企業(yè)成本的核算與控制

企業(yè)成本的核算與控制

成本控制是財(cái)務(wù)管理的核心建立現(xiàn)代公司制度，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，確保公司可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理與成本控制密切相關(guān)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用,必須認(rèn)清財(cái)務(wù)管理的地位,明確財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),理清財(cái)務(wù)管理的關(guān)系,加強(qiáng)成本控制。本文擬對(duì)此作一探討。1中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和費(fèi)用的核算中應(yīng)當(dāng)做到企業(yè)成本是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。企業(yè)成本的組成部分既包括營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等當(dāng)期費(fèi)用,也包括經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的最終將計(jì)入各期費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等等。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費(fèi)用性支出、非費(fèi)用性支出。發(fā)生于經(jīng)營(yíng)過程各方面、各環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用性支出就是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,這是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用本質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用要素的各種支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用通過成本費(fèi)用等賬戶的匯集、分配、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)等加工處理而計(jì)入各期費(fèi)用要素。成本費(fèi)用即成本性質(zhì)的費(fèi)用,也即將要計(jì)人某個(gè)成本計(jì)算對(duì)象賬戶的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種。以工業(yè)企業(yè)為例,有材料采購中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用、設(shè)備安裝中發(fā)生的成本費(fèi)用等。通過對(duì)它們分別進(jìn)行成本費(fèi)用的核算,確定應(yīng)該計(jì)人材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購置成本的數(shù)額,從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本?？梢?經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生后,經(jīng)過成本費(fèi)用歸集,形成各種資產(chǎn)的成本,將或早或晚被確認(rèn)為費(fèi)用要素。2工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用要素生產(chǎn)過程中的費(fèi)用是企業(yè)成本中發(fā)生頻繁、項(xiàng)目復(fù)雜、金額巨大的部分。生產(chǎn)費(fèi)用也是工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素構(gòu)成中的重要部分。而且?guī)齑娌牧稀⒐潭ㄙY產(chǎn)等各種資產(chǎn)的耗用也將歸集到生產(chǎn)費(fèi)用,再通過”產(chǎn)成品”、“營(yíng)業(yè)成本”而轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素。因而對(duì)生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用的核算與控制具有畫龍點(diǎn)睛的效果。2.1改善生產(chǎn)領(lǐng)域制造費(fèi)用的核算與控制作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting)是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中名現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對(duì)象,對(duì)成本產(chǎn)生的原因及費(fèi)用分類計(jì)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的費(fèi)用歸集、分配、考核方法。加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用主要包括各項(xiàng)直接費(fèi)用與制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的間接費(fèi)用種類多、地點(diǎn)分散、金額較大,籠統(tǒng)分配主觀性太大,核算與控制相對(duì)困難。將作業(yè)成本法運(yùn)用到生產(chǎn)成本中各車間制造費(fèi)用的核算與控制方面,能夠加強(qiáng)對(duì)車間制造費(fèi)用的控制。在各生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系實(shí)際。按部門進(jìn)行責(zé)任核算時(shí),還應(yīng)進(jìn)一步按生產(chǎn)部門內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計(jì)劃管理工作環(huán)節(jié)等組織責(zé)任核算?？蓪?duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的制造費(fèi)用核算進(jìn)行改革或重新設(shè)計(jì)。具體做法主要是:在組織機(jī)構(gòu)上,應(yīng)更進(jìn)一步劃小責(zé)任中心,即在設(shè)置車間責(zé)任中心的同時(shí),按作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置責(zé)任中心;在會(huì)計(jì)科目上,應(yīng)在制造費(fèi)用總分類賬戶之下。按車間設(shè)置一級(jí)明細(xì)賬,并進(jìn)而按作業(yè)中心設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬,將會(huì)計(jì)科目設(shè)置與作業(yè)成本法使用有機(jī)地結(jié)合起來;在核算程序上,所有間接生產(chǎn)費(fèi)用支出除計(jì)人制造費(fèi)用總分類科目外,必須同時(shí)在其一級(jí)明細(xì)賬和二級(jí)明細(xì)賬中平行登記。2.2建立責(zé)任體系對(duì)物資供應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)行責(zé)任核算時(shí),針對(duì)材料采購費(fèi)用與儲(chǔ)存保管費(fèi)之間相互制約的情況,按事權(quán)統(tǒng)一加強(qiáng)控制的原則,可以統(tǒng)一材料采購、庫房保管等供應(yīng)工作和責(zé)任考核,并在此基礎(chǔ)上按材料采購、庫房保管等作業(yè)針對(duì)性安排更加細(xì)化的責(zé)任核算。其主要措施是:1.物資供應(yīng)部門設(shè)置為一級(jí)責(zé)任中心,并進(jìn)一步設(shè)置下一級(jí)的采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心。2.專門設(shè)置“采購保管費(fèi)”總分類賬戶,該賬戶之下再按采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心設(shè)置明細(xì)賬,將采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心明細(xì)賬匯集的數(shù)據(jù)作為責(zé)任考核的依據(jù)。并在考核后分別結(jié)轉(zhuǎn)材料采購、管理費(fèi)用等賬戶,將按作業(yè)成本的責(zé)任核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來。3.增加一段核算程序。除采購買價(jià)直接計(jì)人材料采購賬戶外,所有采購間接費(fèi)用均通過采購保管費(fèi)匯集、考核后分配到材料采購賬戶:所有庫房存貨中的材料保管費(fèi)用支出均通過采購保管費(fèi)匯集、考核后分配到管理費(fèi)用賬戶核算。4.還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)物資供應(yīng)工作的新的責(zé)任核算方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐涮赘母?。即根?jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃落實(shí)物資供應(yīng)預(yù)算,再分解為采購預(yù)算、儲(chǔ)備預(yù)算。特別要注意材料物資與產(chǎn)成品物資等的分庫、分點(diǎn)管理,落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算,并與管理費(fèi)用的責(zé)任核算結(jié)合起來。對(duì)其他方面建立控制措施體系時(shí),還應(yīng)當(dāng)按照上述使用作業(yè)成本法的原理,對(duì)技術(shù)管理部門、質(zhì)量管理部門、計(jì)劃管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、經(jīng)營(yíng)管理部門等,也從組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、核算程序、原始記錄、計(jì)劃管理等方面,對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,按管理與核算相結(jié)合的原則,進(jìn)行責(zé)任核算的配套改革,使作業(yè)成本核算應(yīng)用于所有經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和方面。將以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任核算信息系統(tǒng)嵌入到成本與費(fèi)用處理系統(tǒng)中,形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心,從而對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進(jìn)行全方位的責(zé)任核算。2.3完善企業(yè)成本控制制度要通過企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)固化企業(yè)成本控制體系。各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化。1)必須完善本單位會(huì)計(jì)核算辦法。2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求各單位應(yīng)當(dāng)在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》指導(dǎo)下,完善本單位會(huì)計(jì)核算辦法,這是更加有效地控制包括經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用在內(nèi)的企業(yè)成本,提高會(huì)計(jì)核算與控制水平的契機(jī)。2)完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。在根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等擬定本單位完整的會(huì)計(jì)核算制度時(shí),有步驟地重點(diǎn)抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫龍點(diǎn)睛的功效。因?yàn)樯a(chǎn)過程成本費(fèi)用的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最需要加強(qiáng)控制的環(huán)節(jié),企業(yè)制訂好自己的生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)程等對(duì)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制具有重要影響。生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)當(dāng)盡量使用先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念,推行作業(yè)成本法,使會(huì)計(jì)的核算與控制功能有機(jī)地結(jié)合起來,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用,帶動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)、各方面的會(huì)計(jì)核算與控制水平。3)在力所能及的范圍內(nèi),針對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等制定責(zé)任核算規(guī)定。即進(jìn)行系統(tǒng)的費(fèi)用要素核算與控制方面的配套改革,使各部分經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用等的控制形成配套措施,提高會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用、費(fèi)用要素?cái)?shù)據(jù)記錄、確認(rèn)、計(jì)量、考核的整體水平,形成系統(tǒng)的企業(yè)成本控制體系。在會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)較好、人力資源比較有實(shí)力的企業(yè)。還應(yīng)該通過進(jìn)一步的整合、完善、提高。建設(shè)本單位的包括企業(yè)成本控制體系的企業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意義總之,