基礎(chǔ)會計第三講

第三講會計核算基礎(chǔ)目的：通過本講的學(xué)習(xí)，掌握會計在什么前提下用什么樣的原則規(guī)范研究,從而對會計的核算建立一個基礎(chǔ)的認(rèn)識。內(nèi)容：第一節(jié)會計的基本前提（在什么前提假設(shè)下核算）第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制重點(diǎn)：1四個前提的內(nèi)容、作用及會計信息質(zhì)量的要求2會計要素確認(rèn)、計量及其要求3權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

第一節(jié)會計假設(shè)

（會計的基本前提）會計假設(shè)：是指為了保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。主要包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本假設(shè)。會計核算核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法一、會計主體

（一）定義會計主體或稱會計實體，是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織。（二）確定的原因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都是與其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系。（三）條件

1、具有一定數(shù)量的資金2、進(jìn)行獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營活動

3、實行獨(dú)立核算

會計主體這一假設(shè)認(rèn)為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。”意義會計主體假設(shè)明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題會計主體與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨(dú)資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負(fù)債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團(tuán)所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2

（四）與法人的區(qū)別：法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體（五）作用：

◆明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量前提和全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。

法人應(yīng)具備的條件法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，是社會組織在法律上的人格化。法人必須同時具備四個條件，缺一不可。

（一）依法成立

1.根據(jù)法律法規(guī)或行政審批而成立。如機(jī)關(guān)法人。2.經(jīng)過核準(zhǔn)登記而成立。企業(yè)法人。

（二）有必要的財產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)法人必須擁有獨(dú)立的財產(chǎn)，作為其獨(dú)立參加民事活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。（三）有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場所（四）能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

法人對自己的民事行為所產(chǎn)生的法律后果承擔(dān)全部法律責(zé)任二、持續(xù)經(jīng)營

（一）定義會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解算等而不復(fù)存在。（二）目的明確時間長度，進(jìn)行正常的會計核算。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”

意義明確了會計工作的時間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項（二）作用

◆明確了會計核算的時間范圍。

◆是“會計分期”前提條件;是實際成本原則和配比原則建立的基礎(chǔ)。也是固定資產(chǎn)計提折舊和費(fèi)用分?jǐn)偟葧嬍马椞幚淼幕A(chǔ)。

三、會計分期（一）定義是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以提供分期的會計資料。

我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。意義明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題

（二）作用能定期揭示經(jīng)營情況及結(jié)果，及時向各方面提供反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，滿足有關(guān)方面的需要。會計分期和持續(xù)經(jīng)營是相輔相成的，二者都屬于對會計主體時間范圍的假定。四、貨幣計量

（一）定義是指會計主體在會計核算中采用貨幣作為計量單位，量度、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動。

（二）原因貨幣作為商品的一般等價物，是衡量一切商品價值的共同尺度，具有其他計量手段不具備的優(yōu)點(diǎn)。

（三）作用

會計運(yùn)用貨幣作為基本計量單位，是由于貨幣的本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值和共同尺度，具有價值手段、流通手段、貯藏手段、支付手段的特點(diǎn)。即為會計核算提供手段。

（四）包括的內(nèi)容：（1）貨幣是主要計量單位（2）貨幣的幣值是穩(wěn)定企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。意義明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合最貧窮的億萬富翁-津巴布韋的通貨膨脹

第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征

（會計信息質(zhì)量要求）

會計信息質(zhì)量要求涵義

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。包括的內(nèi)容我國會計信息質(zhì)量要求是在借鑒國際會計慣例，總結(jié)我國多年來會計工作實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上而形成和建立的。它體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對會計核算的基本要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第二章，對企業(yè)在會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循的會計信息質(zhì)量要求作出了規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。提示：會計信息質(zhì)量要求是對會計核算提供信息的基本要求；是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)；是進(jìn)行會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求；也是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)范.

一、可靠性（客觀性、真實性）

會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,做到內(nèi)容真實,數(shù)字準(zhǔn)確,資料可靠。

會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停

虛假會計信息會計報告可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的可靠性真實性如實表達(dá)，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復(fù)核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分二、相關(guān)性：指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因素，即預(yù)測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測預(yù)測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案反饋價值同時并存相互影響三、可理解性：是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是一個與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

四、可比性

可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。可比性——

橫向可比企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

可比性—縱向可比縱向可比是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更,以便于前后時期會計資料進(jìn)行縱向比較.

提示：會計處理方法不得隨意改變,并不是絕對不許變更,確有需要變更時,應(yīng)在財務(wù)報告中說明變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等五、實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計確認(rèn)、計量的依據(jù)”。經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一二者分離在實際工作中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式脫節(jié)的例子：融資租入固定資產(chǎn)：其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。作用：體現(xiàn)了對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)的尊重，能保證會計核算的信息與客觀經(jīng)濟(jì)實質(zhì)相符合。六、重要性

1、定義：要求企業(yè)“在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法”。2、目的：提高會計信息的成本效益。3、區(qū)別方法：一般應(yīng)從質(zhì)和量二個方面綜合考慮：一是質(zhì)：某項業(yè)務(wù)可能對決策產(chǎn)生一定的影響，就屬于重要性項目；一是量：某一事項的數(shù)量達(dá)到一定的規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，則認(rèn)為具有重要性。七、謹(jǐn)慎性（又稱穩(wěn)健性）

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量時，“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備”。會計確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上會計計量不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額會計報告提供盡可能全面會計信息，特別是可能發(fā)生的風(fēng)險損失謹(jǐn)慎性處理原則：應(yīng)預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。八、及時性及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性在會計確認(rèn)、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：及時收集在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量，并編制出財務(wù)報告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。制度規(guī)定：月報6天，季報15天，半年報60天，年報四個月。

第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求

一、會計要素確認(rèn)與計量的含義

（一）會計要素確認(rèn)的含義

是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。

（二）確認(rèn)內(nèi)容及條件

1初始確認(rèn)條件（1）符合要素的定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能（50%以上）流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)的價值以及流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計量。

2、在報表中列示的條件必須既符合要素定義的條件又符合要素確認(rèn)條件的項目才能列示。

（三）會計要素的計量

1、會計要素計量的種類（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（4）現(xiàn)值（5）公允價值

2、會計計量屬性的選擇一般按歷史成本計量。計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

——現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的價格按市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格

3、會計要素確認(rèn)與計量的要求（1）劃分收益性支出與資本性支出（2）收入與費(fèi)用配比（3）歷史成本計量

（1）劃分收益性支出和資本性支出定義：會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。

2002年2003年

2004年

購入4000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應(yīng)全部計算為本年費(fèi)用。

購入A設(shè)備一臺，價值200000元。該設(shè)備可能會在企業(yè)的經(jīng)營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當(dāng)年費(fèi)用。目的：將資本性的支出計列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)核算，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；將收益性的支出列在利潤表中，計入當(dāng)期損益，以正確地計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。劃分錯誤導(dǎo)致的結(jié)果：把收益性的支出劃成資本性的支出，本期的費(fèi)用會減少，利潤會增加；反之，把資本性的支出劃成收益性支出，則本期的費(fèi)用會大量增加，利潤會減少，企業(yè)可以達(dá)到逃稅的目的。案例：百時美施貴寶的資本化研發(fā)支出

百時美施貴寶是美國著名的制藥企業(yè)，在全球制藥業(yè)排名第四，一直以來以“延長人類壽命，提高生活質(zhì)量”為使命并保有其“擁有全球領(lǐng)先科研實力和創(chuàng)新市場”的健康形象。2002年SEC展開對該公司的調(diào)查，其中資本化研發(fā)支出是其舞弊手法之一。一直以來，通過兼并、投資取得其收購對象或合作伙伴研制藥品專利的全部或部分所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)是百時美施貴寶