第一講 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則(2014,8,31)

第一講

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院主講人：李旭教授2014年8月2023/9/281內(nèi)容提要一、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則二、財務(wù)報告目標(biāo)三、會計信息的質(zhì)量特征四、財務(wù)報表的要素五、財務(wù)報表的確認與計量2023/9/282一、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）從20世紀70年代后期開始研究財務(wù)會計的概念框架，實際上就是對財務(wù)會計基本理論的表述。財務(wù)會計概念框架：由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)報告的性質(zhì)和作用、局限性作出規(guī)定。2023/9/283財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)在于解釋財務(wù)會計的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素和財務(wù)報表的確認與計量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)．形成一個完整的體系，目的在于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。2023/9/284（一）財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展

1.綜述財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFrameworkOfFinancialAccounting，簡稱CF)是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會計準(zhǔn)則的需要，也是社會環(huán)境綜合作用的結(jié)果。2023/9/285美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在認真分析了各方的意見后認為，應(yīng)當(dāng)提出一個基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來制訂會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。美國注冊會計師協(xié)會比較早就開始嘗試研究會計的一些基本概念，以統(tǒng)一會計實務(wù)界對基本會計問題的認識。2023/9/2862.20世紀50年代到60年代以會計假設(shè)為起點進行研究會計基本理論美國注冊會計師協(xié)會對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會計研究分部著手研究會計假設(shè)與會計準(zhǔn)則，并試圖以會計假設(shè)為起點進行研究。2023/9/287會計學(xué)家斯帕克的觀點：首先不是研究所謂的會計假設(shè)，而應(yīng)研究會計目的和目標(biāo)。2023/9/288美國注冊會計師協(xié)會①在盡可能短的時間內(nèi)，對公開的財務(wù)報表的目的與局限性提出看法；②列舉并描述會計準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；③說明會計實務(wù)和會計程序應(yīng)當(dāng)遵守的會計準(zhǔn)則；④對會計職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。2023/9/289會計原則委員會于1970年發(fā)布了它的第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念與會計原則》提出了會計假設(shè)和財務(wù)報表目標(biāo)等基本概念問題，但缺乏充分有效的研究。2023/9/2810美國會計學(xué)會對概念結(jié)構(gòu)也進行了一些研究1966年發(fā)布的著名報告《論基本會計理論》。該報告雖然沒有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，為后來以財務(wù)報告目標(biāo)為起點建立財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。2023/9/28113.20世紀70年代中后期（1）經(jīng)濟現(xiàn)實對會計理論提出新的要求美國等發(fā)達國家的經(jīng)濟呈現(xiàn)‘‘滯脹’’狀態(tài)，從而給會計實務(wù)帶來許多新問題同時企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和會計準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會計理論概念明顯落后于經(jīng)濟形勢和會計實務(wù)的發(fā)展，不利于會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。2023/9/2812（2）建立財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會計理論側(cè)重于描述方法，與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)混亂，引起會計信息使用者的強烈不滿。這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。2023/9/2813（3）財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)1976年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會正式使用了財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)一詞。從1978年到2000年，該委員會先后發(fā)布了6號概念公告，形成了一個完整的概念結(jié)構(gòu)體系。財務(wù)報告目標(biāo)是概念結(jié)構(gòu)的起點，起著指引方向的作用；會計信息質(zhì)量特征是連接財務(wù)報告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財務(wù)報表的要素及其確認與計量，是財務(wù)報告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的重要手段。

2023/9/2814（二）CF的作用1、為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。CF將促使準(zhǔn)則制訂機構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。

2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本由于經(jīng)濟形勢變化迅速，往往有許多具體的會計準(zhǔn)則難以及時適應(yīng)會計實務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計問題的實務(wù)處理提供一定的指南。2023/9/28153、有助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告 概念框架可以增進報表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務(wù)會計與報告的一些基本概念與原理，理解財務(wù)報表各項目指標(biāo)或會計信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟決策。

4、抵制利益集團的政治壓力 會計準(zhǔn)則要涉及不同集團的利益。不同的利益集團都試圖施加壓力來干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包括通過立法機構(gòu)或政府出面接管會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對民間性準(zhǔn)則制訂機構(gòu)來說，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對策，就是為財務(wù)會計或財務(wù)報表建立一套能夠為各方面利益集團普遍認可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2023/9/2816實際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制訂與發(fā)展，因為它企圖根據(jù)新形勢下會計實務(wù)的規(guī)范化要求進行概括，并非只是對現(xiàn)行會計實務(wù)處理的歸納描述。

CF因會計準(zhǔn)則制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。附：CF著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；（2）對財務(wù)報表要素進行定義；（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何指導(dǎo)對財務(wù)報表要素的確認、計量和報告；（5）分析某些重大的財務(wù)會計問題。2023/9/2817FASB的這一研究計劃可用下圖表示：目標(biāo)→會計：報告會計要素財務(wù)報告確認盈利計量現(xiàn)金流動與流動性

質(zhì)量特征

2023/9/2818（三）建立財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的目的1.基本目的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作用，建立了財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會計準(zhǔn)則，并通過會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實務(wù)，最終實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。2023/9/28192.FASB的觀點財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這個體系能用來引導(dǎo)前后一貫的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性。2023/9/2820概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對外財務(wù)報表編報的概念。其主要目的是為會計準(zhǔn)則委員會制訂與審查會計準(zhǔn)則，提供一個內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)。該委員會希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)“可以幫助委員會發(fā)展未來會計準(zhǔn)則和評價現(xiàn)有會計準(zhǔn)則，為委員會減少立法和會計準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提供基礎(chǔ)”2023/9/2821（四）西方財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的缺點葛家澍教授和劉峰教授“美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)始終沒有包括與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財務(wù)報告與財務(wù)報表的運用不明確”。“資產(chǎn)的定義與確認、計量之間不一致；目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴密，沒有涉及財務(wù)報表及其編報等”。2023/9/2822（五）建立我國的CF的必要性1.我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系按照我國許多會計專家和學(xué)者的觀點我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：第一層主要包括會計目標(biāo)、會計對象、會計假設(shè)；第二層主要包括會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則；第三層主要包括會計要素的確認、計量、記錄與報告。2023/9/28232.我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括哪些基本概念、劃分為幾個層次；前后邏輯一致、用語一致、使整個概念結(jié)構(gòu)形成一體；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動；要向國際化方向努力；要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)會計理論不能全部拋棄。2023/9/28243.《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》背景1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了第一次重大改革，于當(dāng)年11月30日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“原基本準(zhǔn)則”），從1993年1月1日起開始實施。從1997年開始，財政部又相繼制定并發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則。2023/9/28252006年2月15日發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，其中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行。與原基本準(zhǔn)則相比，其形式和內(nèi)容都發(fā)生了不同程度的變化。2023/9/2826概述1、基本準(zhǔn)則的地位和作用地位作用統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)2023/9/2827概述2、基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)關(guān)于會計基本假設(shè)關(guān)于會計基礎(chǔ)關(guān)于會計信息質(zhì)量要求關(guān)于會計要素分類、確認、計量關(guān)于財務(wù)報告2023/9/2828基本會計準(zhǔn)則修訂情況增加了財務(wù)會計報告目標(biāo)將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求（八項）對會計要素的定義進行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）強調(diào)了會計計量模式（五種）突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書以下解讀新基本準(zhǔn)則的幾大變化：2023/9/2829（一）繼續(xù)堅持我國基本準(zhǔn)則的定位，并對規(guī)章名稱作了修改國際會計準(zhǔn)則體系使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機構(gòu)的制定工作.

我國的基本準(zhǔn)則，此次修訂按照我國的立法習(xí)慣和會計法律體系框架，仍堅持將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，并對名稱和條文內(nèi)容作出修訂。新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。2023/9/2830（二）對適用范圍進行了調(diào)整原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，設(shè)在境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。國內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營和合營企業(yè)等向國內(nèi)編報財務(wù)報告可以通過其母公司或其投資方編報合并報表來實現(xiàn)，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并報表的具體要求在《財務(wù)報表列報》、《合并財務(wù)報表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也符合國際通行的慣例。2023/9/2831（三）明確了會計目標(biāo)新基本準(zhǔn)則首次明確使用了“財務(wù)會計報告的目標(biāo)”這一術(shù)語，并對其包括的三個理論問題（會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息）給出了切實可行的回答。企業(yè)提供的會計信息用途上應(yīng)同時滿足兩個方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對決策有用的信息，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同時并存，突出會計信息的決策有用性。2023/9/2832原準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定主要強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強調(diào)會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的需求。因此，新準(zhǔn)則對會計目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。顯然，我國會計目標(biāo)將受托責(zé)任觀放在第一位，強調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。

2023/9/2833

93年基本會計準(zhǔn)則

2006年基本會計準(zhǔn)則會計主體會計主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量2023/9/2834（四）

完善了會計一般原則

原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項會計一般原則。國際上一般稱為“會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，同時將原12項原則進行了適當(dāng)調(diào)整，修改為可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。

2023/9/2835權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中歷史成本在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標(biāo)準(zhǔn)中新增了“實質(zhì)重于形式”原則

2023/9/2836（五）對會計要素重新定義原基本準(zhǔn)則中，會計要素有六個部分構(gòu)成由于2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會計要素定義的規(guī)定。新基本準(zhǔn)則的第3－8章對會計要素的定義作了重大調(diào)整，吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容。2023/9/2837會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的相關(guān)條款。在所有者權(quán)益和利潤中引入利得和損失兩個概念。同時，又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。

2023/9/2838摒棄了原基本準(zhǔn)則中對每一類會計要素的分類以及每個具體項目的會計處理，很好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，真正體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則明確會計的基本性、原則性問題的特征。2023/9/2839會計要素2006年基本會計準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

2023/9/2840利得：利得是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。損失：損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損2023/9/2841（六）新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容

在原《基本準(zhǔn)則》沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，僅有歷史成本原則。隨著我國會計實務(wù)的發(fā)展，單一的計量屬性無法解決復(fù)雜多樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的計量問題。

物價變動、跨國經(jīng)營、衍生金融工具大量涌現(xiàn)

2023/9/2842新基本準(zhǔn)則從正面首次規(guī)范會計計量屬性規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等方面采用了公允價值計量，并且都規(guī)定了明確的限制條件。2023/9/2843（七）對財務(wù)報告的名稱和內(nèi)涵作了修改

原準(zhǔn)則使用了“財務(wù)報告”的表述，而《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)則稱之為“財務(wù)會計報告”新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告）”。新準(zhǔn)則對財務(wù)報告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務(wù)報表列報”具體會計準(zhǔn)則進行規(guī)范。

2023/9/2844原基本準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。國際會計準(zhǔn)則中沒有財務(wù)情況說明書，目前我國上市公司和其他企業(yè)的財務(wù)會計報告中一般也不編財務(wù)情況說明書，但對附注的內(nèi)容非常重視新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料”。2023/9/2845二、財務(wù)報告目標(biāo)（一）財務(wù)報告目標(biāo)的意義財務(wù)報告目標(biāo)是人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告目標(biāo)是會計基本理論的中心，也是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點。2023/9/28461.從系統(tǒng)論的觀點看待財務(wù)報告目標(biāo)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟信息系統(tǒng)要運行，就必須要有一個明確的財務(wù)報告目標(biāo)以指引其運行的方向。以財務(wù)報告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其確認與計量就可有機地建立并聯(lián)系起來。以財務(wù)報告目標(biāo)為起點和中心研究制訂的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。2023/9/28472.制訂財務(wù)報告目標(biāo)的意義財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點與核心。（1）具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征。財務(wù)報告目標(biāo)是會計系統(tǒng)對外的直接“接口”，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要進行會計處理，最終則以財務(wù)報告的形式對外公開；（2）具有連接會計理論和會計實踐的特征。財務(wù)報告目標(biāo)屬于會計理論，但它又能指導(dǎo)會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)；（3）具有能制約其他會計理論，財務(wù)報告目標(biāo)明確了會計系統(tǒng)的方向，可以檢驗其他會計理論是否脫離了會計系統(tǒng)的運行軌道。

2023/9/2848（二）財務(wù)報告目標(biāo)的研究情況1.早期研究的回顧1940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著〈公司會計準(zhǔn)則概論〉中指出會計目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求”。著名會計學(xué)家利特爾頓會計目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會計必須對數(shù)據(jù)如實分類、正確濃縮并充分報告。2023/9/28492.1966年，AAA（美國會計師協(xié)會）發(fā)表了(論基本會計理論)的報告會計應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報告資源的受托責(zé)任；促進會計主體的社會職能并控制此種資源。2023/9/28503.1970年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的會計原則委員會發(fā)布了第4號公告(企業(yè)財務(wù)報表編制的基本概念與會計原則)財務(wù)會計與財務(wù)報表的目的是提供關(guān)于一個企業(yè)的定量化的財務(wù)信息，且這些信息有助于報表使用者(主要是業(yè)主和債權(quán)人)進行經(jīng)濟決策。遵守公認會計原則，公允地揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的其他變動等。2023/9/28514.特魯伯魯?shù)挛瘑T會關(guān)于研究財務(wù)報告目標(biāo)的成果1971年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務(wù)報告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個參考課題：(1)誰需要財務(wù)報表?(2)他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會計師提供的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個什么結(jié)構(gòu)?2023/9/2852特魯伯魯?shù)挛瘑T會的研究報告特魯伯魯?shù)挛瘑T會于1973年發(fā)表了一份題為“財務(wù)報告目標(biāo)”的研究報告。財務(wù)報表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息”，并將財務(wù)報表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財務(wù)報表、特別推薦的報表等12項。2023/9/28535.1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的第1號概念公告——(企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo))編制財務(wù)報告的目標(biāo)是“提供對投資和信貸決策有用的信息”。財務(wù)報告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策?！?023/9/2854財務(wù)報告目標(biāo)確定為以下七個方面（1）財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。（2）財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息。（3）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。2023/9/2855（4）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績的信息。由計量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財務(wù)報告主要的中心。（5）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。（6）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對受托資源使用情況的信息。（7）財務(wù)報告應(yīng)該提供對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息。2023/9/2856（三）報告目標(biāo)的兩種不同觀點會計理論界對財務(wù)報告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點。即：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

2023/9/28571.‘‘受托責(zé)任觀”財務(wù)報告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用的情況；財務(wù)報告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，委托人通過財務(wù)報告上所反映的資源的管理和使用情況來關(guān)注資本的保值與增值，可達到此目的。這種觀點在研究方法上以描述為主，因此也被稱為“描述性目標(biāo)”。在受托責(zé)任觀在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，較為切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。2023/9/28582.“決策有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)就是向會計信息的使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等)提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。財務(wù)報告應(yīng)主要反映現(xiàn)時的信息，即更強調(diào)信息的相關(guān)性。

多數(shù)會計專家和學(xué)者認為，高度發(fā)達的資本市場中，所有者(委托人)與經(jīng)營者(受托人)的委托與受托關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個資本市場的可能風(fēng)險和報酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險與報酬。這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)范性目標(biāo)”。2023/9/2859FASB發(fā)布的第1號財務(wù)會計概念公告FASB發(fā)布的第1號財務(wù)會計概念公告就是按決策有用論的觀點確立財務(wù)報告目標(biāo)的。其他一些會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)也傾向于這種觀點，他們在制訂財務(wù)報告目標(biāo)時，將向信息使用者提供對其決策有用的信息放在首位。2023/9/2860IASC的觀點IASC在1989年指出：財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。使用者之所以評估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策，例如，是保持還是賣出對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。2023/9/2861英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）于1991年指出財務(wù)報表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)能力，以便對一系列廣泛的使用者在進行經(jīng)濟決策時有用的信息。2023/9/28623.實證研究的思路來解釋財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)報告目標(biāo)就是降低企業(yè)——作為一系列契約的---連結(jié)的契約成本（包括簽約成本和監(jiān)督成本等）。對于實證研究者的這種結(jié)論，葛家澍教授認為：盡管實證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語相一致，我們還是將實證研究所得出的會計目標(biāo)，稱為‘‘實證性目標(biāo)”。這樣，財務(wù)報告目標(biāo)便新增了一種觀點，可以不妨稱它為“降低成本論”。2023/9/2863（四）我國財務(wù)報告目標(biāo)的研究和制訂

1.基本觀點我國會計理論界在20世紀80年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，經(jīng)濟信息系統(tǒng)論會計的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要代表)，因為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；經(jīng)濟管理活動論會計的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能(以楊紀婉教授為主要代表)，因為會計是一種經(jīng)濟管理活動。2023/9/28642.會計職能與會計目標(biāo)的聯(lián)系

會計職能是客觀存在的，會計目標(biāo)是主觀的要求，二者的性質(zhì)不同。無論是會計目標(biāo)，還是會計職能，都要經(jīng)過人們的主觀認識過程，才能被發(fā)現(xiàn)和認同。人們對會計目標(biāo)認識的深化，一定會推動對會計職能認識的進步。對會計職能的深入研究，也將會給會計目標(biāo)的研究奠定堅實的理論基礎(chǔ)。2023/9/28653.我國企業(yè)基本會計準(zhǔn)則關(guān)于會計目標(biāo)的論述

“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。2023/9/28664.我國財務(wù)會計的目標(biāo)的確定能否像美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會那樣，用“決策有用觀”去建立財務(wù)會計的目標(biāo)。需要我們認真地考慮到我國目前的資本市場、現(xiàn)代企業(yè)制度以及信息使用者的素質(zhì)等環(huán)境。2023/9/2867“決策有用觀”建立我國的財務(wù)報告目標(biāo)比較恰當(dāng)

第一，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的實質(zhì)基本相同，都要求財務(wù)報告提供信息，信息使用者都要根據(jù)財務(wù)報告進行決策，只是決策的目的不同(前者要對是否更換受托人進行決策，后者要對是否追加或轉(zhuǎn)讓投資進行決策)，因而需要的信息多少、質(zhì)量特征、得到信息的形式不同。2023/9/2868第二，我國的證券市場發(fā)展速度很快，在10年的時間內(nèi)，已經(jīng)從無到有，從一個區(qū)域性的市場到全國性的市場(上市公司數(shù)量已超過1000家)，從無規(guī)范可尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎完全計算機化、網(wǎng)絡(luò)化．已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展?！皼Q策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備。2023/9/2869第三，有利于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)和會計準(zhǔn)則國際化。第四，避免經(jīng)常修改財務(wù)報告目標(biāo)，節(jié)約研究制訂成本。但是，我國的會計環(huán)境畢竟與其他國家不同，按“決策有用觀”建立財務(wù)報告目標(biāo)以后，應(yīng)結(jié)合我國的實際情況去進行具體的理解和運用。2023/9/2870三、會計信息的質(zhì)量特征

（一）會計信息質(zhì)量特征的意義

1.會計信息質(zhì)量會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”。作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對消費者的影響就越大。會計信息對使用者決策的影響不同。高質(zhì)量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務(wù)報告的目標(biāo)也才能較好地實現(xiàn)。低質(zhì)量的會計信息，即使提供了，對使用者的經(jīng)濟決策也沒有多大用處，財務(wù)報告的目標(biāo)也就難實現(xiàn)。

2023/9/28712.會計信息的質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在財務(wù)會計概念體系中，會計信息的質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（1）財務(wù)報告是會計信息的載體。財務(wù)報告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對會計信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；（2）會計信息的質(zhì)量特征維護著財務(wù)報告目標(biāo)。是聯(lián)系財務(wù)報告目標(biāo)與實現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它對財務(wù)報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財務(wù)報告目標(biāo)的要求。

2023/9/2872（二）會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述

1.1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號財務(wù)會計概念公告——《會計信息的質(zhì)量特征》會計信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。相關(guān)性又包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性；2023/9/2873可靠性則包括真實性、可核性和中立性?？杀刃?包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征。可理解性是針對用戶的質(zhì)量。會計信息的效益大于成本和重要性是會計信息質(zhì)量特征的兩個約束條件。2023/9/28742023/9/2875

2.會計信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)

會計信息質(zhì)量特征劃分為四個層次第一層是有用性。這是對會計信息質(zhì)量的總體要求。第二層是相關(guān)性和可靠性。它們是會計信息的兩個重要特征。第三層是預(yù)測價值、反饋價值、及時性和真實性、可核性、中立性。它們是對相關(guān)性和可靠性的具體說明；第四層是可比性(包括一貫性)。它是會計信息的次要特征。2023/9/28763.會計信息時應(yīng)當(dāng)滿足兩個約束條件（1）效益大于成本；（2）重要性。4.會計信息的可理解性主要是對會計信息使用者的知識水平提出的要求，當(dāng)然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計信息，會計人員在提供信息時，應(yīng)使用通俗易懂的表達方式。給會計信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重必須隨環(huán)境而變動。2023/9/28775.IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性包括重要性；可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎和完整性等。有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件，即及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。2023/9/2878（三）會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。編制財務(wù)報告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對其決策有用的會計信息。相關(guān)性反映了會計信息對決策的影響能力。相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個方面。2023/9/2879（1）預(yù)測價值

會計信息能增強決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。目前的財務(wù)報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測就會缺乏基礎(chǔ)。2023/9/2880（2）反饋價值

指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進行預(yù)測。例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價值，對于年度績效則同時具有預(yù)測價值。2023/9/2881（3）及時性

會計信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會計信息不及時，就有可能失去決策的相關(guān)性。及時性與相關(guān)性的關(guān)系及時的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。2023/9/28822.可靠性可靠性是指財務(wù)報告所反映的會計信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，忠實地表達企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會計信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對決策設(shè)有任何用處。2023/9/2883（1）真實性

指會計信息應(yīng)能如實地反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況。真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。事實上，會計信息往往是近似計量的結(jié)果，而不是精確計量的結(jié)果。只要選擇運用的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并進行了無錯誤的加工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的信息就認為是真實的。2023/9/2884（2）可核性

是指會計信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗證的特征，也叫可驗證性。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論?，F(xiàn)行財務(wù)報表以歷史成本為主要計量屬性，可以保證會計信息的可核性。2023/9/2885（3）中立性

會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而不能根據(jù)個人的偏好或為了其他不正當(dāng)?shù)哪康?，故意去選用會計方法或歪曲會計信息。中立性要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。2023/9/28863.相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡

（1）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。而相關(guān)性越大的信息，具可靠性也越強。凡是對決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。（2）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。在某種情況下，相關(guān)性和可靠性對信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強調(diào)一方而忽略另一方。2023/9/2887（3）不同的信息使用者有不同的需要，對信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。同一信息使用者在不同的時期，對相關(guān)性和可靠性的側(cè)重也有所不同。2023/9/2888（四）會計信息質(zhì)量的約束條件

1.效益大于成本

效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本。這是對會計信息的普遍性約束條件，而且在性質(zhì)上主要是一個數(shù)量方面的約束條件。2023/9/28892、重要性（1）含義重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。它是會計信息的約束條件。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)判別某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。從性質(zhì)方面講，只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時，就屬于具有重要性的事項；從數(shù)量方面講，當(dāng)該事項的發(fā)生達到一定數(shù)量則可能對決策產(chǎn)生影響，則被認為是重要的事項。2023/9/2890（五）會計信息質(zhì)量的其他特征

1、可理解性

可理解性是指財務(wù)報告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識。而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒嬓畔⒌娜耸?，?yīng)當(dāng)是可以理解的。2023/9/28912、可比性可比性(包括一貫性)是指經(jīng)濟情況相同時，提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相同；如果經(jīng)濟情況不同，會計信息應(yīng)能反映其差異。2023/9/28923、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指會計人員應(yīng)根據(jù)會計事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計處理并提供會計信息，而不能根據(jù)其法律形式或人為形式。2023/9/2893綜述會計信息的質(zhì)量特征不是不變的，它們會受到編制財務(wù)報告時的經(jīng)濟、法律；政治和社會環(huán)境的影響，當(dāng)獲得新的深入見解和研究成果時，這些特征就應(yīng)當(dāng)改變。由于種種原因，現(xiàn)有財務(wù)報告提供的信息還存在許多質(zhì)量問題，世界各國都應(yīng)繼續(xù)深入地研究會計信息的質(zhì)量特征。2023/9/2894（六）我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來

1992年發(fā)布的《企業(yè)基本會計準(zhǔn)則》，規(guī)定了12條會計核算的一般原則會計信息提出的質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性。2001年實施的《企業(yè)會計制度》增加了會計信息提出的質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式的原則。2023/9/2895四、財務(wù)報表的要素

（一）財務(wù)報表要素的意義1、財務(wù)報表要素財務(wù)報表要素就是構(gòu)成財務(wù)報表的必要因素。是構(gòu)成財務(wù)報表的“材料”，也就是財務(wù)報表所包含的各類項目。財務(wù)報表要素指的是大類，如資產(chǎn)、負債等，各大類所包含的各個特定經(jīng)濟事項是項目。2023/9/28962、意義（1）財務(wù)報表要素主要是從財務(wù)報告目標(biāo)出發(fā)，對會計信息的經(jīng)濟特征所作的基本分類。財務(wù)報表要素是設(shè)置會計科目、規(guī)范會計核算指標(biāo)體系以及編制財務(wù)會計報表的理論依據(jù)。2023/9/2897（2）財務(wù)報表要素是財務(wù)會計對象的具體體現(xiàn)，是對資金運動的兩種形態(tài)的基本分類。財務(wù)報表要素通過數(shù)目和文字對特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動在財務(wù)報表上做出反映。2023/9/2898（3）財務(wù)報表要素是會計人員基于一定目標(biāo)而對其工作內(nèi)容進行合理與系統(tǒng)的劃分而形成的基本類目。所有的會計要素之和就構(gòu)成了會計工作內(nèi)容總體。（4）財務(wù)報表要素是一個最基本的會計概念，也是概念結(jié)構(gòu)中的重要內(nèi)容。在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中，財務(wù)報表要素是會計信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報表要素共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。有了財務(wù)報表要素，才能進一步對要素進行確認與計量，最終實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)。2023/9/2899（二）國外對財務(wù)報表要素的劃分

1.美國財務(wù)報表要素的劃分美國的第6號概念公告指出，財務(wù)報表共有十個要素，即資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失。

2023/9/28100（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是可能的未來的經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。（2）負債負債是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。（3）業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益或凈資產(chǎn)是以某一個體的資產(chǎn)減除其負債的剩余部分。2023/9/28101（4）業(yè)主投資業(yè)主投資是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個體轉(zhuǎn)入有價值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的是收到資產(chǎn)，有時也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負債。2023/9/28102（5）派給業(yè)主款派給業(yè)主款是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。（6）全面收益全面收益是企業(yè)在報告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。2023/9/28103

（7）營業(yè)收入

營業(yè)收入是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動而增加的資產(chǎn)或減少的負債或二者兼而有之。（8）費用費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物。提供了勞務(wù)，或進行了其他活動而減少的資產(chǎn)或增加的負債或二者兼而有之。2023/9/28104

（9）利得

利得是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來自一切其他交易和其他事項與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。（10）損失損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。2023/9/28105前三個屬于一類，用以描述一瞬間的資源或?qū)Y源要求權(quán)的水平或金額；可以將起稱為靜態(tài)要素其余七個為一類，用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)的交易和其他事項及情況的結(jié)果。可以將起稱為動態(tài)要素2023/9/281062.美國財務(wù)報表要素的劃分的特點

（1）突出了權(quán)益要素

將影響業(yè)主權(quán)益要素的兩項重要內(nèi)容——業(yè)主投資和派給業(yè)主款作為兩個獨立的要素：既要求提供業(yè)主權(quán)益的靜態(tài)信息，又要求提供業(yè)主權(quán)益的重要變動信息，這就有利于維護業(yè)主權(quán)益。2023/9/28107（2）突出了全面收益要素將影響全面收益的兩項特殊內(nèi)容——利得和損失也作為兩個獨立的要素，既要求提供經(jīng)營性的收支即營業(yè)收入和費用，也要求提供非經(jīng)營性的收支即利得和損失，這就能夠更充分地反映全面收益的形成來源。2023/9/281083.IASC對財務(wù)報表要素的劃分1989年公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中認為財務(wù)報表描繪交易和其他事項的財務(wù)影響是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。資產(chǎn)負債表要素是資產(chǎn)、負債和產(chǎn)權(quán)；2023/9/28109收益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用。將財務(wù)報表要素劃分為五個：資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益、費用。并明確指出，收益的定義包括了收入和利得；費用的定義包括了損失，也包括了那些在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費用。2023/9/28110（三）我國的財務(wù)報表要素

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。1.與會計對象在理論上協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的資金運動有靜態(tài)和動態(tài)兩種類型。財務(wù)報表要素作為會計對象的兩種基本分類，是會計對象的具體表現(xiàn)。2023/9/281112.與會計方程式和財務(wù)報表理論協(xié)調(diào)一致。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素之間的數(shù)量關(guān)系，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)；收入、費用、利潤三要素之間的關(guān)系是建立利潤表的理論依據(jù)。2023/9/28112五、財務(wù)報表的確認與計量（一）財務(wù)報表確認與計量的意義1、確認與計量的含義財務(wù)報表的確認與計量也稱做會計的確認與計量，是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等之類正式地列入某一會計主體的財務(wù)報表的過程。凡是已經(jīng)確認與計量了的項目，要同時以文字和金額加以描述，其金額包括在財務(wù)報表總計之中。2023/9/281132、確認與計量的關(guān)系廣義的確認已包括了計量，計量只是確認的一部分。從會計理論發(fā)展的現(xiàn)實來看，確認與計量可以分開來研究。其中財務(wù)報表的確認是指根據(jù)一定的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表，它主要解決“是什么”、“何時是”與“如何記錄與報告”的問題；財務(wù)報表的計量則是在確認的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的計量單位和計量屬性來認定某一項目的金額大小，它主要解決“是多少”的問題。2023/9/281143、確認與計量的分析程序（1）初始確認與計量指對某一項目認定為資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素，并進行會計記錄；（2）再確認與計量指在初始確認與計量的基礎(chǔ)上，對所有項目的數(shù)據(jù)進行篩選、濃縮，最終列示在財務(wù)報表里，并對財務(wù)報表的合計數(shù)產(chǎn)生影響；（3）終止確認與計量指如果有足夠的證據(jù)表明已經(jīng)經(jīng)過第一個環(huán)節(jié)或第二個環(huán)節(jié)確認與計量的某一項目，因某些原因而發(fā)生了變化，應(yīng)立即修正或終止對它的確認與計量，甚至將其從財務(wù)報表上剔除。

2023/9/281154、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理主要包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)

確認和計量是記錄與報告的前提。財務(wù)報表的確認與計量理論被視為會計理論的核心。在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中，財務(wù)報表的確認與計量是實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的必要手段。只有經(jīng)過嚴格的確認與計量，財務(wù)報表上所反映的信息才會對使用者的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。2023/9/28116（二）財務(wù)報表的確認

1、確認基礎(chǔ)

財務(wù)報表的確認基礎(chǔ)是指在時間上對某一項目的確認做出規(guī)定。在對某一項目進行確認時，首先要選擇一定的確認基礎(chǔ)，因為不同的確認基礎(chǔ)會產(chǎn)生不同的確認結(jié)果。在傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)中，可選擇的確認基礎(chǔ)一般有兩個，即：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。2023/9/28117權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是互相對應(yīng)的兩個概念，當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時間恰好與款項收付的時間一致時，根據(jù)二者確認的結(jié)果相同。但如果不一致時，根據(jù)它們所確認的結(jié)果會有一定的差異。長期以來，世界各國的會計理論和實務(wù)中普遍將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)報表的確認基礎(chǔ)。2023/9/281182、確認標(biāo)準(zhǔn)滿足四個基本的確認標(biāo)準(zhǔn)。（1）定義，是指所確認的項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；（2）可計量性，是指所確認的項目要具有一個相關(guān)的可計量屬性，要能可靠地予以計量；2023/9/28119（3）相關(guān)性。是指因所確認的項目所生成的信息。應(yīng)對使用者的決策有足夠的影響；（4）可靠性，是指所確認的項目應(yīng)該是真實的、可核的和中立的。2023/9/2812