公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究(第六講)-信息披露

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究第六講

會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題西安交通大學(xué)張俊瑞Zhangjr@2023/9/27本講框架會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)效率研究中期報(bào)告與年度報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易CPA審計(jì)報(bào)告及其實(shí)證研究2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征指的就是會(huì)計(jì)信息所具有的性質(zhì)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的組成部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual

Framework

of

Finacial

Acconunting，CF）專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中。

2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)使信息成為合乎需要的資料，其各種特征可以看作是構(gòu)成了一個(gè)質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，其中最重要的特這是決策有用性。如果沒(méi)有用處，信息就不能為人們帶來(lái)任何利益，足以補(bǔ)償為它所花費(fèi)的代價(jià)。會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性。2023/9/27會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性及時(shí)性預(yù)測(cè)價(jià)值反饋價(jià)值客觀性中立性可驗(yàn)證性2023/9/27決策者及其特點(diǎn)（例如，理解力或前導(dǎo)知識(shí)）效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性及時(shí)性預(yù)測(cè)價(jià)值反饋價(jià)值可核性中立性反映真實(shí)性可比性（一貫性）重要性會(huì)計(jì)信息的用戶普遍性約束條件針對(duì)用戶的質(zhì)量針對(duì)決策的首要質(zhì)量首要質(zhì)量的構(gòu)成成分次要和交互作用的質(zhì)量承認(rèn)質(zhì)量的起端會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題信息要具有相關(guān)性，必須及時(shí)；還必須具備預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值，或兩者同時(shí)具備。信息要具有可靠性，必須是反映真實(shí)的、可核實(shí)的并且是無(wú)偏向的。包括一貫性在內(nèi)的可比性，則是次一級(jí)的質(zhì)量，它與相關(guān)性和可靠性交互作用，一起產(chǎn)生信息的有用性。2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的含義相關(guān)性相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助用戶去預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策。信息有助于決策，就是提高決策者進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，或?qū)υ缦阮A(yù)期的情況提供反饋。2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題及時(shí)性指信息在失去其決策作用以前，就為決策者所掌握，它是附屬于相關(guān)性的。信息只具備及時(shí)性，不能成為相關(guān)的信息，如果也不及時(shí)，相關(guān)的信息也成為不相關(guān)的信息。2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題可靠性一個(gè)數(shù)據(jù)的可靠性，以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又向用戶保證，它具有反映這種情況的質(zhì)量。信息要有用，它必須可靠，并且是相關(guān)的?？煽啃再?lài)以存在的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)所描述或計(jì)量的可予核實(shí)和反映真實(shí)的程度。信息的中立性，也影響其有用性。2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題可核性：是這樣一種質(zhì)量，它的存在可以用以下事實(shí)賴(lài)表明，就是它的獨(dú)立的計(jì)量人員采用相同的計(jì)量方法，會(huì)得出高度一致的結(jié)果。而反映真實(shí)性則指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)符合數(shù)據(jù)意在反映的資財(cái)或事項(xiàng)。中立性：在制定或?qū)嵭懈鞣N準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)注所得信息的相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對(duì)特定利益者的影響。2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題可比性和一貫性一家特定企業(yè)的信息，如能和其他企業(yè)的類(lèi)似信息相比較，如能和本企業(yè)其他期間或其他時(shí)點(diǎn)的類(lèi)似信息相比較，則它的有用性會(huì)大大提高。重要性成本和效益2023/9/27會(huì)計(jì)信息披露的基本理論問(wèn)題會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)效率研究有效市場(chǎng)假說(shuō)(EMH):尤金·法瑪(EugeneFama,1970)

有效市場(chǎng)是滿足如下條件的證券市場(chǎng)投資者都利用可獲得的信息力圖獲得更高報(bào)酬;證券價(jià)格對(duì)新的市場(chǎng)信息的反應(yīng)迅速而準(zhǔn)確,證券價(jià)格能完全反應(yīng)全部信息;市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使證券價(jià)格從舊的均衡過(guò)度到新的均衡,而與新信息相應(yīng)的價(jià)格變動(dòng)是相互獨(dú)立的或稱(chēng)隨機(jī)的。

2023/9/27中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度2023/9/27《證券法》、《公司法》發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則股票上市規(guī)則第一層次第二層次第三層次中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露法律框架2023/9/27信息披露規(guī)則制度編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則19932023/9/27編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份第1號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)：招股說(shuō)明書(shū)2001.3.15第2號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式2004年修訂稿第3號(hào)公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)〈中期報(bào)告的內(nèi)容與格式〉

2000.6.15第4號(hào)第5號(hào)第6號(hào)第7號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司的信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號(hào)

股票上市公告書(shū)97年第7號(hào)廢止。2001.3.15上市公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則2023/9/27編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份第8號(hào)第9號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)：首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件2001.3.6第10號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第10號(hào)：上市公司新股發(fā)行申請(qǐng)文件

2001.4第11號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)：上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)

2000年上市公司向社會(huì)公開(kāi)募集股份招股意向書(shū)的內(nèi)容與格式(試行)廢止2001.4.10第12號(hào)第13號(hào)第14號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第14號(hào)－可轉(zhuǎn)換公司債券上市公告書(shū)

2001.4.262023/9/27編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份第1號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)：商業(yè)銀行招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定第2號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第2號(hào)：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第3號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第3號(hào)：保險(xiǎn)公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定

第4號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第4號(hào)：保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第5號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第5號(hào)：證券公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定第6號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第6號(hào)：證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定第7號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號(hào)：

商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定2000.12.21上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則2023/9/27編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份第8號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第8號(hào)：

證券公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定2000.12.21第9號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)：凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露

2001.1.19第10號(hào)第11號(hào)第12號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號(hào)：公開(kāi)發(fā)行證券的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告2001.3.1第13號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)：季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定

上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則2023/9/27編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份第14號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)

－非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理2001（157）第15號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定2001第16號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)：A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定2001（161）第17號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)：外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定2002.3.19上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則2023/9/27編號(hào)名稱(chēng)頒發(fā)年份第1號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)——非經(jīng)常性損益2004年修訂第2號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第2號(hào)－－中高層管理人員激勵(lì)基金的提取2001年6月29日

第3號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第3號(hào)：彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源、程序及信息披露2001年6月29日第4號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第4號(hào)金融類(lèi)公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn)2001年8月30日

第5號(hào)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第5號(hào)：

分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露2001年11月7日

信息披露規(guī)范問(wèn)答2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期報(bào)告:半年報(bào)和季度報(bào)告財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2001〕54號(hào)（2001.11.2）

中期：短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間

中期財(cái)務(wù)報(bào)告：指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告

2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中根據(jù)本準(zhǔn)則第4條的要求所提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。

如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還包括母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。

2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（其中上年度可比期間的利潤(rùn)表是指上年度可比本中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（1）中期會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的說(shuō)明。如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由；（3）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額；（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征；2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類(lèi)型和交易要素；（6）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況；（7）對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明；（8）債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購(gòu)和償還情況；2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（9）向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的情況（包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況），包括向所有者分配的利潤(rùn)總額和每股股利；（10）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）；（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；（12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況；

2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說(shuō)明，比如企業(yè)合并和重組，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買(mǎi)或者處置，終止?fàn)I業(yè)等；（14）其他重大交易或者事項(xiàng)，如重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開(kāi)發(fā)支出、重大的非貨幣性交易事項(xiàng)、重大的債務(wù)重組事項(xiàng)、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的轉(zhuǎn)回情況等。2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，如果以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的會(huì)計(jì)估計(jì)在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨(dú)披露該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，因此，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告

季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入不得預(yù)計(jì)或遞延。除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延外，都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。

會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。2023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所提供的會(huì)計(jì)信息是可靠的，而且與理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的所有重要財(cái)務(wù)信息都能夠得到恰當(dāng)?shù)呐丁?023/9/27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期報(bào)告中期會(huì)計(jì)政策變更的處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并按照本準(zhǔn)則第8條（1）項(xiàng)的規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后二個(gè)月內(nèi)編制完成中期報(bào)告，并將中期報(bào)告登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上。

如果公司確有困難，無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制完成中期報(bào)告并在指定報(bào)紙和指定網(wǎng)站上刊登、登載，公司應(yīng)當(dāng)在中期報(bào)告披露最后期限到期前至少十日，向其股票掛牌交易的證券交易所提出延期披露中期報(bào)告申請(qǐng)，說(shuō)明延期的原因及預(yù)計(jì)披露的最后期限，并同時(shí)報(bào)告中國(guó)證監(jiān)會(huì)。延長(zhǎng)期限不得超過(guò)三十日。

2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告中期報(bào)告正文重要提示：本公司董事會(huì)保證本報(bào)告所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)個(gè)別及連帶責(zé)任。如果公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，公司應(yīng)明確表達(dá)“公司中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告如果公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)并被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司應(yīng)明確表述“公司中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告如果公司中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)并被出具了有解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)做出以下陳述：“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具了有解釋性說(shuō)明(或保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn))的審計(jì)報(bào)告，本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)亦有詳細(xì)說(shuō)明，請(qǐng)投資者注意閱讀”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)1．采用數(shù)據(jù)列表方式，提供報(bào)告期末和上年末(或報(bào)告期內(nèi)和上年相同期間)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括以下各項(xiàng)：凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益(不包含少數(shù)股東權(quán)益)、每股收益、凈資產(chǎn)收益率、每股凈凈產(chǎn)和調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告2．如公司在報(bào)告期末至中期報(bào)告披露日之間因發(fā)行新股、送股、配股、轉(zhuǎn)增股本、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、減資或其他原因引起公司股份總數(shù)發(fā)生變動(dòng)，還應(yīng)列示變動(dòng)后的每股收益和每股凈資產(chǎn)。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告股本變動(dòng)和主要股東持股情況經(jīng)營(yíng)情況的回顧與展望

1．公司報(bào)告期內(nèi)主要經(jīng)營(yíng)情況

2．公司投資情況

3．如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及宏觀政策、法規(guī)發(fā)生了重大變化，已經(jīng)、正在或?qū)⒁獙?duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的，須明確說(shuō)明。4．下半年計(jì)劃2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告重要事項(xiàng)1．公司中期擬定的利潤(rùn)分配預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。2．公司上年度利潤(rùn)分配方案、公積金轉(zhuǎn)增股本方案及其執(zhí)行情況。報(bào)告期內(nèi)配股方案的實(shí)施情況。3．重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)公司在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的涉及公司的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)。(2)已在上一年度的年度報(bào)告中披露過(guò)但當(dāng)時(shí)尚未結(jié)案的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)陳述進(jìn)展情況或?qū)徖斫Y(jié)果及影響。(3)如報(bào)告期內(nèi)無(wú)重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，應(yīng)明確陳述“本報(bào)告期內(nèi)公司無(wú)重大訴訟、仲裁事項(xiàng)”。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告4．報(bào)告期內(nèi)公司收購(gòu)兼并、資產(chǎn)重組事項(xiàng)的簡(jiǎn)要情況及進(jìn)程，說(shuō)明上述事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，說(shuō)明所涉及的金額及其占利潤(rùn)總額的比例。5．重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)6．上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開(kāi)”情況，即明確說(shuō)明上市公司相對(duì)于其控股股東是否人員獨(dú)立、資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)獨(dú)立。如目前“三分開(kāi)”還存在問(wèn)題，公司董事會(huì)應(yīng)說(shuō)明整改措施和預(yù)計(jì)所需的時(shí)間。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告7．若發(fā)生托管、承包、租賃其他公司資產(chǎn)或其他公司托管、承包、租賃上市公司資產(chǎn)的事項(xiàng)，且該事項(xiàng)為上市公司帶來(lái)的利潤(rùn)達(dá)到上市公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的10%以上(含10%)時(shí)，公司應(yīng)詳細(xì)披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容，如有關(guān)資產(chǎn)的情況、涉及的金額和期限、收益及其確定依據(jù)等。同時(shí)還應(yīng)披露該收益對(duì)上市公司的影響。8．聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。9．其他重大合同及其屬行情況。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告10．公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)遵照《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問(wèn)題的通知》(證監(jiān)公司字［2000］61號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，并詳細(xì)披露報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的擔(dān)保事項(xiàng)。11．公司報(bào)告期內(nèi)更改名稱(chēng)或股票簡(jiǎn)稱(chēng)的情況。12．董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)分別對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或有解釋性說(shuō)明的中期審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告13．其他在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生《證券法》第六十二條、《股票條例》第六十條及《信息細(xì)則》第十七條所列舉的重大事件，以及公司董事會(huì)判斷為重大事件的事項(xiàng)。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1．會(huì)計(jì)報(bào)表

2．會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：(1)如果與最近一期年度報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或核算方法發(fā)生了變化，應(yīng)予以說(shuō)明。(2)如果與最近一期年度報(bào)告相比，合并范圍發(fā)生了變化，應(yīng)予以說(shuō)明。(3)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性交易及或有事項(xiàng)等應(yīng)按財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－非貨幣性交易》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－或有事項(xiàng)》等準(zhǔn)則的要求披露。(4)季節(jié)性、周期性收入的說(shuō)明。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告季度報(bào)告：季度報(bào)告是中期報(bào)告的一種。季度報(bào)告注重披露公司新發(fā)生的重大事項(xiàng)，一般不重復(fù)已披露過(guò)的信息。對(duì)已在前一定期報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告中披露過(guò)的重大事項(xiàng)，只需注明該報(bào)告刊載的報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站的名稱(chēng)與刊載日期。公司應(yīng)在會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的三十日內(nèi)編制季度報(bào)告

2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告第一季度季度報(bào)告的披露時(shí)間不得早于上一年度年度報(bào)告。公司季度報(bào)告中的財(cái)務(wù)資料無(wú)需經(jīng)審計(jì)，但中國(guó)證監(jiān)會(huì)或證券交易所另有規(guī)定的除外。公司編制季度報(bào)告中的財(cái)務(wù)資料部分時(shí)，應(yīng)遵循如下規(guī)定：無(wú)需披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)。無(wú)需披露完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)披露簡(jiǎn)要的合并利潤(rùn)表與合并資產(chǎn)負(fù)債表。

2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分，只需披露如下內(nèi)容：與前一定期報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化及影響數(shù)。季度財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策（主要指對(duì)不均勻發(fā)生費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量等）與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差異及影響數(shù)。應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍而未予合并的子公司名稱(chēng)及未合并原因。2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告公司管理層編制季度報(bào)告中的經(jīng)營(yíng)情況闡述與分析部分時(shí)，應(yīng)遵循如下規(guī)定：概述報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)情況、所涉及主要行業(yè)的重大變化。概述報(bào)告期內(nèi)公司主要投資項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度與已披露計(jì)劃進(jìn)度的重大差異及原因。簡(jiǎn)要分析、闡述公司報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果以及期末財(cái)務(wù)狀況，包括：2023/9/27定期報(bào)告--中期報(bào)告1、經(jīng)營(yíng)成果方面2、財(cái)務(wù)狀況方面3、或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)重大訴訟仲裁事項(xiàng)的進(jìn)展情況重大對(duì)外擔(dān)保的金額與期限重大資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等4、其他。包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政策法規(guī)的變化已經(jīng)或即將對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的重大影響；重大資產(chǎn)收購(gòu)及出售、企業(yè)購(gòu)并行為的進(jìn)展情況等。2023/9/27定期報(bào)告--年度報(bào)告中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》（2001年修訂稿）

2023/9/27項(xiàng)目季度報(bào)告中期報(bào)告年度報(bào)告報(bào)告期每個(gè)會(huì)計(jì)年度的第1、第3個(gè)季度每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月每個(gè)會(huì)計(jì)年度編制期限報(bào)告期結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)報(bào)告期結(jié)束后的2個(gè)月內(nèi)報(bào)告期結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)正文內(nèi)容最精簡(jiǎn)較簡(jiǎn)單詳盡摘要無(wú)按規(guī)定編制按規(guī)定編制審計(jì)要求無(wú)需審計(jì)規(guī)定除外的可以不經(jīng)審計(jì)必須經(jīng)過(guò)審計(jì)延期披露不可延期可以延期30日可以延期2個(gè)月各種定期報(bào)告特點(diǎn)比較2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易

1．不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明

2．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

3．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明

4．或有事項(xiàng)的說(shuō)明

5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明6．債務(wù)重組的說(shuō)明

2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易

7．非貨幣性交易的說(shuō)明

非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別；非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額。

8．借款費(fèi)用的說(shuō)明

當(dāng)期資產(chǎn)化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。9．租賃的說(shuō)明

2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易10．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明

11．重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明

證監(jiān)會(huì)《關(guān)于規(guī)范上市公司重大購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)行為的通知》：重大購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)的行為是指上市公司購(gòu)買(mǎi)、出售或置換資產(chǎn)達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的情形：（1）收購(gòu)或出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近經(jīng)審計(jì)后總資產(chǎn)的50％以上；（2）收購(gòu)或出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近經(jīng)審計(jì)后凈資產(chǎn)的50％以上；（3）收購(gòu)或出售資產(chǎn)相關(guān)的利潤(rùn)占上市公司最近經(jīng)審計(jì)后利潤(rùn)的50％以上。

2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易12．企業(yè)合并、分立的說(shuō)明

13．會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

14．收入

15．所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

16．合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明

17．有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易

或有事項(xiàng)案例分析禍起蕭墻：2004年11月9日，金健米業(yè)股份有限公司公告稱(chēng)，公司為洞庭水殖(600257)的1500萬(wàn)元貸款提供了擔(dān)保。順藤摸瓜：涉及金額高達(dá)約40億元的巨大違規(guī)擔(dān)保圈。2023/9/27金鍵米業(yè)40億元擔(dān)保鏈何其長(zhǎng)?。?！洞庭水殖累計(jì)擔(dān)保1億元亞華種業(yè)嘉瑞新材張家界累計(jì)擔(dān)保4.09億元湖南海利湖南投資對(duì)外擔(dān)保5.7億元，占凈資產(chǎn)82%對(duì)外擔(dān)保2.85億元對(duì)外擔(dān)保3.29億元金荔科技湘酒鬼岳陽(yáng)恒立國(guó)光瓷業(yè)對(duì)外擔(dān)保10.2億元對(duì)外擔(dān)保7.78億元對(duì)外擔(dān)保3.08億元2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露案例分析ST東源：關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)顯失公允：事實(shí)：在2003年報(bào)告期與第二大股東重鋼集團(tuán)之間的資產(chǎn)置換協(xié)議糾紛案以調(diào)解方式結(jié)案，雙方達(dá)成以下和解內(nèi)容：1.第二大股東重鋼集團(tuán)于1999年就已過(guò)戶給本公司的334畝土地仍留在本公司，雙方認(rèn)可其總價(jià)值為40080萬(wàn)元，作為雙方完善和繼續(xù)履行《資產(chǎn)置換協(xié)議》的參考價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)；2.本公司與重鋼集團(tuán)雙方認(rèn)可：本公司整體鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值為32997萬(wàn)元；2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易3.本公司置入的334畝土地總價(jià)值40080萬(wàn)元，與2000年2月28日簽訂的《資產(chǎn)置換協(xié)議》所約定的應(yīng)置換給重鋼集團(tuán)的鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值23529萬(wàn)元之差為16551萬(wàn)，由公司現(xiàn)金補(bǔ)償7083萬(wàn)元，并由《資產(chǎn)置換協(xié)議》所約定置換范圍外的鋼業(yè)凈資產(chǎn)9468萬(wàn)元(即整體鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值32997萬(wàn)元-應(yīng)置換給重鋼集團(tuán)的鋼業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值23529萬(wàn)元)補(bǔ)償給重鋼集團(tuán)；(協(xié)議生效日《資產(chǎn)置換協(xié)議》所約定置換范圍外的鋼業(yè)資產(chǎn)的賬面凈資產(chǎn)值與9468萬(wàn)元之間的價(jià)差由重鋼集團(tuán)承擔(dān))。2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題：經(jīng)查驗(yàn)，未見(jiàn)披露2000年2月28日簽訂的《資產(chǎn)置換協(xié)議》和評(píng)估報(bào)告，無(wú)證據(jù)顯示協(xié)議中的雙方“認(rèn)可”的價(jià)值經(jīng)過(guò)評(píng)估。另外，即使2000年簽訂的《置換協(xié)議》中所有涉及的資產(chǎn)均經(jīng)過(guò)評(píng)估，截至2003年也已超過(guò)一年的有效評(píng)估期限，應(yīng)重新評(píng)估。結(jié)論：疑似關(guān)聯(lián)方重大資產(chǎn)置換定價(jià)顯失公允。2023/9/27會(huì)計(jì)報(bào)表附注：日后事項(xiàng)、

或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易ST煙發(fā)：非關(guān)聯(lián)方交易有失公允事實(shí)：1.2003年7月26日，經(jīng)公司第七屆董事會(huì)第一次會(huì)議審議，同意以1300萬(wàn)元的價(jià)格將華聯(lián)度假村的整體資產(chǎn)出售給