)分在設(shè)定提存方案下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨(dú)立主體繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，從而精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益方案下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。53當(dāng)企業(yè)負(fù)有以下義務(wù)時，該方案就是一項(xiàng)設(shè)定受益方案：〔1〕方案福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)缺乏以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金；或者〔2〕通過方案間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。54〔一〕辭退福利的涵義辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。四、辭退福利55〔二〕辭退福利確實(shí)認(rèn)和計(jì)量企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：〔1〕企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系方案或裁減建議所提供的辭退福利時?！?〕企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的本錢或費(fèi)用時。56企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退方案條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮以下情況。1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退方案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方案條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。572.對于自愿接受裁減建議的辭退方案，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第13號——或有事項(xiàng)?規(guī)定，預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。【提示】辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時，不是記入“預(yù)計(jì)負(fù)債〞科目，而是記入“應(yīng)付職工薪酬〞科目。583.對于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。4.對于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)那么關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退方案，企業(yè)應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。59【例8】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×14年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退方案，方案規(guī)定，從2×15年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退方案的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及方案大體實(shí)施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退方案已于2×14年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退方案將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退方案的詳細(xì)內(nèi)容如表3所示。60所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補(bǔ)償空調(diào)車間車間主任副主任101—101010—202020—3030高級技工501—10810—201820—3028一般技工1001—10510—201520—3025合計(jì)

160

表3單位：萬元612×14年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最正確估計(jì)數(shù)〔最可能發(fā)生數(shù)〕及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表4所示。62所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額空調(diào)車間

車間主任副主任101—105105010—202204020—3013030高級技工501—1020816010—20101818020—30528140一般技工1001—1050525010—20201530020—301025250小計(jì)

160

123

1400表4