第一講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則(2014,8,31)

第一講

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院主講人：李旭教授2014年8月2023/9/281內(nèi)容提要一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征四、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素五、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量2023/9/282一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從20世紀(jì)70年代后期開(kāi)始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的表述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和作用、局限性作出規(guī)定。2023/9/283財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)．形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。2023/9/284（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展

1.綜述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFrameworkOfFinancialAccounting，簡(jiǎn)稱(chēng)CF)是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是社會(huì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。2023/9/285美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在認(rèn)真分析了各方的意見(jiàn)后認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提出一個(gè)基本的理論結(jié)構(gòu)，作為未來(lái)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較早就開(kāi)始嘗試研究會(huì)計(jì)的一些基本概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。2023/9/2862.20世紀(jì)50年代到60年代以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究會(huì)計(jì)基本理論美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究有所深入，它所屬的會(huì)計(jì)研究分部著手研究會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并試圖以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)進(jìn)行研究。2023/9/287會(huì)計(jì)學(xué)家斯帕克的觀點(diǎn)：首先不是研究所謂的會(huì)計(jì)假設(shè)，而應(yīng)研究會(huì)計(jì)目的和目標(biāo)。2023/9/288美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)①在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與局限性提出看法；②列舉并描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；③說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；④對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界所廣泛使用的術(shù)語(yǔ)。如具有重大權(quán)威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。2023/9/289會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年發(fā)布了它的第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會(huì)計(jì)原則》提出了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)等基本概念問(wèn)題，但缺乏充分有效的研究。2023/9/2810美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)概念結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了一些研究1966年發(fā)布的著名報(bào)告《論基本會(huì)計(jì)理論》。該報(bào)告雖然沒(méi)有直接建立概念結(jié)構(gòu)，但它所提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，為后來(lái)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備。2023/9/28113.20世紀(jì)70年代中后期（1）經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)理論提出新的要求美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)‘‘滯脹’’狀態(tài)，從而給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新問(wèn)題同時(shí)企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、外幣折算等，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。2023/9/2812（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述方法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，引起會(huì)計(jì)信息使用者的強(qiáng)烈不滿(mǎn)。這就急需建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。2023/9/2813（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1976年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一詞。從1978年到2000年，該委員會(huì)先后發(fā)布了6號(hào)概念公告，形成了一個(gè)完整的概念結(jié)構(gòu)體系。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，起著指引方向的作用；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要手段。

2023/9/2814（二）CF的作用1、為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。CF將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。

2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速，往往有許多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對(duì)減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場(chǎng)合或環(huán)境條件變化之時(shí)，可以為特定會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。2023/9/28153、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告 概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

4、抵制利益集團(tuán)的政治壓力 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益。不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包括通過(guò)立法機(jī)構(gòu)或政府出面接管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對(duì)民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對(duì)策，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2023/9/2816實(shí)際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與發(fā)展，因?yàn)樗髨D根據(jù)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化要求進(jìn)行概括，并非只是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納描述。

CF因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。附：CF著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義；（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；（5）分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。2023/9/2817FASB的這一研究計(jì)劃可用下圖表示：目標(biāo)→會(huì)計(jì)：報(bào)告會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)盈利計(jì)量現(xiàn)金流動(dòng)與流動(dòng)性

質(zhì)量特征

2023/9/2818（三）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的目的1.基本目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與應(yīng)用的作用，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，就可據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。2023/9/28192.FASB的觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這個(gè)體系能用來(lái)引導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。2023/9/2820概念結(jié)構(gòu)確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念。其主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)。該委員會(huì)希望它所制訂的概念結(jié)構(gòu)“可以幫助委員會(huì)發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為委員會(huì)減少立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的多種備選處理方案提供基礎(chǔ)”2023/9/2821（四）西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)葛家澍教授和劉峰教授“美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)始終沒(méi)有包括與現(xiàn)金流量有關(guān)的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納法，使概念結(jié)構(gòu)內(nèi)在的邏輯性受到損害；財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用不明確”?！百Y產(chǎn)的定義與確認(rèn)、計(jì)量之間不一致；目標(biāo)定位不恰當(dāng)，文字不嚴(yán)密，沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表及其編報(bào)等”。2023/9/2822（五）建立我國(guó)的CF的必要性1.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系按照我國(guó)許多會(huì)計(jì)專(zhuān)家和學(xué)者的觀點(diǎn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括三層：第一層主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層主要包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。2023/9/28232.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則應(yīng)遵循完整性原則，要從總體上把握概念結(jié)構(gòu)應(yīng)包括哪些基本概念、劃分為幾個(gè)層次；前后邏輯一致、用語(yǔ)一致、使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)形成一體；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)；要向國(guó)際化方向努力；要有一定的繼承性，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄。2023/9/28243.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》背景1992年，財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了第一次重大改革，于當(dāng)年11月30日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原基本準(zhǔn)則”），從1993年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。從1997年開(kāi)始，財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2023/9/28252006年2月15日發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》仍然稱(chēng)為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行。與原基本準(zhǔn)則相比，其形式和內(nèi)容都發(fā)生了不同程度的變化。2023/9/2826概述1、基本準(zhǔn)則的地位和作用地位作用統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)2023/9/2827概述2、基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告2023/9/2828基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種）突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)以下解讀新基本準(zhǔn)則的幾大變化：2023/9/2829（一）繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位，并對(duì)規(guī)章名稱(chēng)作了修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF）一詞。主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作.

我國(guó)的基本準(zhǔn)則，此次修訂按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，并對(duì)名稱(chēng)和條文內(nèi)容作出修訂。新準(zhǔn)則的名稱(chēng)被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。2023/9/2830（二）對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，設(shè)在境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)等向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告可以通過(guò)其母公司或其投資方編報(bào)合并報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也符合國(guó)際通行的慣例。2023/9/2831（三）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)新基本準(zhǔn)則首次明確使用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”這一術(shù)語(yǔ)，并對(duì)其包括的三個(gè)理論問(wèn)題（會(huì)計(jì)信息的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)計(jì)信息）給出了切實(shí)可行的回答。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息用途上應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對(duì)決策有用的信息，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同時(shí)并存，突出會(huì)計(jì)信息的決策有用性。2023/9/2832原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。因此，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。顯然，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。

2023/9/2833

93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量2023/9/2834（四）

完善了會(huì)計(jì)一般原則

原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則。國(guó)際上一般稱(chēng)為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，同時(shí)將原12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，修改為可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。

2023/9/2835權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中歷史成本在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

2023/9/2836（五）對(duì)會(huì)計(jì)要素重新定義原基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)要素有六個(gè)部分構(gòu)成由于2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。新基本準(zhǔn)則的第3－8章對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容。2023/9/2837會(huì)計(jì)要素定義遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的相關(guān)條款。在所有者權(quán)益和利潤(rùn)中引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

2023/9/2838摒棄了原基本準(zhǔn)則中對(duì)每一類(lèi)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)以及每個(gè)具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，很好地處理了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，真正體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則明確會(huì)計(jì)的基本性、原則性問(wèn)題的特征。2023/9/2839會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

2023/9/2840利得：利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失：損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損2023/9/2841（六）新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容

在原《基本準(zhǔn)則》沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，僅有歷史成本原則。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，單一的計(jì)量屬性無(wú)法解決復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題。

物價(jià)變動(dòng)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、衍生金融工具大量涌現(xiàn)

2023/9/2842新基本準(zhǔn)則從正面首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，并且都規(guī)定了明確的限制條件。2023/9/2843（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱(chēng)和內(nèi)涵作了修改

原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)則稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告）”。新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

2023/9/2844原基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，目前我國(guó)上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，但對(duì)附注的內(nèi)容非常重視新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。2023/9/2845二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。2023/9/28461.從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)要運(yùn)行，就必須要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并聯(lián)系起來(lái)。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)和中心研究制訂的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。2023/9/28472.制訂財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。（1）具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接“接口”，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最終則以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式對(duì)外公開(kāi)；（2）具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論，但它又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）具有能制約其他會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方向，可以檢驗(yàn)其他會(huì)計(jì)理論是否脫離了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行軌道。

2023/9/2848（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究情況1.早期研究的回顧1940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著〈公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論〉中指出會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿(mǎn)足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來(lái)幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)如實(shí)分類(lèi)、正確濃縮并充分報(bào)告。2023/9/28492.1966年，AAA（美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）發(fā)表了(論基本會(huì)計(jì)理論)的報(bào)告會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：對(duì)有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。2023/9/28503.1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第4號(hào)公告(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者(主要是業(yè)主和債權(quán)人)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的其他變動(dòng)等。2023/9/28514.特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)關(guān)于研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的成果1971年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)專(zhuān)門(mén)研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個(gè)參考課題：(1)誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表?(2)他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會(huì)計(jì)師提供的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)?2023/9/2852特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)的研究報(bào)告特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)于1973年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的研究報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，并將財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、特別推薦的報(bào)表等12項(xiàng)。2023/9/28535.1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了它的第1號(hào)概念公告——(企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo))編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息”。財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶(hù)提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類(lèi)似的決策?！?023/9/2854財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為以下七個(gè)方面（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策有用的信息。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷(xiāo)售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。2023/9/2855（4）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)在某一期間的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息。由計(jì)量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，正是財(cái)務(wù)報(bào)告主要的中心。（5）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息。關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托資源使用情況的信息。（7）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)經(jīng)理人員和董事們?cè)诎凑諛I(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息。2023/9/2856（三）報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)。即：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

2023/9/28571.‘‘受托責(zé)任觀”財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向資源所有者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用的情況；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。股份公司在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告上所反映的資源的管理和使用情況來(lái)關(guān)注資本的保值與增值，可達(dá)到此目的。這種觀點(diǎn)在研究方法上以描述為主，因此也被稱(chēng)為“描述性目標(biāo)”。在受托責(zé)任觀在資本市場(chǎng)不是十分發(fā)達(dá)的情況下，較為切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相一致。2023/9/28582.“決策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息的使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等)提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。

多數(shù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家和學(xué)者認(rèn)為，高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，所有者(委托人)與經(jīng)營(yíng)者(受托人)的委托與受托關(guān)系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。這種觀點(diǎn)主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱(chēng)為“規(guī)范性目標(biāo)”。2023/9/2859FASB發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告FASB發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就是按決策有用論的觀點(diǎn)確立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的。其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也傾向于這種觀點(diǎn)，他們?cè)谥朴嗀?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，將向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息放在首位。2023/9/2860IASC的觀點(diǎn)IASC在1989年指出：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如，是保持還是賣(mài)出對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。2023/9/2861英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1991年指出財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力，以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息。2023/9/28623.實(shí)證研究的思路來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是降低企業(yè)——作為一系列契約的---連結(jié)的契約成本（包括簽約成本和監(jiān)督成本等）。對(duì)于實(shí)證研究者的這種結(jié)論，葛家澍教授認(rèn)為：盡管實(shí)證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當(dāng)前的理論術(shù)語(yǔ)相一致，我們還是將實(shí)證研究所得出的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稱(chēng)為‘‘實(shí)證性目標(biāo)”。這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)便新增了一種觀點(diǎn)，可以不妨稱(chēng)它為“降低成本論”。2023/9/2863（四）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和制訂

1.基本觀點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在20世紀(jì)80年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要代表)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)的職能應(yīng)以監(jiān)督為主要職能(以楊紀(jì)婉教授為主要代表)，因?yàn)闀?huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。2023/9/28642.會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系

會(huì)計(jì)職能是客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀的要求，二者的性質(zhì)不同。無(wú)論是會(huì)計(jì)目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)職能，都要經(jīng)過(guò)人們的主觀認(rèn)識(shí)過(guò)程，才能被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)同。人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，一定會(huì)推動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的進(jìn)步。對(duì)會(huì)計(jì)職能的深入研究，也將會(huì)給會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。2023/9/28653.我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述

“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。2023/9/28664.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的確定能否像美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣，用“決策有用觀”去建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。需要我們認(rèn)真地考慮到我國(guó)目前的資本市場(chǎng)、現(xiàn)代企業(yè)制度以及信息使用者的素質(zhì)等環(huán)境。2023/9/2867“決策有用觀”建立我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)比較恰當(dāng)

第一，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的實(shí)質(zhì)基本相同，都要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息，信息使用者都要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，只是決策的目的不同(前者要對(duì)是否更換受托人進(jìn)行決策，后者要對(duì)是否追加或轉(zhuǎn)讓投資進(jìn)行決策)，因而需要的信息多少、質(zhì)量特征、得到信息的形式不同。2023/9/2868第二，我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展速度很快，在10年的時(shí)間內(nèi)，已經(jīng)從無(wú)到有，從一個(gè)區(qū)域性的市場(chǎng)到全國(guó)性的市場(chǎng)(上市公司數(shù)量已超過(guò)1000家)，從無(wú)規(guī)范可尋到基本法律規(guī)范的初步形成，從手工操作到幾乎完全計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化．已經(jīng)取得了顯著的發(fā)展?！皼Q策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備。2023/9/2869第三，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。第四，避免經(jīng)常修改財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，節(jié)約研究制訂成本。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境畢竟與其他國(guó)家不同，按“決策有用觀”建立財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以后，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況去進(jìn)行具體的理解和運(yùn)用。2023/9/2870三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意義

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”。作為產(chǎn)品，都要有質(zhì)量，而且產(chǎn)品的質(zhì)量越高，對(duì)消費(fèi)者的影響就越大。會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策的影響不同。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也才能較好地實(shí)現(xiàn)。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，即使提供了，對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策也沒(méi)有多大用處，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也就難實(shí)現(xiàn)。

2023/9/28712.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，即會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿(mǎn)足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，有了目標(biāo)，才能對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征做出規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征維護(hù)著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。是聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的橋梁，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息起著約束作用，使其能符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求。

2023/9/2872（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述

1.1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各種特征具有一定的層次結(jié)構(gòu)。其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征。相關(guān)性又包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；2023/9/2873可靠性則包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃?包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征。可理解性是針對(duì)用戶(hù)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的效益大于成本和重要性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件。2023/9/28742023/9/2875

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次第一層是有用性。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。第二層是相關(guān)性和可靠性。它們是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。第三層是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性和真實(shí)性、可核性、中立性。它們是對(duì)相關(guān)性和可靠性的具體說(shuō)明；第四層是可比性(包括一貫性)。它是會(huì)計(jì)信息的次要特征。2023/9/28763.會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足兩個(gè)約束條件（1）效益大于成本；（2）重要性。4.會(huì)計(jì)信息的可理解性主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的知識(shí)水平提出的要求，當(dāng)然，為了讓使用者更充分地理解并使用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員在提供信息時(shí)，應(yīng)使用通俗易懂的表達(dá)方式。給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分層的目的是為了闡明一定的關(guān)系，而不在于指定相對(duì)權(quán)重。不同質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重必須隨環(huán)境而變動(dòng)。2023/9/28775.IASC關(guān)于信息質(zhì)量特征的表述可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性包括重要性；可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件，即及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。2023/9/2878（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門(mén)或人員所做的投資、信貸和類(lèi)似的決策有關(guān)。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是要為投資者和債權(quán)人以及有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。相關(guān)性反映了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響能力。相關(guān)性的具體標(biāo)志主要有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。2023/9/2879（1）預(yù)測(cè)價(jià)值

會(huì)計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，雖然主要是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。但未來(lái)是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預(yù)測(cè)就會(huì)缺乏基礎(chǔ)。2023/9/2880（2）反饋價(jià)值

指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進(jìn)行預(yù)測(cè)。例如，一個(gè)公司的月報(bào)，對(duì)于本月的實(shí)績(jī)具有反饋價(jià)值，對(duì)于年度績(jī)效則同時(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。2023/9/2881（3）及時(shí)性

會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前予以提供。如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就有可能失去決策的相關(guān)性。及時(shí)性與相關(guān)性的關(guān)系及時(shí)的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時(shí)提供，否則，相關(guān)的信息也就變成不相關(guān)的了。2023/9/28822.可靠性可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴(lài)。它要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對(duì)決策設(shè)有任何用處。2023/9/2883（1）真實(shí)性

指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)地反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況。真實(shí)性并不要求會(huì)計(jì)信息百分之百地反映客觀實(shí)際。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是精確計(jì)量的結(jié)果。只要選擇運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法和程序合規(guī)、合理，并進(jìn)行了無(wú)錯(cuò)誤的加工、整理，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所輸出的信息就認(rèn)為是真實(shí)的。2023/9/2884（2）可核性

是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征，也叫可驗(yàn)證性。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本為主要計(jì)量屬性，可以保證會(huì)計(jì)信息的可核性。2023/9/2885（3）中立性

會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對(duì)決策者有用，而不能根據(jù)個(gè)人的偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去選用會(huì)計(jì)方法或歪曲會(huì)計(jì)信息。中立性要求會(huì)計(jì)人員要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚地選擇會(huì)計(jì)方法。2023/9/28863.相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡

（1）越是可靠的信息，其相關(guān)性也越大。而相關(guān)性越大的信息，具可靠性也越強(qiáng)。凡是對(duì)決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。（2）有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關(guān)性卻較差。在某種情況下，相關(guān)性和可靠性對(duì)信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強(qiáng)調(diào)一方而忽略另一方。2023/9/2887（3）不同的信息使用者有不同的需要，對(duì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛(ài)，有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。同一信息使用者在不同的時(shí)期，對(duì)相關(guān)性和可靠性的側(cè)重也有所不同。2023/9/2888（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件

1.效益大于成本

效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會(huì)計(jì)信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件，而且在性質(zhì)上主要是一個(gè)數(shù)量方面的約束條件。2023/9/28892、重要性（1）含義重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。它是會(huì)計(jì)信息的約束條件。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。從性質(zhì)方面講，只要該事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響時(shí)，就屬于具有重要性的事項(xiàng)；從數(shù)量方面講，當(dāng)該事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量則可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)。2023/9/2890（五）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征

1、可理解性

可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)。而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒?huì)計(jì)信息的人士，應(yīng)當(dāng)是可以理解的。2023/9/28912、可比性可比性(包括一貫性)是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相同；如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異。2023/9/28923、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并提供會(huì)計(jì)信息，而不能根據(jù)其法律形式或人為形式。2023/9/2893綜述會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征不是不變的，它們會(huì)受到編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的經(jīng)濟(jì)、法律；政治和社會(huì)環(huán)境的影響，當(dāng)獲得新的深入見(jiàn)解和研究成果時(shí)，這些特征就應(yīng)當(dāng)改變。由于種種原因，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息還存在許多質(zhì)量問(wèn)題，世界各國(guó)都應(yīng)繼續(xù)深入地研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。2023/9/2894（六）我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來(lái)

1992年發(fā)布的《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定了12條會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性和重要性。2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式的原則。2023/9/2895四、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義1、財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素就是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要因素。是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的“材料”，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表要素指的是大類(lèi)，如資產(chǎn)、負(fù)債等，各大類(lèi)所包含的各個(gè)特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是項(xiàng)目。2023/9/28962、意義（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素主要是從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、規(guī)范會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系以及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。2023/9/2897（2）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體體現(xiàn)，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的兩種形態(tài)的基本分類(lèi)。財(cái)務(wù)報(bào)表要素通過(guò)數(shù)目和文字對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上做出反映。2023/9/2898（3）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)人員基于一定目標(biāo)而對(duì)其工作內(nèi)容進(jìn)行合理與系統(tǒng)的劃分而形成的基本類(lèi)目。所有的會(huì)計(jì)要素之和就構(gòu)成了會(huì)計(jì)工作內(nèi)容總體。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表要素是一個(gè)最基本的會(huì)計(jì)概念，也是概念結(jié)構(gòu)中的重要內(nèi)容。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表要素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)表要素共同構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次。有了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，才能進(jìn)一步對(duì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。2023/9/2899（二）國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分

1.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分美國(guó)的第6號(hào)概念公告指出，財(cái)務(wù)報(bào)表共有十個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。

2023/9/28100（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。（2）負(fù)債負(fù)債是將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來(lái)要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。（3）業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益或凈資產(chǎn)是以某一個(gè)體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。2023/9/28101（4）業(yè)主投資業(yè)主投資是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個(gè)體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見(jiàn)的是收到資產(chǎn)，有時(shí)也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債。2023/9/28102（5）派給業(yè)主款派給業(yè)主款是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。（6）全面收益全面收益是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。2023/9/28103

（7）營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債或二者兼而有之。（8）費(fèi)用費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物。提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)而減少的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或二者兼而有之。2023/9/28104

（9）利得

利得是某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。（10）損失損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。2023/9/28105前三個(gè)屬于一類(lèi)，用以描述一瞬間的資源或?qū)Y源要求權(quán)的水平或金額；可以將起稱(chēng)為靜態(tài)要素其余七個(gè)為一類(lèi)，用以描述在一定期間內(nèi)影響企業(yè)的交易和其他事項(xiàng)及情況的結(jié)果?？梢詫⑵鸱Q(chēng)為動(dòng)態(tài)要素2023/9/281062.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分的特點(diǎn)

（1）突出了權(quán)益要素

將影響業(yè)主權(quán)益要素的兩項(xiàng)重要內(nèi)容——業(yè)主投資和派給業(yè)主款作為兩個(gè)獨(dú)立的要素：既要求提供業(yè)主權(quán)益的靜態(tài)信息，又要求提供業(yè)主權(quán)益的重要變動(dòng)信息，這就有利于維護(hù)業(yè)主權(quán)益。2023/9/28107（2）突出了全面收益要素將影響全面收益的兩項(xiàng)特殊內(nèi)容——利得和損失也作為兩個(gè)獨(dú)立的要素，既要求提供經(jīng)營(yíng)性的收支即營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用，也要求提供非經(jīng)營(yíng)性的收支即利得和損失，這就能夠更充分地反映全面收益的形成來(lái)源。2023/9/281083.IASC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分1989年公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性，把它們分成大類(lèi)。資產(chǎn)負(fù)債表要素是資產(chǎn)、負(fù)債和產(chǎn)權(quán)；2023/9/28109收益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用。將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為五個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用。并明確指出，收益的定義包括了收入和利得；費(fèi)用的定義包括了損失，也包括了那些在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。2023/9/28110（三）我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。1.與會(huì)計(jì)對(duì)象在理論上協(xié)調(diào)一致。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種類(lèi)型。財(cái)務(wù)報(bào)表要素作為會(huì)計(jì)對(duì)象的兩種基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn)。2023/9/281112.與會(huì)計(jì)方程式和財(cái)務(wù)報(bào)表理論協(xié)調(diào)一致。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的數(shù)量關(guān)系，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素之間的關(guān)系是建立利潤(rùn)表的理論依據(jù)。2023/9/28112五、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（一）財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量的意義1、確認(rèn)與計(jì)量的含義財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量也稱(chēng)做會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等之類(lèi)正式地列入某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。凡是已經(jīng)確認(rèn)與計(jì)量了的項(xiàng)目，要同時(shí)以文字和金額加以描述，其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表總計(jì)之中。2023/9/281132、確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)系廣義的確認(rèn)已包括了計(jì)量，計(jì)量只是確認(rèn)的一部分。從會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，確認(rèn)與計(jì)量可以分開(kāi)來(lái)研究。其中財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)一定的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要解決“是什么”、“何時(shí)是”與“如何記錄與報(bào)告”的問(wèn)題；財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量則是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的計(jì)量單位和計(jì)量屬性來(lái)認(rèn)定某一項(xiàng)目的金額大小，它主要解決“是多少”的問(wèn)題。2023/9/281143、確認(rèn)與計(jì)量的分析程序（1）初始確認(rèn)與計(jì)量指對(duì)某一項(xiàng)目認(rèn)定為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素，并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；（2）再確認(rèn)與計(jì)量指在初始確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)所有項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，最終列示在財(cái)務(wù)報(bào)表里，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)產(chǎn)生影響；（3）終止確認(rèn)與計(jì)量指如果有足夠的證據(jù)表明已經(jīng)經(jīng)過(guò)第一個(gè)環(huán)節(jié)或第二個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)與計(jì)量的某一項(xiàng)目，因某些原因而發(fā)生了變化，應(yīng)立即修正或終止對(duì)它的確認(rèn)與計(jì)量，甚至將其從財(cái)務(wù)報(bào)表上剔除。

2023/9/281154、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)

確認(rèn)和計(jì)量是記錄與報(bào)告的前提。財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量理論被視為會(huì)計(jì)理論的核心。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的必要手段。只有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的確認(rèn)與計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的信息才會(huì)對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。2023/9/28116（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)

1、確認(rèn)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ)是指在時(shí)間上對(duì)某一項(xiàng)目的確認(rèn)做出規(guī)定。在對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先要選擇一定的確認(rèn)基礎(chǔ)，因?yàn)椴煌拇_認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)結(jié)果。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè)，即：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。2023/9/28117權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是互相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時(shí)間恰好與款項(xiàng)收付的時(shí)間一致時(shí)，根據(jù)二者確認(rèn)的結(jié)果相同。但如果不一致時(shí)，根據(jù)它們所確認(rèn)的結(jié)果會(huì)有一定的差異。長(zhǎng)期以來(lái)，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中普遍將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)基礎(chǔ)。2023/9/281182、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿(mǎn)足四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（1）定義，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；（2）可計(jì)量性，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目要具有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量屬性，要能可靠地予以計(jì)量；2023/9/28119（3）相關(guān)性。是指因所確認(rèn)的項(xiàng)目所生成的信息。應(yīng)對(duì)使用者的決策有足夠的影響；（4）可靠性，是指所確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)該是真實(shí)的、可核的和中立的。2023/9/2812