第十六章企業(yè)所得稅

第十六章企業(yè)所得稅

主要教學(xué)內(nèi)容：企業(yè)所得稅概述、應(yīng)納稅所得額的確定、企業(yè)所得稅的計(jì)算、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納

教學(xué)目的與要求：理解企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容，掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算分析方法

重點(diǎn)與難點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的確定，特別是準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念及特點(diǎn)：概念：以企業(yè)一定期間的所得額為課稅對(duì)象的所得稅。也稱為公司所得稅。演變概況：80年代10多個(gè)不同所有制企業(yè)所得稅90年代2個(gè)內(nèi)外資企業(yè)所得稅2007年3月16日統(tǒng)一企業(yè)所得稅特點(diǎn)：以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)采用比例稅率實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳征收管理辦法

二、納稅人、征稅范圍、稅率納稅人征稅范圍稅率居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所境內(nèi)所得、與本機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得25%未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所境內(nèi)所得20%沒有實(shí)際聯(lián)系，則不征稅與該機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，20%稅率納稅人企業(yè)、其他組織（事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他，統(tǒng)稱為企業(yè)）居民企業(yè)：注冊(cè)地在中國實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國——對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

非居民企業(yè)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所

按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的居民納稅人例2008年1月1日，中南聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊(cè)成立，該公司主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工與銷售活動(dòng)。該公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，并在許多國家設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)。該公司的大部分董事住在上海，董事會(huì)會(huì)議大多在上海舉行，決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營事項(xiàng)，如金剛石交易合同的談判、金剛石及其他財(cái)產(chǎn)的處置、礦藏的開發(fā)、利潤的分配及公司經(jīng)理的任命等。在上海的董事也總是控制著該公司需以董事的多數(shù)票決定的經(jīng)費(fèi)事宜，在金伯利的董事只擁有諸如在礦山的工資、原材料等事項(xiàng)上，在有限數(shù)額內(nèi)的決定權(quán)。該公司在中國境內(nèi)外的經(jīng)營實(shí)際上由上?？刂啤⒐芾砼c指導(dǎo)。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所視同機(jī)構(gòu)場所：營業(yè)代理人（經(jīng)常代簽合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等）非居民納稅人例A公司是依照韓國法律在韓國注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國。為銷售的便利，A公司在上海和北京設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。B公司是依照日本法律在日本成立的企業(yè)。該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在日本。為銷售方便，該公司在北京尋找了一位營業(yè)代理人。該代理人可以代表B公司接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品。A、B都為有機(jī)構(gòu)場所的非居民納稅人不同納稅人的納稅義務(wù)居民：境內(nèi)外所得居民管轄權(quán)屬人原則非居民：境內(nèi)所得地域管轄權(quán)屬地原則注：設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，發(fā)生在境外與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)征稅，無實(shí)際聯(lián)系的不征稅所得來源于該機(jī)構(gòu)擁有的股權(quán)、債權(quán)所得來源于該機(jī)構(gòu)擁有、管理、控制的財(cái)產(chǎn)非居民企業(yè)納稅義務(wù)例A公司是非居民企業(yè)，該公司在上海和北京設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。2008年度，設(shè)在上海的機(jī)構(gòu)獲得了日本某企業(yè)支付的利息100萬元，該日本企業(yè)曾向該上海機(jī)構(gòu)借款1000萬元。設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)取得了韓國某企業(yè)支付的利息100萬元，該韓國企業(yè)曾向A公司借款1000萬元，A公司為了支付其設(shè)在北京機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，和韓國企業(yè)達(dá)成協(xié)議，將該利息直接支付給北京機(jī)構(gòu)。上海機(jī)構(gòu)獲得利息應(yīng)納稅、北京機(jī)構(gòu)獲得利息不納稅征稅范圍銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得其他所得境內(nèi)所得與境外所得的確定原則銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得：轉(zhuǎn)讓單位所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)、支付單位所在地非居民企業(yè)征稅范圍（納稅義務(wù)）例A公司是非居民企業(yè)，2008年取得如下所得：1）在中國境內(nèi)銷售一批貨物，獲得100萬元2）在中國境外以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓位于中國境內(nèi)的一處不動(dòng)產(chǎn)3）從B公司獲得股息100萬元，B公司位于日本4）許可中國境內(nèi)某公司使用其商標(biāo)，獲得報(bào)酬200萬元。（1）（2）（4）項(xiàng)為來自中國境內(nèi)所得，負(fù)有納稅義務(wù)居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)企業(yè)在中國成立？是居民企業(yè)否實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國？是居民企業(yè)否非居民企業(yè)在中國設(shè)機(jī)構(gòu)場所？否境內(nèi)所得是境內(nèi)所得、境外有實(shí)際聯(lián)系所得稅率基本稅率：25%居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)低稅率：20%未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但與本機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得注：減免按10%征收各類企業(yè)適用稅率企業(yè)居民企業(yè)？否在中國設(shè)機(jī)構(gòu)場所？是高新技術(shù)企業(yè)？是境內(nèi)所得有實(shí)際聯(lián)系？是否是否20%否小型微利企業(yè)？否20%25%是15%20%25%境外所得25%三、稅收減免優(yōu)惠從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征或減半從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，“三免三減半”從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，“三免三減半”居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，不超過500萬元部分，免稅；以上部分，減半小型微利企業(yè)，減按20%稅率高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資：向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以待將來通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資形式。創(chuàng)業(yè)企業(yè)：處于創(chuàng)建或重建過程中具有成長性的企業(yè)我國對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行備案管理必須從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，才能享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%減計(jì)收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。小型微利企業(yè)的四個(gè)條件從事國家非限制和禁止行業(yè)工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。高新技術(shù)企業(yè)——是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=收入總額

－不征稅收入

－免稅收入

－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

－允許彌補(bǔ)以前年度虧損額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定（可有例外）一、收入總額（內(nèi)容與時(shí)間）銷售貨物收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定提供勞務(wù)收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定

股息、紅利等權(quán)益性投資收益宣告分配日期利息收入合同約定付款日期

租金收入合同約定付款日期

特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定付款日期

接受捐贈(zèng)收入實(shí)際接收日期

其他收入

其他收入資產(chǎn)溢余收入逾期未退包裝物押金收入確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)重組收入補(bǔ)貼收入違約金收入?yún)R兌收益等其他有關(guān)收入的確認(rèn)時(shí)間分期收款方式銷售貨物的：合同約定收款日期受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的：按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量以產(chǎn)品分成方式取得收入的：分配產(chǎn)品日期取得收入的形式貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等（特征：金額確定）非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（特征：金額不確定）按照公允價(jià)值確定收入額特殊收入的有關(guān)規(guī)定視同銷售行為收入：非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途認(rèn)同持有至到期投資實(shí)際利率法利息收入公允價(jià)值變動(dòng)損益不作為收入二、不征稅收入財(cái)政撥款：主要指非營利組織取得的財(cái)政資金（不包括企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)（不包括經(jīng)營性收費(fèi)）、政府性基金其他：如企業(yè)取得的用專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金三、免稅收入國債利息收入（不包括企業(yè)債券、金融債券利息收入）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入（捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助、會(huì)費(fèi)收入、基金存款利息收入，不包括投資性收入等營業(yè)性活動(dòng)收入）A公司2008年獲得以下收入：1、銷售商品收入1000萬元2、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入300萬元3、獲得國債利息100萬元4、獲得財(cái)政撥款100萬元5、取得政府性基金200萬元?jiǎng)t應(yīng)稅收入=1300萬元四、準(zhǔn)予扣除支出項(xiàng)目

——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出

（一）原則確定性原則：實(shí)際已發(fā)生的金額確定相關(guān)性原則：可扣除費(fèi)用與應(yīng)稅收入直接相關(guān)合理性原則：其計(jì)算和分配方法符合經(jīng)營常規(guī)，為必要的、正常的支出。劃分收益性支出與資本性支出原則：收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。不能重復(fù)扣除原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目類別成本——在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。相當(dāng)于營業(yè)成本費(fèi)用——即在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。相當(dāng)于營業(yè)稅金及附加

損失——在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。是營業(yè)外支出的重要組成部分。其他支出1、工資薪金及其“三費(fèi)”合理的工資薪金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金——企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出按工資總額的14%、2.5%、2%限額據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除。支付給殘疾職工工資可按100%加計(jì)扣除準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目案例：工資某制藥廠2008年全年計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額3200萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出350萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)支出90萬元。實(shí)發(fā)工資3200萬元可全額扣除職工福利費(fèi)扣除限額=3200×14%=448萬元，實(shí)際支出沒有超過限額。按350萬元扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=3200×2%=64萬元。同理按40萬元據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=3200×2.5%=80萬元

當(dāng)年扣除80萬元，余下10萬元下年抵扣。2、各類保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（特殊工種的人身安全險(xiǎn)除外）3、借款費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

某企業(yè)當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用，企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元。允許扣除的借款利息=12÷12×3=3（萬元）

不允許扣除的借款利息=12－3=9（萬元）4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入的內(nèi)容：基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入銷售（營業(yè)）收入確定依據(jù)：《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表1《收入明細(xì)表》教材358頁。準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目案例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)某制藥廠全年銷售收入9000萬元，送貨運(yùn)輸費(fèi)收入40萬元（均不含稅），房屋租金收入12萬元。投資收益10萬元。全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。發(fā)生額按60%打折=40×60%=24萬元扣除限額=（9000+40+12）×5‰=45.26萬元因此稅前扣除24萬元不能稅前扣除部份＝40-24=16萬元若業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元，則發(fā)生額60%為48萬元，稅前扣除45.26，34.74萬元不能扣除。5、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

前述制藥廠發(fā)生廣告費(fèi)支出600萬元。則廣告費(fèi)扣除限額=9052×15%=1357.8萬元當(dāng)年600萬元可全額扣除。6、按有關(guān)規(guī)定提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)支出，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。7、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。8、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。9、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的利息，不得扣除。10、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營租賃租金（收益性支出）可根據(jù)租賃時(shí)間均勻扣除融資租賃租金（資本性支出）不能扣除，但可按規(guī)定計(jì)提折舊。某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。當(dāng)年應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2/12×10=1萬元11、研究開發(fā)費(fèi)用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。某日化企業(yè)2008年新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用600萬元。其中200萬元形成無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命5年；400萬元計(jì)入當(dāng)期損益。2008年當(dāng)期可扣除研究開發(fā)費(fèi)

=400+400×50%=600萬元無形資產(chǎn)計(jì)稅成本=200×150%=300萬元比會(huì)計(jì)上無形資產(chǎn)成本多100萬元，每年可多計(jì)攤銷100/5=20萬元進(jìn)行稅前抵扣。

12、資產(chǎn)損失可扣除的損失：固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等原因造成的非常損失和其他損失責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款的部分，不準(zhǔn)扣除已作損失處理的資產(chǎn)以后收回時(shí)，應(yīng)計(jì)稅應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。未經(jīng)申報(bào)審批，不得稅前扣除。13、公益性捐贈(zèng)支出含義：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。稅前扣除方法：在年度利潤總額12%以內(nèi)部分，可稅前扣除

直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除

非公益性損贈(zèng)不得扣除某企業(yè)年度利潤總額為500萬元。通過中國紅十字會(huì)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。可稅前扣除捐贈(zèng)額

500×12%=60萬元不可扣除額=100-60=40萬元。14、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

五、不予扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利所得稅稅款罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失。即行政性罰款以及被沒收財(cái)物的損失。稅收滯納金超過扣除范圍的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出

六、確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法

先不考慮以前年度虧損，只考慮當(dāng)年情況。直接計(jì)算法：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-允許扣除項(xiàng)目間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=利潤+/-納稅調(diào)整數(shù)教材375頁+：稅法計(jì)入、會(huì)計(jì)未計(jì)入的收入稅法不允許、會(huì)計(jì)已計(jì)入的費(fèi)用-：稅法不計(jì)入、會(huì)計(jì)已計(jì)入的收入稅法允許、會(huì)計(jì)未計(jì)入的費(fèi)用稅法計(jì)入、會(huì)計(jì)未計(jì)入的收入會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件而未計(jì)入的銷售收入視同銷售收入接受捐贈(zèng)收入稅收返還收入其他稅法不允許、會(huì)計(jì)已計(jì)入的費(fèi)用超過計(jì)稅限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等稅法不允許稅前扣除的行政性罰款、稅收滯納金、贊助支出、資產(chǎn)減值損失等稅法不計(jì)入、會(huì)計(jì)已計(jì)入的收入稅法允許減計(jì)收入稅法免稅收入：如國債利息收入等會(huì)計(jì)按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等稅法計(jì)入、會(huì)計(jì)未計(jì)入的費(fèi)用稅法允許加計(jì)扣除費(fèi)用：如研發(fā)費(fèi)用等應(yīng)納稅額的計(jì)算方式查賬征收方式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率核定征收方式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×稅率應(yīng)納稅所得=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅的計(jì)算：案例1某生產(chǎn)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年度產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得收入50萬元，取得國債利息收入25萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，其他收入6萬元，產(chǎn)品銷售成本500萬元，銷售費(fèi)用共計(jì)50萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，管理費(fèi)用80萬元，可扣除的銷售稅金75萬元，發(fā)生營業(yè)外支出30萬元，其中違法經(jīng)營罰款8萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少.

應(yīng)稅收入=700+50+18+6=774萬元準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=500+50+30+80+75+30-8=757萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（774-757）×25%=4.25萬元某運(yùn)輸企業(yè)，2008年經(jīng)營情況如下：（1）營業(yè)收入800萬元，租賃收入50萬元，營業(yè)外收入10萬元。（2）營運(yùn)成本450萬元，另外融資租賃汽車的折舊費(fèi)180萬元，營業(yè)稅等稅費(fèi)30萬元。（3）管理費(fèi)用80萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)27萬元，上交管理費(fèi)25萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用31萬元，其他業(yè)務(wù)支出20萬元。（4）營業(yè)外支出中意外事故損失50萬元，其中保險(xiǎn)公司賠付50%。計(jì)算2008年應(yīng)納稅所得額。分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%=16.2萬元，超過扣除限額=（800+50）×5‰=4.25萬元因此，只可扣除4.25萬元企業(yè)之間管理費(fèi)，不可稅前扣除融資租賃折舊費(fèi)可稅前扣除有保險(xiǎn)賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)損失不能扣除應(yīng)納稅所得額=（800+50+10）-450-180-30-80+（27-4.25）+25-31-20-50+25=91.75萬元某建筑公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤總額480萬元，其中包括：（1）營業(yè)稅210萬元，滯納金7萬元，城建稅5.6萬元，滯納金0.9萬元（2）已提足折舊本年繼續(xù)使用的設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)0.5萬元（3）因一工程存在安全隱患，被行政管理部門罰款2萬元（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.1萬元（5）對(duì)外投資某企業(yè)由于財(cái)務(wù)狀況惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。本企業(yè)投資額為10萬元