6第六章-固定資產(chǎn)

小企業(yè)會計第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)修理與改建固定資產(chǎn)減少生產(chǎn)性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)核算大小準那么比照固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達到預(yù)定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評估價值和相關(guān)費用按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過長期待攤費用科目核算符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對象計入制造費用/管理費用等根據(jù)不同情況計入管理費用/銷售費用盤盈通過待處理財產(chǎn)損益科目過度，計入營業(yè)外收入通過以前年度損益調(diào)整科目核算減值不計提計提第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等?！沧⒁猓毫信e〕一、固定資產(chǎn)的特征二、固定資產(chǎn)的分類第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的本錢構(gòu)成1.外購固定資產(chǎn)的本錢小企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢包括：購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。相關(guān)稅費指小企業(yè)為購置固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購置車輛而支付的車輛購置稅、簽訂合同而繳納的印花稅等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。2.自行建造固定資產(chǎn)的本錢自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出〔含相關(guān)的借款費用〕構(gòu)成。包括小企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)在竣工決算前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如建造固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、運雜費、包裝費和安裝本錢、繳納的相關(guān)稅費等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)予以資本化的借款利息以及應(yīng)予分攤的其他間接費用等，只要是在竣工決算前發(fā)生為固定資產(chǎn)建造所必須的與固定資產(chǎn)的形成有直接關(guān)系的支出，均計入固定資產(chǎn)的本錢?！沧⒁猓鹤兓承∑髽I(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程本錢?！沧⒁猓篜139最后一行，與稅法規(guī)定不一致，稅法確認收入〕3.投資者投入固定資產(chǎn)的本錢投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定?！餐痉ā?.融資租入的固定資產(chǎn)的本錢融資租入的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定?！餐惙ā?.盤盈固定資產(chǎn)的本錢盤盈固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。〔注意：與企業(yè)會計準那么不同〕二、固定資產(chǎn)取得的核算1.外購的固定資產(chǎn)小企業(yè)購入〔含以分期付款方式購入〕不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購置價款、相關(guān)稅費〔不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額〕、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)〞科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞科目，貸記“銀行存款〞、“長期應(yīng)付款〞等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。例:2021年3月3日，甲小企業(yè)購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為20000元，增值稅額為3400元(假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣)，另支付運雜費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)20700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款358002.自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)自營工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程〞科目，貸記“工程物資〞科目。在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當按照本錢，借記“在建工程〞科目，貸記“庫存商品〞科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞等科目。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款〞、“庫存商品〞等科目，貸記“在建工程〞科目?！惨奝143例〕4.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)〞科目項下單設(shè)明細科目進行核算。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用等付款總額，借記“固定資產(chǎn)〞科目(融資租入固定資產(chǎn))或“在建工程〞科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款〞等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)〞明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。5.盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢〞科目?！餐尕洝忱杭仔∑髽I(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈一臺設(shè)備，該設(shè)備同類市場價為50000元，估計已損耗20000元。借：固定資產(chǎn)30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢30000確認的盤盈收益時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢30000貸：營業(yè)外收入——盤盈收益30000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個1.計提折舊基數(shù)2.固定資產(chǎn)折舊年限3.折舊方法4.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值二、固定資產(chǎn)折舊的范圍和折舊期限1.固定資產(chǎn)折舊的范圍小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。2.固定資產(chǎn)的折舊期限固定資產(chǎn)的折舊期限由小企業(yè)根據(jù)各方面情況自主確定。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：〔1〕房屋、建筑物，為20年；〔2〕飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；〔3〕與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；〔4〕飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；〔5〕電子設(shè)備，為3年。三、固定資產(chǎn)折舊的計算方法〔一〕年限平均法〔二〕工作量法〔三〕年數(shù)總和法〔四〕雙倍余額遞減法小企業(yè)會計準那么規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法〔即直線法〕計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理小企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置“累計折舊〞科目，作為“固定資產(chǎn)〞科目的備抵科目。小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的受益對象,借記“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目，貸記“累計折舊〞科目。第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建〔重大變化〕一、固定資產(chǎn)的修理小企業(yè)會計準那么規(guī)定固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或者當期損益。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合兩個條件的支出：即修理支出到達取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷的準予扣除。二、固定資產(chǎn)的改建小企業(yè)會計準那么規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的本錢，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的原因很多，通常情況下，小企業(yè)除了出售、報廢、毀損、處置等原因會減少固定資產(chǎn)外，還可能因投資轉(zhuǎn)出、盤虧、捐贈轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的處置具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：〔1〕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。〔2〕發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目?！?〕收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目?！?〕保險賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目?！?〕清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失〞科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“營