出口企業(yè)賬務(wù)處理

./1、一月份,期初增值稅留抵5萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元,銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。①外購(gòu)原材料、備件、能耗等,會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額850000貸：銀行存款等科目5850000②產(chǎn)品外銷時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000③銷產(chǎn)品,會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征你和抵扣稅額〔即剔稅不得免征和抵扣稅額＝1200×〔17％－13％＝48〔萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出480000⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額＝51－〔85－48－5＝9〔萬(wàn)元＞0,仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅140000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后,月末"應(yīng)交稅金—未交增值稅"賬戶貸方余額為90000元。一般來(lái)說(shuō),"免、抵、退"是各有含義的,①、"免"是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、"抵"是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、"退"是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí),即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅"免、抵、退"稅辦法已兩年多了,但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)"免、抵、退"稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握,在一定程度上影響了"免、抵、退"工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將"免、抵、退"稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。歸納起來(lái),"免、抵、退"稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×〔增值稅率－出口退稅率－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×〔出口貨物征收率－出口貨物退稅率二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷貨物的銷項(xiàng)稅額－〔當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額－上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù),即沒有可退稅額〔因?yàn)闆]有留抵稅額,則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),即期末有未抵扣稅額,則有資格申請(qǐng)退稅,但到底能退多少,還要進(jìn)行計(jì)算比較。三、計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額,當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額,當(dāng)期免抵稅額＝0?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17％,退稅率13％,20XX1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1、一月份,期初增值稅留抵5萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元,銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。①外購(gòu)原材料、備件、能耗等,會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額850000貸：銀行存款等科目5850000②產(chǎn)品外銷時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000③銷產(chǎn)品,會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征你和抵扣稅額〔即剔稅不得免征和抵扣稅額＝1200×〔17％－13％＝48〔萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出480000⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額＝51－〔85－48－5＝9〔萬(wàn)元＞0,仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅140000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后,月末"應(yīng)交稅金—未交增值稅"賬戶貸方余額為90000元。2、二月份,外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144．5萬(wàn)元；銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。①采購(gòu)原料、出口及銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似,不再贅述。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額〔即剔稅不得免征和抵扣稅額＝500×〔17％－13％＝20〔萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出200000③計(jì)算應(yīng)納稅額〔即抵稅應(yīng)納稅額＝300×17％－〔144．5－20＝－73．5〔萬(wàn)元④計(jì)算免抵退稅額〔即算尺度免抵退稅額＝500×13％＝65〔萬(wàn)元＜73．5〔萬(wàn)元,可全部申請(qǐng)退稅⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝65萬(wàn)元免抵稅額＝0期末留抵稅額＝73．5－65＝8．5〔萬(wàn)元借：應(yīng)收補(bǔ)貼款650000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅650000借：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅850003、三月份,免稅進(jìn)口料件一批,支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％,料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；本月無(wú)銷。①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝〔300＋50×〔1＋20％＝420〔萬(wàn)元借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似,不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額〔即剔稅免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×〔17％－13％＝16．8〔萬(wàn)元免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×〔17％－13％－16．8＝7．2〔萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出72000④計(jì)算應(yīng)納稅額〔即抵稅應(yīng)納稅額＝0－〔0－7．2－8．5＝－1．3〔萬(wàn)元⑤計(jì)算免抵退稅額〔即算尺度免抵退稅額抵減額＝420×13％＝54．6〔萬(wàn)元免抵退稅額＝600×13％－54．6＝23．4〔萬(wàn)元⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額＝1．3萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1〔萬(wàn)元借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出,在免抵退稅的計(jì)算方法中,計(jì)算"當(dāng)期免抵稅額"主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),且留抵稅額小于"免抵退"稅額時(shí),可退稅額為留抵稅額,免抵稅額＝"免抵退"稅額－留抵稅額。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅〔出口退稅免抵稅額即為"應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅〔出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"科目的數(shù)額,如果不計(jì)算出免抵稅額,在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。舉例

某公司4月份報(bào)關(guān)出口產(chǎn)品一批,出口離岸價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元,銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬(wàn)元,當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。

4月應(yīng)退稅額計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額=100×17%－[34－200×〔17%－13%]=－9〔萬(wàn)元；〔假定該出口產(chǎn)品的退稅率為13%

免抵退稅額=200×13%=26〔萬(wàn)元；

4月份應(yīng)退稅額為9萬(wàn)元；

4月份免抵稅額=26－9=17〔萬(wàn)元。

上述說(shuō)明,該公司出口產(chǎn)品的總出口退稅額為26萬(wàn)元,其中9萬(wàn)元未從本公司的銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額中得到抵減,由國(guó)稅局給予退稅,另17萬(wàn)元通過(guò)出口環(huán)節(jié)免稅和從銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中得到了抵減實(shí)現(xiàn)。即17萬(wàn)元不需要國(guó)稅局退稅就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了"退稅",而9萬(wàn)元只有在拿到國(guó)稅局通過(guò)國(guó)庫(kù)劃轉(zhuǎn)的票據(jù)后才實(shí)現(xiàn)退稅。

所以賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口抵減銷應(yīng)納稅額〔免抵額

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅〔免抵額

LZ問：那么當(dāng)期免抵稅額可以抵減應(yīng)納稅額嗎？

答：你已經(jīng)從外銷環(huán)節(jié)免稅和銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中得到了彌補(bǔ)〔即"免抵"了,當(dāng)然不能再抵減應(yīng)納稅額了,如果再抵減應(yīng)納稅額就是重復(fù)了。

LZ又問：那為什么我計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額的時(shí)候=銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅+本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-不予抵扣稅額+不予抵扣稅額抵減額

計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額的時(shí)候沒有涉及上面的免抵稅額

相信這個(gè)問題大家已經(jīng)明白了,也不需要重復(fù)回答了吧一、出口退〔免稅的概念出口貨物退〔免稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征。二、實(shí)行出口退〔免稅的原因〔為什么要實(shí)行出口退稅？①各國(guó)稅制不同使貨物的含稅成本相差很大,出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上難以公平競(jìng)爭(zhēng),而大多數(shù)國(guó)家是鼓勵(lì)出口貿(mào)易的。因此,實(shí)行零稅率制度有助于提高競(jìng)爭(zhēng)力。②依照稅法理論,間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅種,雖是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)征收,但稅額實(shí)際上是有消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的,是對(duì)消費(fèi)行為征稅；而出口貨物并未在國(guó)消費(fèi),因此應(yīng)將其在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。③依據(jù)有關(guān)國(guó)際法管轄地原則,進(jìn)口國(guó)還要根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅,出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國(guó)際雙重課稅。三、出口退稅的基本原則："征多少、退多少,未征不退和徹底退稅"。四、出口退稅基本構(gòu)成要素：①出口圍：包括出口企業(yè)圍和貨物圍。其中出口企業(yè)圍包括外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)和特定企業(yè)。出口貨物圍主要是依照稅法規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物。②稅種：增值稅和消費(fèi)稅。③稅率：17%指機(jī)械設(shè)備電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品。15%指服裝以外的紡織原料及制品,四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定稅率為17%的部分貨物。13%主要是指現(xiàn)行征稅率為13%的貨物。6%外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物,除農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行5%的退稅率外,其他均按6%辦理退稅。5%農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。④計(jì)稅價(jià)格⑤期限五、出口退稅的基本方法：①免退：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅,進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)。②先征后退：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額先征后退。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),也就是外工貿(mào)企業(yè)。③免抵退：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣,不足抵扣的部分實(shí)行退稅。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。④免抵：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。適用于國(guó)家列名的鋼鐵企業(yè)"以產(chǎn)頂進(jìn)"鋼材。⑤免：對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。主要適用于來(lái)料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物,如卷煙等。六、宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方法目前,宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司〔以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)作為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),其性質(zhì)屬于外〔工貿(mào)企業(yè)型。出口退稅執(zhí)行"先征后退"的政策。集團(tuán)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、稅收〔出口貨物專用繳款書等向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。賬務(wù)處理程序如下：1、集團(tuán)購(gòu)進(jìn)出口的貨物,在購(gòu)進(jìn)時(shí),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記"應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額"科目,按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額借記"庫(kù)存商品"科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記"應(yīng)付賬款""銀行存款"等科目。2、貨物出口銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),借記"商品銷售成本"科目,貸記"庫(kù)存商品"科目；按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用借記"商品銷售費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"科目；按購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額,借記"商品銷售成本"科目,貸記"應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"科目。3、集團(tuán)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí),借記"應(yīng)收出口退稅"科目,貸記"應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅"科目,收到出口退稅款時(shí),借記"銀行存款"科目,貸記"應(yīng)收出口退稅"科目。例1：宜化集團(tuán)向宜化銀氮分公司購(gòu)進(jìn)大顆粒尿素1000噸,貨款100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅金13萬(wàn)元。集團(tuán)將這批大顆粒尿素出口,貨物已報(bào)關(guān)離境,離岸價(jià)折合人民幣110萬(wàn)元,外銷收入已收匯核銷。購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：庫(kù)存商品100萬(wàn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款113萬(wàn)出口銷售后〔結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：商品銷售成本100萬(wàn)貸：庫(kù)存商品100萬(wàn)借：應(yīng)收外匯賬款〔銀行存款110萬(wàn)貸：商品銷售收入110萬(wàn)如退稅率與征稅率不一致,則：借：商品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出集團(tuán)按規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅13萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅13萬(wàn)實(shí)際收到退稅款時(shí)：借：銀行存款13萬(wàn)貸：應(yīng)收出口退稅13萬(wàn)注：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅時(shí),需要提供的資料包括申請(qǐng)單位出口退〔免稅申報(bào)審批表、出口收匯核銷單〔出口退稅專用、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物外銷發(fā)票、稅收〔出口貨物專用繳款書、增值稅專用發(fā)票〔抵扣聯(lián)等。七、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的實(shí)際情況,決定從20XX1月1日起,生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口的貨物,一律實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口是指依法辦理并擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)出口。目前股份公司不具有此資格。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行"免、抵、退"稅的賬務(wù)處理實(shí)行"免、抵、退"稅辦法的"免"稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；"抵"稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂銷貨物的應(yīng)納稅額；"退"稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在當(dāng)月因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí),經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對(duì)未抵頂完的稅額予以退還。出口貨物退<免>增值稅的會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退<免>增值稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及的會(huì)計(jì)科目有："應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅"和"應(yīng)收出口退稅"。一、"應(yīng)交稅金"科目的核算容企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅和增值稅檢查調(diào)整。1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅在此明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置如下三級(jí)明細(xì)科目：〔1、銷項(xiàng)稅額：記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅?！?、出口退稅：記錄出口企業(yè)出口的貨物,在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅應(yīng)收取的出口退稅款。〔3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)出口不予以退〔免稅的部分,也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,同時(shí)應(yīng)作出口銷售成本增加?！?、轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個(gè)明細(xì)科目,在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)帳的貸方核算?！?、進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額?！?、已交稅金：記錄出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅?！?、轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！?、出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。上述四個(gè)明細(xì)科目,在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)帳的借方核算。2、應(yīng)交稅金—未交增值稅在此科目下設(shè)置"未交增值稅"二級(jí)科目,記錄出口企業(yè)在月終時(shí)將應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入其貸方,當(dāng)月多交的增值稅轉(zhuǎn)入其借方。出口企業(yè)上交的以前月份欠稅也登記其借方。3、應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"增值稅檢查調(diào)整"二級(jí)明細(xì)科目：記錄增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。二、"應(yīng)收出口退稅"會(huì)計(jì)科目的核算容"應(yīng)收出口退稅"科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退的增值稅；期末余額一般在借方,反映出口企業(yè)尚未收到的應(yīng)退稅額。例2：某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人,產(chǎn)品適用17%的征稅率,15%的出口退稅率。20XX1月購(gòu)進(jìn)原材料一批,價(jià)款200萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。當(dāng)月外銷貨物離岸價(jià)200萬(wàn)元人民幣,銷貨物銷售額100萬(wàn)元,貨款為117萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料200萬(wàn)元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元貸：銀行存款234萬(wàn)元產(chǎn)品出口銷售：借：應(yīng)收外匯賬款200萬(wàn)元貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售200萬(wàn)元銷時(shí)：借：銀行存款117萬(wàn)元貸：產(chǎn)品銷售收入—國(guó)銷售100萬(wàn)元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元月末計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、向退稅部門申報(bào)出口貨物應(yīng)退的稅款本期應(yīng)納增值稅100*17%-[34-〔200*〔17%-15%=-13萬(wàn)本期出口貨物"免抵退"稅額為200*15%=30萬(wàn)元本期應(yīng)納稅額小于0,形成留抵稅額。按照規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額故本期應(yīng)退稅額為13萬(wàn)元,本期免抵稅額為=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=30-13=17萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：全面反映出口貨物應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過(guò)程：借：應(yīng)收出口退稅13萬(wàn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅17萬(wàn)產(chǎn)品銷售成本〔不予免抵稅額4萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅30萬(wàn)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4萬(wàn)直接反映應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額,不反映應(yīng)免抵稅額：借：應(yīng)收出口退稅13萬(wàn)產(chǎn)品銷售成本〔不予免抵稅額4萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅13萬(wàn)應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4萬(wàn)例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,適用17%的征稅率,15%的退稅率。20XX1月購(gòu)進(jìn)材料一批,價(jià)款160萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅金27.2萬(wàn)元,貨已入庫(kù)。當(dāng)月銷貨物銷售額200萬(wàn)元,貨款234萬(wàn)元。出口貨物離岸價(jià)100萬(wàn)元人民幣。購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料160萬(wàn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額27.2萬(wàn)貸：銀行存款187.2萬(wàn)出口銷售時(shí)：借：應(yīng)收外匯賬款100萬(wàn)貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售100萬(wàn)銷時(shí)：借：銀行存款234萬(wàn)貸：產(chǎn)品銷售收入200萬(wàn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額34萬(wàn)月底計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、應(yīng)退稅額：本期應(yīng)納增值稅為34-[27.2-100*〔17%-15%]=8.8萬(wàn)元本期出口貨物"免抵退"稅額為100*15%=15萬(wàn)元本期應(yīng)納稅額大于0。則當(dāng)期應(yīng)退稅額為0,本期免抵稅額為15-0=15萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：全面反映應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過(guò)程借：應(yīng)收出口退稅0應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口抵減銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅15萬(wàn)產(chǎn)品銷售成本〔不予免抵稅額2萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅15萬(wàn)應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬(wàn)直接反映出口貨物應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額,不反映應(yīng)免抵稅額借：應(yīng)收出口退稅0產(chǎn)品銷售成本〔不予免抵稅額2萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔出口退稅0應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬(wàn)八、集團(tuán)出口與生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的比較：例1：若20XX2月銀氮分公司自營(yíng)出口大顆粒尿素15000噸,離岸價(jià)1500萬(wàn)元,當(dāng)月銷3000噸,銷售額315萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅額409500元。本月進(jìn)項(xiàng)稅總額200萬(wàn)元。則：當(dāng)期應(yīng)納增值稅為409=-1590500元當(dāng)期出口"免抵退"稅額為1500萬(wàn)*13%=1950000元那么,當(dāng)期應(yīng)退稅額為1590500元,出口貨物應(yīng)免抵稅額為1950=359500元。若該批大顆粒尿素由集團(tuán)收購(gòu)后再出口,收購(gòu)價(jià)格按1050元/噸的不含稅價(jià)確定。則集團(tuán)取得進(jìn)項(xiàng)稅額2047500元,即可辦理退稅2047500元。但當(dāng)月銀氮作為銷需繳納增值稅15000*1050*13*+3150000*13%-2000000=457000元。收到的退稅款抵消繳納的增值稅款后實(shí)際獲得1590500元。銀氮分公司繳納當(dāng)期增值稅時(shí)還必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加45700元；還需預(yù)繳稅款15000*1050*13%*40%得819000元留待后期抵扣。所以在實(shí)現(xiàn)大規(guī)模出口的前提下改集團(tuán)"先征后返"為生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口"免、抵、退"稅對(duì)企業(yè)更有利。例2：銀氮自營(yíng)出口3000噸,收入3000000元。銷貨物〔15000噸銷售額15750000元,銷項(xiàng)稅2047500元。本期進(jìn)項(xiàng)稅2000000元。當(dāng)期應(yīng)納稅額為2047=47500元,同