第一章 中財(cái)總論

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)龍巖學(xué)院鄭美仙第一章總論第四節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素學(xué)習(xí)目標(biāo)

第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)第二節(jié)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提第五節(jié)會計(jì)信息的質(zhì)量要求學(xué)習(xí)目標(biāo)本章闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本概念與基本理論通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該:理解財(cái)務(wù)會計(jì)的目的和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)了解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于發(fā)展的基本背景掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提、基本要素、會計(jì)信息的質(zhì)量要求

財(cái)務(wù)會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以會計(jì)憑證為會計(jì)核算依據(jù)，運(yùn)用復(fù)式記賬的理論和系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會計(jì)信息的對外報(bào)告會計(jì)。第一節(jié)

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)定義一、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)會計(jì)的概念（二）財(cái)務(wù)會計(jì)目的概念會計(jì)工作的目的（簡稱：會計(jì)目的）是指在一定歷史條件下，人們通過會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果。會計(jì)目的主要是指提供會計(jì)信息的目的。是指在一定的會計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果，或者說就是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。財(cái)務(wù)會計(jì)目的主要解決：向誰提供會計(jì)信息？提供什么樣的會計(jì)信息？現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理為企業(yè)管理提供有用的會計(jì)信息對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告為外部使用者提供有用的會計(jì)信息主要形式二、對企業(yè)會計(jì)信息的需求1.企業(yè)內(nèi)部管理對會計(jì)信息的需要2.企業(yè)外界對會計(jì)信息的需要企業(yè)會計(jì)信息投資者（所有者）職工與工會顧客政府部門債權(quán)人財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者總的來說，會計(jì)信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。以計(jì)量和傳遞信息為目標(biāo)側(cè)重于歷史信息2.提供時(shí)態(tài)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心進(jìn)行對外報(bào)告1.服務(wù)對象有獨(dú)特專門方法和程序（固定模式：憑證--賬簿--報(bào)表)5.程序和方法遵循公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則4.約束依據(jù)對重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策等側(cè)重于規(guī)劃未來財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息對內(nèi)報(bào)告無固定核算程序（方法靈活多樣）無公認(rèn)會計(jì)原則（方法靈活多樣）三、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)定期反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況3.提供跨度根據(jù)需要定期或不定期的來對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映四、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)目的的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境外界對會計(jì)信息的需要企業(yè)會計(jì)提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財(cái)務(wù)會計(jì)目的影響會計(jì)目的的三個(gè)因素企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的由三項(xiàng)因素決定，即外界對會計(jì)信息的需要企業(yè)外界對會計(jì)信息的需要是影響會計(jì)信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計(jì)提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計(jì)不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計(jì)信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響信息需求影響提供信息意愿影響會計(jì)程序和方法財(cái)務(wù)會計(jì)目的1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會計(jì)信息的需求國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會影響會計(jì)信息的需求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會計(jì)程序與方法經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)的程序與方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。在會計(jì)方法上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，要求企業(yè)采用新的方法，提供有用的信息。在會計(jì)報(bào)告的方法上，現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生，就是一個(gè)很好的例子。會計(jì)工作的手段也隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而變化。例如，從手工記帳發(fā)展到運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)處理。電子計(jì)算機(jī)處理手工處理賬本算盤計(jì)算器20世紀(jì)50年代

會計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供會計(jì)信息的意愿例如：在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)對外提供會計(jì)報(bào)表主要是例行公事、完成任務(wù)，基本上是一種消極被動(dòng)的行為。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的自主權(quán)擴(kuò)大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益（如為了籌集到所需資金），往往更愿意對外提供有關(guān)會計(jì)信息。西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一、西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景表．美國會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（1）表1．美國會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（2）企業(yè)會計(jì)制度（建國—1992年）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（1992—至今）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1992年基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南2006年基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋陸續(xù)頒布二、我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則表2．我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程表3．38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則（1）表3．38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則（2）一、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提會計(jì)基本前提也稱會計(jì)假設(shè)。它是對會計(jì)活動(dòng)所處的空間范圍、時(shí)間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。會計(jì)假設(shè)是指組織財(cái)務(wù)會計(jì)工作必須具備的前提條件，離開這些，就不能有效地開展會計(jì)工作。是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)。第三節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提和會計(jì)基礎(chǔ)基本假設(shè)會計(jì)空間范圍時(shí)間范圍基本程序計(jì)量方法會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量（一）會計(jì)主體會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。會計(jì)主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)會計(jì)主體不僅和其他主體相對獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。會計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是所有者，沒有哪個(gè)公司的賬上記錄著老板個(gè)人的房子、車子和票子。會計(jì)主體是法人，也可以是非法人。一般來說，法律主體必然是會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。例如：分公司、事業(yè)部以及車間班組等在獨(dú)立核算時(shí)也是會計(jì)主體，但不是法律主體。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進(jìn)行清算?！镆卜Q連續(xù)經(jīng)營，對該期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告持續(xù)經(jīng)營趨勢1★如果企業(yè)發(fā)生停業(yè)清理，對其交易或事項(xiàng)應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基本準(zhǔn)則經(jīng)營發(fā)展趨勢會計(jì)主體停業(yè)清理趨勢2會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)記錄會計(jì)報(bào)告事項(xiàng)交易企業(yè)只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，資產(chǎn)才能按其歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計(jì)提折舊。但是，持續(xù)經(jīng)營并不要求一個(gè)企業(yè)長生不老，它只是一個(gè)美好預(yù)期。由于持續(xù)經(jīng)營的存在，才會出現(xiàn)資本保全問題，會計(jì)核算中才會需要資本性支出與收益性支出進(jìn)行劃分等。企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（三）會計(jì)分期會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報(bào)表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計(jì)期間。123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期會計(jì)年度1月1日12月31日會計(jì)中期基本準(zhǔn)則會計(jì)主體（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。是擁有5只羊更富有，還是擁有2頭牛更富有？貨幣知道。企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》貨幣計(jì)量元

【例】資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益收入－費(fèi)用＝利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會計(jì)要素事項(xiàng)交易二、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為原則。對費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以發(fā)生為原則。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相對應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制指凡是當(dāng)期實(shí)際收到收入和實(shí)際付出的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否歸屬本期，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是沒有收到和付出的收入和費(fèi)用，即使應(yīng)當(dāng)歸屬本期，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第四節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤定義：對會計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素，簡稱會計(jì)要素。內(nèi)容：我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費(fèi)用與利潤。國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的報(bào)表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入與費(fèi)用（與我國準(zhǔn)則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）?，F(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。一、會計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題

會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)記錄會計(jì)報(bào)告會計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決以下四個(gè)方面的問題：（一）會計(jì)確認(rèn)會計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。會計(jì)確認(rèn)實(shí)際上是分兩次進(jìn)行的，第一次解決會計(jì)的記錄問題，第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題。前者稱為初始確認(rèn)，后者稱為再確認(rèn)。初始確認(rèn)再確認(rèn)會計(jì)要素1.初始確認(rèn)初始確認(rèn)是將某項(xiàng)業(yè)務(wù)記作某會計(jì)要素或項(xiàng)目。初始問題解決兩個(gè)問題：1企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)在何時(shí)、應(yīng)記入何種會計(jì)科目？通過初始確認(rèn)，將這些會計(jì)信息記錄到各個(gè)賬戶中。但這些會計(jì)信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標(biāo)體系，會計(jì)信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進(jìn)一步整理加工。

【例】企業(yè)用銀行存款2000元購買管理部門使用的辦公用品。事項(xiàng)交易會計(jì)要素：企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等六要素，交易或事項(xiàng)發(fā)生后將會對其產(chǎn)生直接影響。影響要素會計(jì)確認(rèn)變動(dòng)金額會計(jì)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤－2000＋2000從會計(jì)賬簿的會計(jì)信息到財(cái)務(wù)報(bào)告信息，是財(cái)務(wù)會計(jì)加工信息的第二階段，也就是會計(jì)的再確認(rèn)。再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。再確認(rèn)有四個(gè)特點(diǎn)：第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄；第二，對會計(jì)要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素，有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程；第四，財(cái)務(wù)報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。2.再確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金18000短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）庫存現(xiàn)金期末余額3000銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加（二）會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量與會計(jì)確認(rèn)是密不可分的。會計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過程。1.計(jì)量單位計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位。作為計(jì)量單位的貨幣通常是指某國、某地區(qū)的法定貨幣。2.計(jì)量屬性

計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征。會計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1)歷史成本，又稱實(shí)際成本。資產(chǎn)按照取得或制造時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額等計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額、合同金額等計(jì)量。

2）重置成本，又稱現(xiàn)行成本。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)等的計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。過去的資產(chǎn)現(xiàn)在的估價(jià)過去的負(fù)債現(xiàn)在的估價(jià)企業(yè)在年末財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)全新的未入賬的設(shè)備一臺，其同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為40000元。則企業(yè)對這臺設(shè)備按重置成本計(jì)價(jià)為40000元。

3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值等情況下的后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)過去的資產(chǎn)現(xiàn)在對外銷售收入扣減相關(guān)成本、費(fèi)用后的價(jià)值例如：企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價(jià)格100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8=92（萬元）。

4）現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等可收回金額等的確定。資產(chǎn)負(fù)債持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流入與處置支出的差額的折現(xiàn)金額未來償債凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常使用貼現(xiàn)值來計(jì)算和表示將來的1塊錢和當(dāng)今的1塊錢之間的差異。用于計(jì)算貼現(xiàn)值的是近似于銀行利率的貼現(xiàn)率。如果貼現(xiàn)率是5%，那么就意味著1年以后的105元相當(dāng)于眼下的100元，或者說，1年以后的100元只相當(dāng)于眼下的95.24元。

5）公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債

★我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）要求：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。計(jì)量屬性對資產(chǎn)的計(jì)量對負(fù)債的計(jì)量歷史成本按購置時(shí)的金額按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按現(xiàn)時(shí)購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時(shí)銷售的金額——現(xiàn)值按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~（三）、會計(jì)記錄會計(jì)記錄是指將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對有關(guān)會計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來的過程。會計(jì)記錄通過登記賬簿來完成的。（四）、會計(jì)報(bào)告會計(jì)報(bào)告是指將企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的書面文件。會計(jì)報(bào)告一般包括：會計(jì)報(bào)表、附注、其他應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)告中披露的資料等。二、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素財(cái)務(wù)會計(jì)基本要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素反映經(jīng)營成果的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤1.資產(chǎn)要素（一）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?；緶?zhǔn)則資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤需要強(qiáng)調(diào)的是：（1）資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。（4）資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。（二）資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用。非流動(dòng)資產(chǎn)：除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)。包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（三）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的內(nèi)容：資產(chǎn)增加時(shí)，確定資產(chǎn)的入賬金額。（取得成本）資產(chǎn)減少時(shí)，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。（實(shí)際價(jià)值或重置成本）會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn)。（歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等）2.負(fù)債要素負(fù)債（一）定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益基本準(zhǔn)則負(fù)債的基本特征：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。（二）負(fù)債的分類負(fù)債按其償還期的長短可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（三）負(fù)債的計(jì)價(jià)兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)：未來應(yīng)予償付的金額（到期值）未來償付金額的貼現(xiàn)價(jià)值（現(xiàn)值）從理論上來說，所有負(fù)債的計(jì)價(jià)都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負(fù)債的計(jì)價(jià)往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn)由于流動(dòng)負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計(jì)實(shí)務(wù)中，流動(dòng)負(fù)債通常按它們的到期值（第一種標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行計(jì)價(jià)3.所有者權(quán)益的定義及其特征所有者權(quán)益

★所有者是指企業(yè)資本的提供者—投資者，在股份企業(yè)是指股東。

★剩余權(quán)益是指投資者由于向企業(yè)投資而應(yīng)享有的權(quán)利，如分享利潤（股利）的權(quán)利。★所有者權(quán)益的來源：包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益基本準(zhǔn)則★利得：企業(yè)的非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致（利潤）所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所有者權(quán)益增加利得減少損失★損失：企業(yè)的非日常活動(dòng)所形成的、會導(dǎo)致（利潤）所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個(gè)部分：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配利潤留存收益(實(shí)收資本)投資者投入企業(yè)部分資本在投入過程中的增值等投入資本利得、損失本股所有者權(quán)益公積資本盈余公積未分配利潤利得損失1）實(shí)收資本：企業(yè)收到投資者投入的法定資本金。（假定為100萬元）2）資本公積：企業(yè)收到的投資者超過法定資本金部分的投資。(假定實(shí)際投入企業(yè)資本金為120萬元。其中20萬元即為資本公積)3）盈余公積：根據(jù)法律規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取的暫時(shí)留存企業(yè)的公積金。潤利盈余公積：從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤中提取留存企業(yè)分配向投資者分配利潤：根據(jù)規(guī)定分配給投資者分配4）未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。需要注意的是：所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，只是一個(gè)平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量（所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債）。企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價(jià)值。4、收入（一）收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（例如：企業(yè)所有者對企業(yè)進(jìn)行投資）狹義的收入狹義的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費(fèi)收入、使用費(fèi)收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報(bào)酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。營業(yè)收入