第七章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第七章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模擬實(shí)踐教學(xué)目的與要求教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。教學(xué)要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。本章學(xué)習(xí)參考資料第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債分配利潤(rùn)繳納稅金資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

一、實(shí)收資本的核算

二、借入資金的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本的含義及內(nèi)容

實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定接受投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。一、實(shí)收資本的核算實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分非貨幣性資金投資人民幣和外幣（二）實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶一、實(shí)收資本的核算（三）實(shí)收資本的核算方法一、實(shí)收資本的核算◆貨幣資金投資

——按實(shí)際收到的投資額入賬（人民幣）例如：投資方實(shí)際投入資本假定500萬元，假定在注冊(cè)資本（注冊(cè)資本假定1000萬元）中所占份額為45%，應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本450萬元；超過部分（剩余50萬元）計(jì)入資本公積金?！舴秦泿刨Y金投資

——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；例如：甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，雙方確認(rèn)該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬元（計(jì)入實(shí)收資本200萬元）一、實(shí)收資本的核算【例1】A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為2000000元。根據(jù)合同約定，投資者甲應(yīng)投入資本1200000元，投資者乙應(yīng)投入資本500000元，投資者丙應(yīng)投入資本300000元。該公司已如期收到各位投資者一次繳足的款項(xiàng)【例2】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，雙方確認(rèn)該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元。

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000——乙500000——丙300000

借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本——乙公司2000000二、借入資金的核算㈠負(fù)債的定義及內(nèi)容1.短期借款的基本含義與用途◆含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

◆用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如：購買材料、發(fā)放職工薪酬、償還債務(wù)等。㈡借入資金核算的主要內(nèi)容2.長(zhǎng)期借款的基本含義與用途◆含義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

◆用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。

如：購買設(shè)備、建造廠房等。短期借款、應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登增加數(shù)；借方登減少數(shù)；余額在貸方應(yīng)付利息

★短期借款按月

付息

★借款到期一次付息（數(shù)額?。?/p>

★借款按季或半年付息

★到期一次付息數(shù)額大①②③㈢借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶②④長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方?！罱枞氲拈L(zhǎng)期借款(本金)：

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款☆

計(jì)提利息

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款☆歸還時(shí)(本息合計(jì))：

借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款㈢

借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶①③②財(cái)務(wù)費(fèi)用XXX㈣借入資金核算的具體方法【例3】某企業(yè)于2008年1月1日向銀行借入120000元，期限9個(gè)月，年利率8%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

①

1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

②

1月末，預(yù)提1月份應(yīng)計(jì)利息：120000×8%÷12=800(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)付利息8002月末預(yù)提2月份利息的處理與1月份相同。③3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

應(yīng)付利息1600

貸：銀行存款2400

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。④

10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

㈣借入資金核算的具體方法㈣借入資金核算的具體方法【例4-1】借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000【例4-2

】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000

借：在建工程400000

貸：長(zhǎng)期借款400000注意：2006年應(yīng)付利息與2005年相同【例4-3】計(jì)算2007年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400000

貸：長(zhǎng)期借款400000【例4-4】歸還長(zhǎng)期借款本息（到期一次還本付息）借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝1200000

本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款

6200000貸：銀行存款6200000㈣借入資金核算的具體方法【練習(xí)1】舒服佳服裝制造有限公司于2006年3月1日向銀行借入80萬元，期限6個(gè)月，年利率4.5%，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。

㈤課堂練習(xí)【練習(xí)2】某民航運(yùn)輸企業(yè)向銀行借入一筆800000元借款，用于建造廠房。項(xiàng)目采用出包式施工，按合同規(guī)定，企業(yè)在開工時(shí)先預(yù)付工程款500000元。

完工后企業(yè)補(bǔ)交工程尾款300000元。建設(shè)期內(nèi)該項(xiàng)借款發(fā)生利息支出80000元，另在投產(chǎn)后的兩年還款期內(nèi)又發(fā)生利息支出140000元，到期一次還本付息?！揪毩?xí)1】（1）3月1日借入款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款800000

貸：短期借款800000

（2）3月末利息=800000×4×5%/12=3000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000

（3）4月末利息=800000×4×5%/12=3000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付利息3000

5月末預(yù)提利息的處理與4月份相同。

㈤課堂練習(xí)——答案（5）6月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

應(yīng)付利息6000

貸：銀行存款9000（6）7月末利息=800000×4×5%/12=3000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付利息3000

（7）8月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款6000（8）9月1日償還借款本金時(shí)：

借：短期借款800000

貸：銀行存款800000

㈤課堂練習(xí)——答案【練習(xí)2】（1）向銀行借入一筆借款借：銀行存款800000

貸：長(zhǎng)期借款800000

（2）企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)：

借：在建工程

500000

貸：銀行存款

500000（3）工程完工交補(bǔ)尾款時(shí)：

借：在建工程

300000

貸：銀行存款

300000㈤課堂練習(xí)——答案（4）建設(shè)期內(nèi)發(fā)生利息80000元：

借：在建工程

80000

貸：長(zhǎng)期借款

80000

（5）固定資產(chǎn)投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的實(shí)際成本：

借：固定資產(chǎn)——廠房

880000

貸：在建工程

88000（6）項(xiàng)目投產(chǎn)后發(fā)生利息140000元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

140000

貸：長(zhǎng)期借款

140000（7）歸還該項(xiàng)借款時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款

1020000

貸：銀行存款

1020000㈤課堂練習(xí)——答案一、固定資產(chǎn)購置的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算二、材料供應(yīng)過程的核算2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院24交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)購置的核算

企業(yè)固定資產(chǎn)包括哪些，應(yīng)如何確認(rèn)？一、固定資產(chǎn)購置的核算㈠固定資產(chǎn)的含義

——是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)。㈡

固定資產(chǎn)的確認(rèn)預(yù)計(jì)流入企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物㈢固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

第七條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定指企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

第八條

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院28㈢固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（續(xù)）①②㈢固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定購入過程的保險(xiǎn)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)安裝費(fèi)裝卸費(fèi)可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款外購固定資產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅等生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅㈣固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。銀行存款

①②③用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（備抵調(diào)整類）。

原始價(jià)值－累計(jì)折舊=折余價(jià)值（凈值）㈣固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

累計(jì)折舊沖減的固定資產(chǎn)折舊額（減少）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（增加）余：固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊額×××××××××管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)購置的核算【例5】某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款30000元，支付的增值稅5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。①

計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：30000＋5100＋300＋400=35800②

編制購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)35800

貸：銀行存款35800（五）固定資產(chǎn)購置的核算2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例6】某企業(yè)2009年3月1日購入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)100000元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，用銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料2000元，進(jìn)項(xiàng)稅額340元，結(jié)算安裝人員工資1500元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。（五）固定資產(chǎn)購置的核算購入時(shí)：

借：在建工程101200

貸：銀行存款101200安裝時(shí)：

借：在建工程3840

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340應(yīng)付職工薪酬1500安裝完畢交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)105040

貸：在建工程105040

消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價(jià)值以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院35增值稅轉(zhuǎn)型——消費(fèi)型增值稅應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）調(diào)整扣除范圍

第一，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

第二，規(guī)定納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。自用消費(fèi)品主要包括：應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇等。2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院36增值稅轉(zhuǎn)型——消費(fèi)型增值稅1、企業(yè)國(guó)內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院37【例1】甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000增值稅轉(zhuǎn)型——消費(fèi)型增值稅2、為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院38【例2】若上例為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000×7%=350元會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)4650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）350貸：銀行存款5000增值稅轉(zhuǎn)型——消費(fèi)型增值稅二、材料供應(yīng)過程的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

存貨：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的存貨為了最終出售仍然處在生產(chǎn)過程中的存貨生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用存貨產(chǎn)成品庫存商品在產(chǎn)品半成品原材料包裝物低值易耗品周轉(zhuǎn)材料庫存商品生產(chǎn)成本原材料

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品等。

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品及商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品；

低值易耗品，是指在使用過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變但單位價(jià)值相對(duì)較低、使用期限相對(duì)較短，或在使用過程中容易損壞，因而不能列入固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

第六條存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（一）外購材料的計(jì)價(jià)

在途物資

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

預(yù)付賬款

(二)材料供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

用途：專門核算外購材料的各項(xiàng)采購費(fèi)用，歸集采購成本的賬戶。性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

在途物資購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用入庫材料的采購成本余：尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本注：按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

1、“在途物資”賬戶

結(jié)構(gòu)：

用途：專門核算庫存材料的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶

原材料驗(yàn)收入庫材料的成本領(lǐng)用發(fā)出材料的成本余：期末庫存材料的成本注：按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

2、“原材料”賬戶

結(jié)構(gòu)：用途：專門用來核算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上交的有關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交未交稅費(fèi)

余：期末應(yīng)交未交的稅費(fèi)

注：應(yīng)按稅種設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)賬戶。

3、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶結(jié)構(gòu)：2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院48

3.1增值稅的計(jì)算（采用抵扣法）2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院49

3.1增值稅的計(jì)算（采用抵扣法）【例】A公司2009年3月份共購進(jìn)貨物買價(jià)10000元，增值稅率為17%；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物共收取價(jià)稅合計(jì)款17550元，增值稅率為17%。要求：計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)交的增值稅。①進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)×17%=10000×17%=1700②銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)×17%

不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+稅率）不含稅的售價(jià)=17550/（1+17%）=15000

銷項(xiàng)稅額=15000×17%=2550

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=2550－1700=850

3.1增值稅的計(jì)算（采用抵扣法）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支的進(jìn)項(xiàng)稅額等貸方反映企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額等余：期末應(yīng)交未交的增值稅

3.2增值稅的會(huì)計(jì)處理結(jié)構(gòu)：注：企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄，并按照規(guī)定進(jìn)行核算。依前【例】：

A公司購貨時(shí)：

借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700A公司銷貨時(shí)：

借：銀行存款17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

A公司購進(jìn)貨物買價(jià)10000元，增值稅率為17%A公司銷售貨物收取價(jià)稅款17550元，增值稅率為17%

3.1應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)付賬款

已償還給購貨方的應(yīng)付未付的購貨購貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額款及進(jìn)項(xiàng)稅額余：尚未償還的購貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額

4、“應(yīng)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)：注：應(yīng)按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而與供貨單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶應(yīng)付票據(jù)

開出并承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值和利息

到期兌付的應(yīng)付票據(jù)的面值和利息

余：尚未兌付的應(yīng)付票據(jù)的本息

用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票增減變動(dòng)情況的賬戶。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶

5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶結(jié)構(gòu)：注：應(yīng)按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。商業(yè)承兌匯票票樣銀行承兌匯票票樣預(yù)付賬款收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)的全部款項(xiàng)按實(shí)際預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)和支付剩余款項(xiàng)余：反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)

用途：用來核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項(xiàng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。

性質(zhì)：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

6、“預(yù)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)：注：應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院59

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）借：原材料貸：在途物資借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）料單同時(shí)到：?jiǎn)蔚搅衔吹剑?三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院60(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

月內(nèi)不做賬務(wù)處理，月末仍未到借：原材料（暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款

下月初紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款

下月單到時(shí)，做“料單同時(shí)到”達(dá)的賬務(wù)處理，做法同上。料到單未到：2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院61【例1】某企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫。料單同時(shí)到：(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算借：在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）234000借：原材料200000貸：在途物資2000002023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院62單到料未到：(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算【例2】沿用【例1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：在途物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：借：原材料200000

貸：在途物資2000002023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院63(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算【例3】某企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款尚未支付，料已驗(yàn)收入庫借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)付賬款234000

下月支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款2340002023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院64【例4】假設(shè)【例1】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為180000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算借：原材料180000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款180000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料180000

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款180000

收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí):借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000

【例7】A公司3月12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，單價(jià)700元，乙材料60噸，單價(jià)900元，共支付運(yùn)雜費(fèi)2000元（按重量分?jǐn)偅?，增值稅?7%，取得了增值稅發(fā)票，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。15日，材料運(yùn)到入庫。

1、費(fèi)用分配率=2000/（40＋60）=20元

甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=40×20=800

乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=60×20=12002、甲、乙材料的入賬價(jià)值

甲材料的入賬價(jià)值=40×700＋800=28800元

乙材料的入賬價(jià)值=60×20＋1200=55200元(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算3、3月12日，支付材料貨款：借：在途物資——甲材料28800——乙材料55200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13940

貸：銀行存款979404、3月15日，材料運(yùn)到入庫：借：原材料——甲材料28800——乙材料55200

貸：在途物資——甲材料28800——乙材料55200

(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【例8】3月20日，A公司用銀行存款30000元，預(yù)付B公司購買丙材料貨款。25日，A公司收到B公司發(fā)來丙材料，驗(yàn)收入庫，同時(shí)轉(zhuǎn)來增值稅發(fā)票，買價(jià)26000元，運(yùn)雜費(fèi)400元，增值稅4420元，扣除預(yù)付款后，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算①借：預(yù)付賬款——B公司30000

貸：銀行存款30000②借：在途物資—丙材料26400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4420

貸：預(yù)付賬款——B公司30000

銀行存款820③

借：原材料——丙材料26400

貸：在途物資——丙材料26400

(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【例9】3月28日，A公司從B公司購入丁材料1000公斤，單價(jià)20元，運(yùn)雜費(fèi)500元，增值稅率17%，材料運(yùn)到入庫，同時(shí)收到B公司轉(zhuǎn)來有關(guān)發(fā)票等單證，開出商業(yè)匯票延期3個(gè)月支付。

借：在途物資—丙材料20500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付票據(jù)23900

借：原材料——丙材料20500

貸：在途物資——丙材料20500(三)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算【練習(xí)1-1】1月5日企業(yè)向甲公司購入A、B兩種原材料，貨款及增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。購進(jìn)業(yè)務(wù)的具體情況如下：

A材料

10噸單價(jià)2000元合計(jì)20000元增值稅20000×17%=3400（元）

B材料

20噸單價(jià)1200元合計(jì)24000元增值稅24000×17%=4080（元）合計(jì)44000元增值稅合計(jì)7480元(四)課堂練習(xí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——A材料20000——B材料24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7480

貸：銀行存款51480(四)課堂練習(xí)【練習(xí)1-2】1月8日，企業(yè)為購進(jìn)A、B兩種材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3600元，以銀行存款支付。A、B兩種材料已驗(yàn)收入庫。每噸材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用=采購費(fèi)用/（A材料重量+B材料重量）

=3600/（10+20）=120（元/噸）A材料應(yīng)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用=120×10=1200（元）B材料應(yīng)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用=120×20=2400（元）A材料的實(shí)際成本=20000+1200=21200（元）B材料的實(shí)際成本=24000+2400=26400（元）(四)課堂練習(xí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A材料21200——B材料26400

貸：在途物資——A材料20000——B材料24000

銀行存款3600(四)課堂練習(xí)

材料采購成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料買價(jià)和有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸類和分配，確定該種材料的實(shí)際成本。材料采購成本的內(nèi)容主要有：

1．買價(jià)(供貨單位的發(fā)票位為價(jià)格)；

2．運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等）；

3．運(yùn)輸途中的合理損耗；

4．入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗）；

5．購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。(五)課堂小結(jié)存貨盤存制度

實(shí)地盤存制

永續(xù)盤存制2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院75三、存貨盤存制度

實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院76(一)實(shí)地盤存制

平時(shí)對(duì)于存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。

期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量。

倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院77實(shí)地盤存制要點(diǎn)2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院78實(shí)地盤存制要點(diǎn)倒擠本期存貨銷售成本本期可供銷售商品成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本確定期末存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+在途商品數(shù)量+已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量期末存貨的總成本＝實(shí)際庫存數(shù)量×確定的單價(jià)本期商品銷售成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本－期末存貨成本

永續(xù)盤存制：對(duì)存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過結(jié)賬，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量。

永續(xù)盤存制與明細(xì)賬的設(shè)置和登記采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐步或逐日登記每一存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量，有時(shí)還要登記金額。2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院79(二)永續(xù)盤存制

按存貨的品種和規(guī)格開設(shè)總賬和明細(xì)賬

如果存貨種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品的類別開設(shè)二級(jí)賬

兩賬合一

2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院80永續(xù)盤存制與存貨的賬簿組織2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院81永續(xù)盤存制的程序?qū)嵉乇P點(diǎn)＋-=期初存貨本期增加存貨本期減少存貨期末存貨賬面記錄期末存貨①核對(duì)②調(diào)整差額③調(diào)整后相等第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

2023/9/27（一）核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容

歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用；

計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算概述2023/9/271、費(fèi)用的含義★第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！镔M(fèi)用的實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費(fèi)或負(fù)債的形成。2、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

★第三十四條

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》2023/9/27（二）費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用）不構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用）直接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院87材料費(fèi)生產(chǎn)成本人工費(fèi)庫存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

制造費(fèi)用①②③2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院88原材料領(lǐng)用數(shù)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程驗(yàn)收入庫完工產(chǎn)品實(shí)際成本入庫數(shù)銷售成本月末余額結(jié)存數(shù)歸集數(shù)歸集數(shù)歸集數(shù)歸集數(shù)庫存商品分配數(shù)

驗(yàn)收入庫領(lǐng)用總數(shù)結(jié)存數(shù)銷售成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本支付數(shù)應(yīng)付職工薪酬分配數(shù)支付數(shù)銀行存款

生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。

生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）直接材料直接人工其他直接費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用的分類及產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院91聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。

區(qū)別：★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”?！锷a(chǎn)成本為生產(chǎn)某一種類和數(shù)量產(chǎn)品所產(chǎn)生消耗，即生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬庫存商品二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2023/9/27注：按品種和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品

成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)：屬于成本類賬戶（成本計(jì)算類）生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際成本

余：月末在產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

1、“生產(chǎn)成本”賬戶

2023/9/27結(jié)構(gòu)：注：按車間分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)構(gòu)：

用途：專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間所發(fā)生的間接費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）

性質(zhì)：屬于成本類賬戶（集合分配類）制造費(fèi)用車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用2、“制造費(fèi)用”賬戶2023/9/27注：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)構(gòu)：

用途：專門核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用）

性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類（集合分配類）管理費(fèi)用為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用

3、“管理費(fèi)用”賬戶

2023/9/27結(jié)構(gòu)：應(yīng)付職工薪酬

計(jì)提分配應(yīng)付的職工薪酬

實(shí)際支付的工資等薪酬

用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及福利費(fèi)等薪酬。

性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。

4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶2023/9/27注：結(jié)構(gòu)：

用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。

性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類）

庫存商品完工驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本余：期末結(jié)存庫存的商品實(shí)際成本按商品品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

5、“庫存商品”賬戶

2023/9/272023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院99

生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實(shí)發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支由產(chǎn)品成本付工資負(fù)擔(dān)的工資

銀行存款本期支付有關(guān)費(fèi)用

制造費(fèi)用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用賬戶的金額生產(chǎn)過程各賬戶間的關(guān)系2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院100經(jīng)濟(jì)交易會(huì)計(jì)分錄生產(chǎn)領(lǐng)料借：生產(chǎn)成本貸：原材料計(jì)算分配工資借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)生制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程各賬戶間的關(guān)系（續(xù)）2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院101材料費(fèi)在產(chǎn)品人工費(fèi)產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本

制造費(fèi)用其他制造費(fèi)用①②③④（間接）④（直接）⑤（間接）⑤（直接）三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算舉例2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院102（一）領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）320000借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）330000借：制造費(fèi)用-物料消耗165000

貸：原材料-甲材料575000

貸：原材料-乙材料2400002023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院103借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）1640000

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）1430000

借：制造費(fèi)用-工資320000

借：管理費(fèi)用-工資210000

貸：應(yīng)付職工薪酬3600000（二）應(yīng)付職工薪酬2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院104財(cái)務(wù)部門制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院105【例】制造費(fèi)用的分配〖資料〗M公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用210000元。（詳見下頁表）?！忌a(chǎn)工時(shí)〗甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為120000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為80000?！己怂阋蟆讲捎蒙a(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額（分配率：1.05）基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品120000126000基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品8000084000合計(jì)200000210000(3)據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品126000-乙產(chǎn)品84000

貸：制造費(fèi)用210000

（三）

制造費(fèi)用2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院106材料費(fèi)在產(chǎn)品人工費(fèi)產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本

制造費(fèi)用其他制造費(fèi)用①②③④（間接）④（直接）⑤（間接）⑤（直接）㈣

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院107

1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本1.1成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院1081.2計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算2023/9/27青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院1092.1

賬戶設(shè)置：2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料領(lǐng)用數(shù)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程驗(yàn)收入庫完工產(chǎn)品實(shí)際成本入庫數(shù)銷售成本月末余額結(jié)存數(shù)歸集數(shù)歸集數(shù)歸集數(shù)歸集數(shù)庫存商品分配數(shù)

驗(yàn)收入庫領(lǐng)用總數(shù)結(jié)存數(shù)銷售成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本支付數(shù)應(yīng)付職工薪酬分配數(shù)支付數(shù)銀行存款*1、某月生產(chǎn)耗用原材料9960元，其中直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)4500元，用于乙3200元，用做基本生產(chǎn)車間機(jī)物料1210元；用于管理部門1050元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲4500——乙3200

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間1210

管理費(fèi)用1050

貸：原材料

99602.2舉例2、發(fā)生工資7800元。其中基本車間生產(chǎn)工人5000元（甲產(chǎn)品3000元，乙產(chǎn)品2000元），管理人員1300元；管理部門人員1500元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲3000——乙2000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間1300

管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬7800*3、計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲500——乙450

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間182

管理費(fèi)用210

貸：應(yīng)付職工薪酬1342*4、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。其中基本車間2740，管理部門2160。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2740管理費(fèi)用2160

貸：累計(jì)折舊4900*5、用銀行存款支付其他費(fèi)用。其中基本車間

2600，管理部門2160。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2600

管理費(fèi)用2160

貸：銀行存款4760**1210130018227402600803212000450030005004000制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—甲803296828384320020004504032生產(chǎn)成本—乙

6、基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例分配，其中甲產(chǎn)品1000小時(shí)，乙1008小時(shí)。

分配率=8032/（1000+1008）=4

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：1000×4=4000

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)：1008×4=4032借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲4000—乙4032

貸：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間8032

7、月未，甲、乙產(chǎn)品全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借：庫存商品—甲12000—乙9682貸：生產(chǎn)成本—甲12000—乙9682

【練習(xí)】清遠(yuǎn)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、本月耗用材料85000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50000元，B產(chǎn)品25000元，車間一般消耗8000元，管理部門耗用2000元。

2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23000元，其中生產(chǎn)工人工資20000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13000小時(shí)，B產(chǎn)品7000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2500元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。*3.課堂練習(xí)3、按工資總額的14%預(yù)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)。

4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6000元，廠部4000元。

5、本月車間租入一臺(tái)機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。

6、支付本月車間設(shè)備修理費(fèi)630元。

7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1500元，其中生產(chǎn)車間500元，廠部1000元。

8、月未，匯總本月制造費(fèi)用，按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。*3.課堂練習(xí)（續(xù)）1、本月耗用材料85000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50000元，B產(chǎn)品25000元，車間一般消耗8000元，管理部門耗用2000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品25000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料85000√√√*3.課堂練習(xí)——答案2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23000元，其中生產(chǎn)工人工資20000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13000小時(shí)，B產(chǎn)品7000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2100元，醫(yī)務(wù)福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。

①提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金23000

貸：銀行存款23000

②發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬—工資23000

貸：庫存現(xiàn)金23000

*2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23000元，其中生產(chǎn)工人工資20000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13000小時(shí)，B產(chǎn)品7000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2100元，醫(yī)務(wù)福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。

③分配應(yīng)付工資

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品13000—B產(chǎn)品7000

制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用2100

應(yīng)付職工薪酬—職工福利400

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資23000√√√*

3、按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)用3220元.其中:按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別計(jì)提1820元、980元，按車間管理人員工資計(jì)提70元，按行政管理部門人員及福利人員工資計(jì)提350元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1820—B產(chǎn)品980

制造費(fèi)用70

管理費(fèi)用350

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利3220

√√√*4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6000元，廠部4000元。借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊10000√*5、本月車間租入一臺(tái)機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。借：制造費(fèi)用300

貸：銀行存款300√*6、支付本月車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)630元。借：制造費(fèi)用630

貸：銀行存款630√*7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1500元，其中生產(chǎn)車間500元，廠部1000元。借：制造費(fèi)用500