中級會計師-中級會計實(shí)務(wù)-強(qiáng)化練習(xí)題-第22章會計政策、會計估計變更和差錯更正

中級會計師-中級會計實(shí)務(wù)-強(qiáng)化練習(xí)題-第22章會計政策、會計估計變更和差錯更正[單選題]1.下列關(guān)于會計政策的表述中，不正確的是（?）。A.會計政（江南博哥）策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有的會計政策以及與會計政策有關(guān)的信息C.由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會計原則和計量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種可供選擇的會計政策D.企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點(diǎn)的會計政策正確答案：B參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。判斷會計政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計政策相關(guān)的項(xiàng)目的性質(zhì)和金額，選項(xiàng)B不正確。[單選題]4.下列各項(xiàng)中，不屬于會計估計變更的是（?）。A.因技術(shù)發(fā)展，無形資產(chǎn)的攤銷期限由10年縮短為6年B.壞賬準(zhǔn)備計提比例由5%變更為4%C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.對固定資產(chǎn)計提折舊的方法由年數(shù)總和法變更為年限平均法正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C，屬于會計政策變更。[單選題]5.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的是()。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量B.發(fā)出存貨計價方法的變更C.因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算D.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整正確答案：D參考解析：選項(xiàng)ABC，屬于會計政策變更。[單選題]6.下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是()。A.將合同履約進(jìn)度的確認(rèn)方法由產(chǎn)出法改為投入法B.預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C.因持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，屬于會計估計變更；選項(xiàng)C，屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)D，是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項(xiàng)采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。常見的會計政策變更有：（1）未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計提折舊改為計提折舊；（2）壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；（3）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)從不計提準(zhǔn)備改為計提準(zhǔn)備；（5）合同履約進(jìn)度由產(chǎn)出法改為投入法；（6）根據(jù)財政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答二》規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理；（7）投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式；（8）存貨發(fā)出方法的變更。[單選題]7.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，一般應(yīng)當(dāng)()。A.重新編制以前年度會計報表B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)C.調(diào)整變更當(dāng)期期末及未來各期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D.只需在報表附注中說明其累積影響金額正確答案：B參考解析：會計政策變更：（1）調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（2）調(diào)整變更當(dāng)年利潤表上年數(shù)。[單選題]8.S公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2×18年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。S公司從2×19年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)準(zhǔn)則，并按照新企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定將該項(xiàng)股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2×18年末該股票公允價值為450萬元，則該會計政策變更對S公司2×19年的期初留存收益的影響金額為()萬元。A.－145B.－150C.－112.5D.－108.75正確答案：C參考解析：會計政策變更對2×19年的期初留存收益影響額＝（450－600）×（1－25%）＝－112.5（萬元）。[單選題]9.下列各項(xiàng)中，不屬于會計估計的是()。A.固定資產(chǎn)的初始計量B.合同履約進(jìn)度的確定C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定D.預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)的確定正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于會計政策；選項(xiàng)B，完工進(jìn)度是對進(jìn)度百分比的一個估計、計算，所以屬于會計估計變更。[單選題]10.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×19年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0。則丙公司2×19年年末不正確的會計處理是()。A.按照會計估計變更處理B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后，2×19年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時性差異C.將2×19年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本D.2×19年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，2×19年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25%）萬元。[單選題]11.甲公司于2×18年1月15日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，2×19年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2×18年對該項(xiàng)無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2×18年度的財務(wù)會計報告已于2×19年4月12日批準(zhǔn)報出。假定該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是()。A.按照會計政策變更處理，調(diào)整2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×18年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)B.按照重要會計差錯處理，調(diào)整2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)C.按照重要會計前期差錯處理，調(diào)整2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2×19年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)D.按會計估計變更處理，不需追溯重述正確答案：C參考解析：該事項(xiàng)屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項(xiàng)C是正確的。[單選題]12.A公司2015年1月1日開始計提折舊的一臺設(shè)備，原值為65000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為5000元，按年限平均法計提折舊。到2019年年初，由于新技術(shù)發(fā)展，A公司將該設(shè)備的預(yù)計使用年限變更為6年，預(yù)計凈殘值變更為3000元，折舊方法不變。A公司2019年應(yīng)計提的折舊額為（?）元。A.16000B.11000C.8000D.15000正確答案：A參考解析：A公司該設(shè)備2019年計提的折舊額=[65000-（65000-5000）/8×4-3000]/（6-4）=16000（元）。[單選題]13.2020年年初，甲上市公司發(fā)現(xiàn)其所持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值嚴(yán)重下降，嚴(yán)重影響企業(yè)利潤，決定對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬于（?）。A.會計政策變更B.會計差錯C.會計估計變更D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)正確答案：B參考解析：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不得由公允價值模式變更為成本模式，上述變更屬于會計差錯，應(yīng)進(jìn)行更正處理。[單選題]14.甲公司2019年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2017年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2017年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2018年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2017年、2018年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2019年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額為（?）萬元。A.243B.270C.324D.360正確答案：A參考解析：甲公司2019年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額=（480-120）×（1-25%）×（1-10%）=243（萬元）。[單選題]15.某企業(yè)一臺設(shè)備從2017年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2019年1月1日起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由10萬元改為4萬元。該設(shè)備2019年應(yīng)計提的折舊額為（?）萬元。A.260B.156C.115D.112正確答案：C參考解析：該事項(xiàng)屬于會計估計變更，采用未來適用法處理。至2018年12月31日該設(shè)備的賬面價值為234萬元[650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5]，該設(shè)備2019年應(yīng)計提的折舊額為115萬元[（234-4）÷2]。[單選題]16.A公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。該公司2×19年12月份發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會影響其年初未分配利潤的是()。A.發(fā)現(xiàn)2×18年少計管理費(fèi)用100萬元B.為2×18年售出的產(chǎn)品提供售后服務(wù)發(fā)生支出30萬元C.發(fā)現(xiàn)2×18年多提折舊費(fèi)用20元D.因客戶資信及財務(wù)狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由5%改為3%正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B，屬于2×19年發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)D，屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法處理，不調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。[單選題]17.某公司于2×15年年末購入一臺管理用設(shè)備并投入使用，入賬價值為403500元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為3500元，自2×16年1月1日起按年限平均法計提折舊。2×20年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備預(yù)計使用壽命變更為6年，預(yù)計凈殘值變更為1500元，所得稅率為25%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項(xiàng)變更對2×20年度凈利潤的影響金額為()元。A.－81000B.－60750C.81000D.54270正確答案：B參考解析：①該折舊年限變更對2×20年度稅前利潤的調(diào)減額＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（元）；②該折舊年限變更對2×20年度稅后凈利潤的調(diào)減額＝81000×（1－25%）＝60750（元）。提示：2×16至2×19年，每年折舊額為：（403500－3500）÷10，所以4年合計折舊額為：（403500－3500）÷10×4，2×19年末賬面價值為：403500－（403500－3500）÷10×4；2×20年初重新預(yù)計的凈殘值是1500萬元，預(yù)計使用年限是6年，之前已經(jīng)使用4年，則剩余使用年限是2年，所以2×20年的折舊額為：2×19年末賬面價值/（6－4）＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）；如果不改變預(yù)計使用年限，則2×20年應(yīng)計提折舊額為：［（403500－3500）÷10；所以變更前后的差額為：｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］。[單選題]18.關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法不正確的是()。A.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響正確答案：D參考解析：累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。[單選題]19.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為()萬元。A.1500B.2000C.500D.1350正確答案：A參考解析：變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800萬元，計稅基礎(chǔ)為6800萬元。應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝2000×25%＝500（萬元），確認(rèn)留存收益＝[8800－（7000－200）]×（1－25%）＝1500（萬元），其中“盈余公積”＝1500×10%＝150（萬元），“利潤分配——未分配利潤”＝1500×90%＝1350（萬元）。借：投資性房地產(chǎn)——成本8800投資性房地產(chǎn)累計折舊200貸：投資性房地產(chǎn)7000遞延所得稅負(fù)債500盈余公積150利潤分配——未分配利潤1350投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費(fèi)用。[單選題]20.下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的是()。A.合同履約進(jìn)度由投入法變更為產(chǎn)出法B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由銷售收入的1％變更為1.5％C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法D.將無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更生產(chǎn)總量法正確答案：C參考解析：本題考查會計政策變更以及會計估計變更的辨別。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為；會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。選項(xiàng)C中發(fā)出存貨計價方法的改變屬于會計政策變更，原因在于發(fā)出存貨無論采用何種計價方法，都不涉及估計，而是考慮采用哪種計價方式使得成本更為準(zhǔn)確，故本題選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)ABD中無論是履約進(jìn)度的確定、保修費(fèi)用計提的比例以及攤銷金額的確定，均屬于針對會計估計做出的改變，故屬于會計估計變更，選項(xiàng)ABD錯誤。提示：會計政策變更與會計估計變更的辨別是高頻考點(diǎn)，掌握常見項(xiàng)目更有助于迅速解題，詳見下表：[單選題]21.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的是()。A.發(fā)現(xiàn)前期某項(xiàng)存貨計提減值準(zhǔn)備錯誤，并且金額重大B.收入確認(rèn)由風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)C.對原計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計提比例進(jìn)行變更D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)正確答案：B參考解析：本題考查會計政策變更、會計估計變更以及前期差錯三者之間的辨別。題干信息中的“追溯調(diào)整法”是在可確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)的前提下，對會計政策變更進(jìn)行會計處理時應(yīng)采用的方法，故本題實(shí)際仍在考查會計政策變更的辨別。選項(xiàng)A中“發(fā)現(xiàn)前期某項(xiàng)存貨計提減值準(zhǔn)備錯誤，并且金額重大”屬于會計差錯，應(yīng)采用的方法是“追溯重述法”，選項(xiàng)A錯誤；選項(xiàng)B中“收入確認(rèn)由風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為控制權(quán)轉(zhuǎn)移確”屬于會計政策變更，在可確定會計政策變更累積影響數(shù)的前提下，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)CD中的相關(guān)事項(xiàng)均屬于對計提比例、壽命等會計估計做出的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，選項(xiàng)CD錯誤。故本題選項(xiàng)B正確。[單選題]22.企業(yè)發(fā)生下列交易或事項(xiàng)，屬于會計估計變更的是()。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式進(jìn)行后續(xù)計量變更為公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量B.金融資產(chǎn)由四分類變更為三分類C.壞賬準(zhǔn)備的計提由賬齡分析法改為預(yù)期信用損失法D.存貨發(fā)出計量方法由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法正確答案：C參考解析：本題考查會計政策變更、會計估計變更的辨別。選項(xiàng)ABD均屬于會計政策變更，選項(xiàng)ABD錯誤；選項(xiàng)C屬于會計估計變更，原因在于壞賬準(zhǔn)備計提方法的改變是屬于對資產(chǎn)的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，故本題選項(xiàng)C正確。[單選題]23.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是()。A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例為售價的3％，乙公司為售價的1％B.甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，乙公司為15年C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式D.甲、乙公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對應(yīng)收賬款分別按5％和10％計提壞賬準(zhǔn)備正確答案：C參考解析：本題考查會計政策變更、會計估計變更的辨別。選項(xiàng)ABD，保修費(fèi)用計提比例的估計、折舊年限的估計、壞賬準(zhǔn)備計提比例的估計，均屬于會計估計變更，選項(xiàng)ABD錯誤；選項(xiàng)C中投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計政策變更，故本題選項(xiàng)C正確。[單選題]24.下列各項(xiàng)中，關(guān)于會計政策變更會計處理的表述正確的是()。A.企業(yè)可以在追溯調(diào)整法和未來適用法中進(jìn)行選擇B.只要企業(yè)可以進(jìn)行追溯調(diào)整的就可以進(jìn)行會計政策變更C.發(fā)生會計政策變更必須計算會計政策變更的累積影響數(shù)D.會計政策變更采用未來適用法的應(yīng)在會計政策變更當(dāng)期計算出會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)并在報表附注中披露正確答案：D參考解析：本題考查會計政策變更的會計處理。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，不再進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會計政策變更當(dāng)期比較出會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，在報表附注中披露，選項(xiàng)AC錯誤，選項(xiàng)D正確；會計政策變更需滿足變更條件，并非只要企業(yè)可以進(jìn)行追溯調(diào)整的就可以進(jìn)行會計政策變更，選項(xiàng)B錯誤。故本題選項(xiàng)D正確。[單選題]25.甲公司2×20年12月31日外購一棟寫字樓將其出租給乙公司，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，初始入賬成本5500萬元，預(yù)計凈殘值為100萬元，預(yù)計使用年限為40年，采用年限平均法計提折舊。至2×22年12月31日該寫字樓未發(fā)生減值，同時甲公司能夠持續(xù)、可靠取得該寫字樓的公允價值，將后續(xù)計量模式改為公允價值模式，當(dāng)日公允價值為6000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取盈余公積，甲公司已經(jīng)完成當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)調(diào)整2×22年資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的金額為()萬元。A.519.75B.577.5C.693D.770正確答案：A參考解析：本題考查會計政策變更的會計分錄，具體考查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更。2×22年甲公司應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的金額=［6000-5500+（5500-100）/40×2］×（1-25％）×（1-10％）=519.75（萬元），本題會計分錄如下：甲公司應(yīng)編制的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)6000投資性房地產(chǎn)累計折舊270貸：投資性房地產(chǎn)5500遞延所得稅負(fù)債192.5盈余公積57.75利潤分配——未分配利潤519.75選項(xiàng)B錯誤，誤將留存收益金額作為未分配利潤金額；選項(xiàng)C錯誤，未考慮遞延所得稅影響；選項(xiàng)D錯誤，未考慮遞延所得稅影響且誤將留存收益金額作為未分配利潤金額。故本題選項(xiàng)A正確。[單選題]26.2×20年6月30日，甲公司以1200萬元購入一臺管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值率為5％，采用年限平均法計提折舊。至2×22年1月1日由于技術(shù)更新，甲公司將該資產(chǎn)折舊方法改為雙倍余額遞減法，并將剩余使用年限改為5年，預(yù)計凈殘值率為5％。甲公司適用的所得稅稅率為15％，不考慮其他因素，則該項(xiàng)會計估計變更對甲公司2×22年凈利潤的影響金額為()萬元。A.-252.96B.-223.2C.-411.6D.-297.6正確答案：A參考解析：本題考查會計估計變更的會計處理。會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理，即將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，本題中要求計算會計估計變更對甲公司2×22年凈利潤的影響，該金額為按照原方法應(yīng)計提折舊金額與發(fā)生會計估計變更后實(shí)際計提折舊金額的稅后差額。本題中，按照變更前折舊方法，2×22年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊=1200×（1-5％）/10=114（萬元）；自2×20年6月購入至2×21年年末，該固定資產(chǎn)已計提折舊金額=1200×（1-5％）/10×1.5=171（萬元），故變更后2×22年應(yīng)提折舊=（1200-171）×2/5=411.6（萬元），會計估計變更對凈利潤的影響金額=（114-411.6）×（1-15％）=-252.96（萬元），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B錯誤，誤按25％所得稅稅率計算，需注意認(rèn)真審題；選項(xiàng)C錯誤，誤將2×22年度應(yīng)計提的折舊額作為對凈利潤的影響數(shù)；選項(xiàng)D錯誤，未考慮所得稅影響。故本題選項(xiàng)A正確。[單選題]27.下列各項(xiàng)中，關(guān)于前期會計差錯的說法正確的是()。A.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目B.對于重要的前期差錯，企業(yè)必須采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整C.重要的前期差錯調(diào)整結(jié)束后，僅需調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的年初數(shù)D.不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯正確答案：D參考解析：本題考查前期差錯更正的會計處理。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯，對于不重要的前期差錯，企業(yè)無須調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)D正確；重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯，如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù)，則對重要的前期差錯更正時應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法，重要的前期差錯調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)，選項(xiàng)BC錯誤。故本題選項(xiàng)D正確。[多選題]1.關(guān)于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有（?）。A.企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更B.當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按要求變更會計政策C.當(dāng)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，企業(yè)可以變更會計政策D.企業(yè)采用的會計政策一經(jīng)確定，不得變更正確答案：ABC參考解析：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，選項(xiàng)D錯誤。[多選題]2.下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（?）。A.長期股權(quán)投資因增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量C.第一次簽訂建造合同，按履約進(jìn)度確認(rèn)收入D.對子公司個別報表的核算方法由權(quán)益法改為成本法正確答案：BD參考解析：長期股權(quán)投資因增資由權(quán)益法改為成本法核算，屬于新的事項(xiàng)，采用新的會計政策，不屬于政策變更，選項(xiàng)A錯誤；對初次發(fā)生的或者不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，選項(xiàng)C錯誤。[多選題]3.2019年年末，甲公司財務(wù)經(jīng)理在對財務(wù)報表審核時，發(fā)現(xiàn)如下問題：甲公司為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2019年1月1日起，將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2016年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始用于出租，成本為8500萬元。2019年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并將其計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，自廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：2016年12月31日為8500萬元；2017年12月31日為8000萬元；2018年12月31日和2019年1月1日均為7300萬元；2019年12月31日公允價值為6500萬元。假定甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，不考慮所得稅等因素的影響，下列關(guān)于甲公司的會計處理，說法正確的有（?）。A.調(diào)減盈余公積52萬元B.調(diào)減利潤分配——未分配利潤468萬元C.調(diào)減其他業(yè)務(wù)成本340萬元D.調(diào)減公允價值變動損益800萬元正確答案：ABCD參考解析：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式屬于會計差錯，所以應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。相關(guān)會計分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680（8500÷25×2）盈余公積52利潤分配——未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1200（8500-7300）借：投資性房地產(chǎn)累計折舊340貸：其他業(yè)務(wù)成本340借：公允價值變動損益800（7300-6500）貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800[多選題]4.會計估計的特點(diǎn)包括()。A.會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響B(tài).會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.會計估計相應(yīng)會削弱會計核算的可靠性D.會計估計是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)正確答案：AB參考解析：會計估計并不會削弱會計核算的可靠性，會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。[多選題]5.下列各項(xiàng)中，年度財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有()。A.重要的會計政策B.會計政策變更C.重要的會計估計D.會計估計變更正確答案：ABCD[多選題]6.下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有()。A.存貨期末計價由按成本計價改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價B.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量C.固定資產(chǎn)由按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊D.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5%改為10%正確答案：AB參考解析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項(xiàng)C、D為會計估計變更。[多選題]7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法處理的有()。A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分B.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數(shù)無法確定C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法D.會計估計變更正確答案：BCD參考解析：選項(xiàng)A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。[多選題]8.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有()。A.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果B.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理C.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理D.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理正確答案：ABD參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理；選項(xiàng)D，對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果，選項(xiàng)D正確。[多選題]9.企業(yè)發(fā)生的如下情形中，一般屬于前期會計差錯的有()。A.固定資產(chǎn)盤虧B.以前期間會計舞弊C.以前期間漏提折舊D.固定資產(chǎn)盤盈正確答案：BCD參考解析：固定資產(chǎn)盤虧，不屬于會計差錯，應(yīng)該通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。提示：固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，這說明我們之前應(yīng)該計提的折舊沒有計提，這樣固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。而盤虧不能說明我們之前的賬務(wù)處理是錯誤的，所以盤虧不屬于前期差錯。[多選題]10.下列各事項(xiàng)中，需進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的有()。A.投資性房地產(chǎn)由成本計量模式改為公允價值計量模式B.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生變化從而改變折舊方法C.因減少投資使得長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算D.本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯正確答案：ACD參考解析：選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生變化從而改變折舊方法屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整。[多選題]11.下列會計事項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有（?）。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法B.因持股比例下降長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法C.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由3%改為5%D.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)正確答案：AC參考解析：選項(xiàng)A和C，屬于會計估計變更；選項(xiàng)B，屬于新事項(xiàng)采用新的會計政策；選項(xiàng)D，屬于會計政策變更。[多選題]12.下列會計處理中，應(yīng)采用未來適用法處理的有（?）。A.當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)均不切實(shí)可行B.固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更D.難以區(qū)分某項(xiàng)變更是會計政策變更還是會計估計變更正確答案：ABCD參考解析：當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)均不切實(shí)可行的，采用未來適用法處理，選項(xiàng)A正確；固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，選項(xiàng)B和C正確；企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理，選項(xiàng)D正確。[多選題]13.甲公司2016年12月31日購入一臺管理用設(shè)備，原價為200萬元，原預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊，與稅法規(guī)定相同。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2019年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為8萬元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于甲公司的會計處理說法正確的有（?）。A.該設(shè)備2017年度計提折舊額為40萬元B.該設(shè)備2018年度計提折舊額為32萬元C.該設(shè)備2019年度計提折舊額為20萬元D.該會計估計使2019年度凈利潤增加4.2萬元正確答案：ABCD參考解析：設(shè)備2017年度計提的折舊額=200×2/10=40（萬元），選項(xiàng)A正確；設(shè)備2018年度計提的折舊額=（200-40）×2/10=32（萬元），選項(xiàng)B正確；2019年1月1日設(shè)備的賬面價值=200-40-32=128（萬元），設(shè)備2019年度計提的折舊額=（128-8）÷（8-2）=20（萬元），選項(xiàng)C正確；按原會計估計，設(shè)備2019年度計提的折舊額=（200-40-32）×2/10=25.6（萬元），上述會計估計變更使2019年凈利潤增加=（25.6-20）×（1-25%）=4.2（萬元），選項(xiàng)D正確。[多選題]14.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴至人民法院，至2019年12月31日人民法院尚未作出判決。甲公司咨詢法律顧問認(rèn)為可能支付賠償金，并且金額在100萬元至200萬元之間，并且該區(qū)間每個金額發(fā)生概率相同，隨后甲公司確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債150萬元。2020年3月2日，人民法院做出判決，甲公司勝訴，無需賠償客戶，雙方接受判決結(jié)果。甲公司2019年度財務(wù)報告于2020年3月15日批準(zhǔn)報出。則下列說法正確的有（?）。A.甲公司無需在2019年度財務(wù)報告中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.甲公司在2019年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債屬于差錯，應(yīng)進(jìn)行更正C.甲公司應(yīng)沖減報告年度的預(yù)計負(fù)債D.甲公司無需進(jìn)行調(diào)整正確答案：ABC參考解析：2019年12月31日該項(xiàng)訴訟并不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，應(yīng)作為差錯進(jìn)行更正，沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。[多選題]15.下列關(guān)于前期差錯更正所得稅的會計處理，說法正確的有（?）。A.稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅B.稅法不允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，差錯更正時不調(diào)整應(yīng)交所得稅C.若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時性差異，則一定要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債D.若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時性差異且滿足遞延所得稅的確認(rèn)條件，則要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債正確答案：ABD參考解析：涉及暫時性差異的，必須在滿足遞延所得稅的確認(rèn)條件時才調(diào)整遞延所得稅，選項(xiàng)C錯誤。[多選題]16.在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，其條件包括()。A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無法確定會計政策變更累積影響數(shù)D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，企業(yè)無法確定累積影響數(shù)正確答案：ABCD參考解析：在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。比如企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀；或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理，選項(xiàng)ABCD均符合。[多選題]17.下列各事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有()。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為生產(chǎn)總量法B.將合同履約進(jìn)度的確定由投入法改為產(chǎn)出法C.因執(zhí)行會計準(zhǔn)則將分期收款銷售商品（超過3年）由原分期確認(rèn)收入改為按現(xiàn)值確認(rèn)收入D.將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)正確答案：BC參考解析：選項(xiàng)A，屬于會計估計變更；選項(xiàng)D，屬于因資產(chǎn)用途發(fā)生改變而發(fā)生的轉(zhuǎn)換，不作為會計政策變更處理。[多選題]18.下列各項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的有()。A.無形資產(chǎn)因預(yù)計使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限B.低值易耗品攤銷方法的改變C.固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生變化而變更其折舊方法D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)A、C，屬于會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，既不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整；選項(xiàng)D，屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。[多選題]19.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有()。A.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策，不屬于會計政策變更B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策C.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果D.無形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更正確答案：ABC參考解析：選項(xiàng)C，會計估計變更采用未來適用法，不改變以前期間的估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果；選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會計估計變更。[多選題]20.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有()。A.因首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法正確答案：BD參考解析：選項(xiàng)A，因首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法，屬于政策變更；選項(xiàng)C，因執(zhí)行新準(zhǔn)則，開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化，屬于政策變更。[多選題]21.下列各項(xiàng)中，關(guān)于會計政策的選擇與運(yùn)用說法正確的有()。A.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策B.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法C.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性，不得變更D.企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露正確答案：ABD參考解析：本題綜合考查會計政策的相關(guān)說法。會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)會計政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策（選項(xiàng)A正確）；（2）會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法（選項(xiàng)B正確）；（3）會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性（選項(xiàng)C部分表述正確）。會計政策一經(jīng)確定，并非“不得變更”，而是“不得隨意變更”，滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息；（選項(xiàng)C錯誤）企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露，選項(xiàng)D正確；故本題選項(xiàng)ABD正確。[多選題]22.企業(yè)發(fā)生下列交易或事項(xiàng)，需要進(jìn)行會計估計的有()。A.存貨可變現(xiàn)凈值的確定B.合同履約進(jìn)度的確定C.存貨入賬成本的確定D.預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定正確答案：ABD參考解析：本題考查會計估計的概念。會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。會計估計具有以下特點(diǎn)：（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性所決定的；（2）會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；（3）會計估計應(yīng)當(dāng)建立在可靠的基礎(chǔ)上。選項(xiàng)ABD均需利用最近可利用的信息或資料，對相關(guān)金額進(jìn)行估計，選項(xiàng)ABD正確；選項(xiàng)C中存貨入賬成本應(yīng)根據(jù)取得存貨的不同方式確定其入賬金額，此過程中不涉及會計估計，選項(xiàng)C錯誤。故本題選項(xiàng)ABD正確。[多選題]23.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計核算的有()。A.發(fā)現(xiàn)不重要的前期差錯B.會計估計變更C.會計政策變更無法確定以前各期累積影響數(shù)D.重要的前期差錯無法確定前期差錯累積影響數(shù)正確答案：ABC參考解析：本題考查會計政策變更、會計估計變更以及差錯更正會計處理方法的辨別。不重要的前期差錯、會計估計變更以及無法確定以前各期累積影響數(shù)的會計政策變更均應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計核算，選項(xiàng)ABC正確；選項(xiàng)D，重要的前期差錯，如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法，而非“應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計核算”，選項(xiàng)D錯誤。故本題選項(xiàng)ABC正確。[多選題]24.甲公司2×22年進(jìn)行會計決算時發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下重要交易或事項(xiàng)，可能影響甲公司2×22年期初留存收益的有()。A.發(fā)現(xiàn)2×21年購入的固定資產(chǎn)一直未計提折舊B.將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式C.對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資D.因提高產(chǎn)品質(zhì)量，將預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證金計提比例由2％降為1％正確答案：AB參考解析：本題綜合考查會計政策變更、會計估計變更以及差錯更正會計處理。選項(xiàng)A，屬于前期差錯，如屬于重要的前期會計差錯并采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，則會影響2×22年期初留存收益，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B，屬于會計政策變更，如可確定會計政策變更累積影響數(shù)則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，會影響2×22年期初留存收益的金額，選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)C，屬于正常交易事項(xiàng)，僅在當(dāng)年進(jìn)行相關(guān)會計處理即可，無須對2×22年期初留存收益進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C錯誤；選項(xiàng)D，屬于會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計核算，無須調(diào)整2×22年期初留存收益，選項(xiàng)D錯誤。故本題選項(xiàng)AB正確。[判斷題]1.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理。（?）A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。[判斷題]2.會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（?）A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法，不涉及記錄。[判斷題]3.會計估計應(yīng)當(dāng)建立在可靠的基礎(chǔ)上。（?）A.正確B.錯誤正確答案：A[判斷題]4.因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。（?）A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。[判斷題]5.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更以前期間及變更當(dāng)期，均采用新的會計估計，把以前期間也改為現(xiàn)在的會計估計。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。[判斷題]6.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。[判斷題]7.長期股權(quán)投資后續(xù)計量時采用的成本法和權(quán)益法屬于會計政策。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：成本法和權(quán)益法是長期股權(quán)投資的兩種計量方法，因此屬于會計政策。[判斷題]8.企業(yè)的會計政策變更均應(yīng)該根據(jù)累積影響數(shù)調(diào)整報表期初數(shù)。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：如果累積影響數(shù)不能可靠確定的話應(yīng)該采用未來適用法，不需要調(diào)整報表的期初數(shù)。[判斷題]9.無充分合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯來進(jìn)行會計處理。()A.正確B.錯誤正確答案：A[判斷題]10.投資性房地產(chǎn)由公允價值模式變更為成本模式，屬于會計政策變更。（?）A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式，屬于會計差錯。[判斷題]11.對于不重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目金額，不要求調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。（?）A.正確B.錯誤正確答案：A[判斷題]12.會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。（?）A.正確B.錯誤正確答案：A[判斷題]13.企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重要差錯，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額。（?）A.正確B.錯誤正確答案：A[判斷題]14.固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈均屬于前期差錯。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等，不包括固定資產(chǎn)盤虧。[判斷題]15.如果會計政策變更對以前各期的累積影響數(shù)不能合理確定，不論何種情況下均應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：無論何種情形發(fā)生的會計政策變更，如果對以前各期的累積影響數(shù)不能合理確定，則可采用未來適用法進(jìn)行會計處理，但應(yīng)披露無法確定累積影響數(shù)的原因。[判斷題]16.除了法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會計政策。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：除了法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，也可以變更會計政策。[判斷題]17.為了保證不同期間財務(wù)報表具有可比性，如果會計估計變更的影響數(shù)以前包括在特殊項(xiàng)目中，則以后也應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。()A.正確B.錯誤正確答案：A[判斷題]18.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：提供可比財務(wù)報表，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整該期間凈利潤各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。[判斷題]19.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值，按會計估計變更并采用未來適用法進(jìn)行會計處理。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。[判斷題]20.企業(yè)進(jìn)行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。[判斷題]21.企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值的調(diào)整按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，而對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，則應(yīng)作為會計政策變更處理。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法的調(diào)整均應(yīng)視作會計估計變更。[判斷題]22.應(yīng)用追溯調(diào)整法累積影響數(shù)不能確定時，應(yīng)采用未來適用法。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：本題考查會計政策變更會計處理方法的確定。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。不切實(shí)可行包括：①應(yīng)用追溯調(diào)整法累積影響數(shù)不能確定（本題表述正確）；②應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定；③應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。[判斷題]23.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更處理。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：本題考查會計政策以及會計估計變更的區(qū)分。難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該作為會計估計變更處理。故本題表述錯誤。[判斷題]24.企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：本題考查追溯調(diào)整法的會計處理。企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中，即調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益。故本題表述正確。[判斷題]25.如果以前期間會計政策的選擇和運(yùn)用是錯誤的，應(yīng)進(jìn)行變更，并按會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：本題考查會計政策變更的會計處理。如果以前期間會計政策的選擇和運(yùn)用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進(jìn)行處理。故本題表述錯誤。[判斷題]26.在未來適用法下無須計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，但需重新編制以前年度財務(wù)報表。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：本題考查未來適用法的會計處理。在未來適用法下無須計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重新編制以前年度財務(wù)報表。故本題表述錯誤。[判斷題]27.對于不重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，同時調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：本題考查前期差錯更正的會計處理，具體考查不重要前期差錯。對于不重要的前期差錯，企業(yè)無須調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。故本題表述錯誤。[判斷題]28.對于重要前期差錯的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：本題考查前期差錯更正的會計處理，具體考查重要前期差錯。重要的前期差錯調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。故本題表述正確。[判斷題]29.前期重要差錯采用追溯重述法涉及損益類會計科目時，應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。()A.正確B.錯誤正確答案：A參考解析：本題綜合考查會計政策變更、前期差錯更正的會計處理。對于追溯調(diào)整法，涉及損益類事項(xiàng)時應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，之后再將其金額結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。故本題表述正確。提示：追溯調(diào)整法及追溯重述法會計處理的對比見下表：[問答題]1.甲房地產(chǎn)公司（以下簡稱“甲公司”）于2019年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元（已經(jīng)使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致），未計提減值準(zhǔn)備。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原預(yù)計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2020年12月31日該建筑物的公允價值為2400萬元。2021年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2021年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。要求：（1）編制甲公司2019年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時的會計分錄。（2）編制甲公司2020年收取租金和計提折舊的會計分錄。（3）編制甲公司2021年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案：無參考解析：（1）2019年12月31日借：投資性房地產(chǎn)2800累計折舊700貸：固定資產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計折舊700（2）2020年12月31日借：銀行存款180貸：其他業(yè)務(wù)收入180借：其他業(yè)務(wù)成本140（2800/20）貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊140（3）2021年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。借：投資性房地產(chǎn)2400投資性房地產(chǎn)累計折舊840（700+140）貸：投資性房地產(chǎn)2800遞延所得稅負(fù)債110（440×25%）盈余公積33利潤分配——未分配利潤297[問答題]2.甲公司從2×19年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2×19年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25%。2×18年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為420萬元，計稅基礎(chǔ)為460萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為1250萬元，計稅基礎(chǔ)為1030萬元；預(yù)計負(fù)債的賬面價值為125萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。要求：（1）計算該公司會計政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響；（2）編制2×19年相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案：無參考解析：（1）按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝460－420＝40（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝40×25%＝10（萬元）固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異＝1250－1030＝220（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額＝220×25%＝55（萬元）預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝125－0＝125（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝125×25%＝31.25（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計＝10＋31.25＝41.25（萬元）該項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)＝41.25－55＝－13.75（萬元）（2）相關(guān)賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25盈余公積1.375利潤分配——未分配利潤12.375貸：遞延所得稅負(fù)債55[問答題]3.東方股份有限公司（以下簡稱“東方公司”）為增值稅一般納稅人，東方公司2019年發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）2015年1月1日以銀行存款600萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計使用年限為6年，無殘值。2018年年末東方公司預(yù)計該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，因此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。東方公司2018年度計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限不變。因市場變化，東方公司預(yù)計該無形資產(chǎn)將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，于2019年12月31日將該無形資產(chǎn)賬面價值160萬元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。（2）2019年2月1日，東方公司停止自用一棟辦公樓，并與Y公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為2019年2月1日。2019年2月1日，東方公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2019年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，2019年12月31日的公允價值為1100萬元。2019年12月31日，東方公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)1100萬元，并在2019年確認(rèn)300萬元公允價值變動收益。（3）2019年東方公司存在一項(xiàng)待執(zhí)行合同，為2019年11月簽訂的，以每輛10萬元的價格銷售100輛X型汽車。購買方已經(jīng)預(yù)付定金150萬元，若東方公司違約需雙倍返還定金。東方公司尚未生產(chǎn)汽車，也未購入原材料，但由于成本上升，東方公司預(yù)計每臺汽車成本為11萬元。東方公司選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失和存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等其他因素，判斷東方公司會計處理是否正確并說明理由；若不正確，請作為當(dāng)期差錯進(jìn)行更正處理。正確答案：無參考解析：（1）：事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由：無形資產(chǎn)在2019年度仍處于使用狀態(tài)，2019年要進(jìn)行攤銷，2019年12月31日無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入到營業(yè)外支出。專利權(quán)在2018年年末減值后賬面價值為160萬元，2019年度應(yīng)計提的攤銷額=160÷（6-4）=80（萬元），東方公司應(yīng)將2019年度結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價值80萬元（160-80）轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。更正分錄為：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160貸：資產(chǎn)減值損失160借：管理費(fèi)用80貸：累計攤銷80借：營業(yè)外支出80無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40累計攤銷480（600/6×4+80）貸：無形資產(chǎn)600（2）：事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值1000萬元大于非投資性房地產(chǎn)賬面價值800萬元的差額200萬元應(yīng)計入其他綜合收益，后續(xù)公允價值變動100萬元（1100-1000）應(yīng)計入公允價值變動損益。更正分錄為：借：公允價值變動損益200貸：其他綜合收益200（3）：事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：東方公司應(yīng)選擇違約金與執(zhí)行合同虧損較低者確認(rèn)為損失，基于原材料尚未購入，存貨尚未生產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出100萬元。更正分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100借：營業(yè)外支出100貸：預(yù)計負(fù)債100[問答題]4.甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，法定盈余公積按凈利潤的10%提取。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年的4月16日。（1）2×14年1月1日，甲公司采用分期付款的方式購入一臺大型設(shè)備，合同價款為1800萬元，約定于每年年末支付600萬元。當(dāng)日甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，2×14年末設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。安裝期間，發(fā)生安裝費(fèi)用299.97萬元。甲公司確定的折現(xiàn)率為6%，已知（P/A，6%，3）＝2.6730。假定實(shí)際支付合同價款時開具增值稅專用發(fā)票；假定稅法認(rèn)可會計上確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬成本。（2）甲公司將分期付款購入的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為0，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2×16年末該設(shè)備的可收回金額為690萬元，2×18年末的可收回金額為250萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用壽命和折舊方法始終未變。（3）甲公司于2×19年7月1日外購取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付購買價款200萬元，另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用32萬元和測試費(fèi)用38萬元。甲公司對外購取得的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。（4）2×20年2月14日注冊會計師在審計甲公司2×19年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。其他資料：甲公司為增值稅一般納稅人。不考慮除增值稅、所得稅之外的其他稅費(fèi)影響。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）要求：（1）計算甲公司購入大型設(shè)備的入賬成本，并編制2×14年與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄；（2）作出甲公司2×16～2×19年計提設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理；（3）作出甲公司2×16～2×18年與設(shè)備相關(guān)的所得稅的會計處理；（4）作出甲公司與專利權(quán)相關(guān)的前期差錯更正的會計處理。正確答案：無參考解析：（1）設(shè)備的入賬成本＝600×2.6730＋600×2.6730×6%＋299.97＝2000（萬元）2×14年1月1日借：在建工程（600×2.6730）1603.8未確認(rèn)融資費(fèi)用196.2貸：長期應(yīng)付款18002×14年末借：長期應(yīng)付款600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78貸：銀行存款678借：在建工程96.23貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（1603.8×6%）96.23借：在建工程299.97貸：銀行存款299.97借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000（2）甲公司2×16～2×19年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下：①2×16年的折舊處理如下：借：銷售費(fèi)用400貸：累計折舊400②2×16年計提減值準(zhǔn)備510萬元：借：資產(chǎn)減值損失510貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備510③2×17年、2×18年的折舊處理如下：借：銷售費(fèi)用230貸：累計折舊230④2×18年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為230萬元，而其可收回金額為250萬元，說明其賬面價值有所恢復(fù)，但按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2×18年末應(yīng)不作調(diào)整。（3）甲公司2×16～2×18年的所得稅會計處理①2×16年的所得稅處理：借：所得稅費(fèi)用200遞延所得稅資產(chǎn)（710×25%）177.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（800＋710）×25%]377.5②2×17年的所得稅處理：借：所得稅費(fèi)用200遞延所得稅資產(chǎn)（30×25%）7.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（800＋30）×25%]207.5③2×18年的所得稅處理同2×17年。（4）甲公司前期差錯更正的會計處理：①甲公司取得專利權(quán)的入賬成本＝200＋32＋38＝270（萬元）；②甲公司本應(yīng)于2×19年攤銷無形資產(chǎn)價值33.75萬元（270÷4×6/12）；③甲公司在2×20年作如下差錯更正：a.借：以前年度損益調(diào)整33.75貸：累計攤銷33.75b.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（270÷6×6/12×25%）5.63貸：以前年度損益調(diào)整5.63c.借：遞延所得稅資產(chǎn)[（270/4×6/12－270/6×6/12）×25%]2.81貸：以前年度損益調(diào)整2.81d.借：利潤分配——未分配利潤25.31貸：以前年度損益調(diào)整25.31e.借：盈余公積——法定盈余公積2.53貸：利潤分配——未分配利潤2.53[問答題]5.甲公司系國有獨(dú)資公司，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。假定甲公司2×19年3月份（2×18年的報表尚未報出）在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)如下問題，審計人員難以做出合理判斷：（1）2×18年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計售價為270萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時，由于疏忽，將預(yù)計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定稅法對會計上計提的存貨跌價準(zhǔn)備不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時才允許稅前扣除。（2）2×18年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。2×18年的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司按740萬元列示該金融資產(chǎn)。（3）甲公司于2×18年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司30%股權(quán)，投資后對丁公司具有重大影響。2×18年3月15日，甲出售一批商品給丁公司，商品售價100萬元，成本80（假定未計提存貨跌價準(zhǔn)備）萬元，假定丁公司購入存貨當(dāng)年未對外銷售。2×18年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司確認(rèn)了投資收益150萬元。假定此事項(xiàng)不考慮所得稅因素。（4）2×18年1月甲公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。甲公司從2×18年起按照10年采用直線法對該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限采用直線法攤銷。（5）甲公司自行建造管理用的辦公樓已于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2×18年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2×18年12月31日，該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2×18年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元、應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×19年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定，此固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。（6）2×18年8月，甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：對自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款30萬元；因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)2萬元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。假定按稅法規(guī)定，對企業(yè)的預(yù)計損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時的處理是：借：管理費(fèi)用150貸：預(yù)計負(fù)債20應(yīng)付職工薪酬130（7）2×18年1月1日董事會決定自當(dāng)日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2×17年1月20日投入使用并對外出租，入賬時成本為1940萬元，至變更日已計提折舊88萬元，變更當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2500萬元。2×18年末，該項(xiàng)建筑物的公允價值為2600萬元。甲公司2×18年對上述事項(xiàng)未進(jìn)行會計處理。假定稅法不認(rèn)可相關(guān)資產(chǎn)的公允價值變動引起的損益影響，按照稅法規(guī)定2×18年允許稅前扣除的折舊額為97萬元。（8）2×18年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2×18年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件并驗(yàn)收入庫，每件成本1.6萬元。當(dāng)日市場價格為每件1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。稅法對于會計上預(yù)計的損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時的處理是：借：資產(chǎn)減值損失1200貸：存貨跌價準(zhǔn)備1200要求：（1）根據(jù)上述各資料，請?zhí)婕坠緦徲嬋藛T判斷哪些事項(xiàng)處理正確，哪些錯誤。（2）對于上述事項(xiàng)處理不正確的，編制與會計差錯相關(guān)的更正處理（不考慮應(yīng)交所得稅的會計處理）。正確答案：無參考解析：（1）：事項(xiàng)（1）、（3）、（4）、（5）、（7）、（8）處理不正確，事項(xiàng)（2）、（6）處理正確。（2）：事項(xiàng)（1）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失50貸：存貨跌價準(zhǔn)備[305－（270－15）]50借：遞延所得稅資產(chǎn)（50×25%）12.5貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積——法定盈余公積（37.5×10%）3.75貸：利潤分配——未分配利潤3.75事項(xiàng)（3）甲公司確認(rèn)的投資收益150萬元不正確，對于聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益，需要調(diào)整凈利潤：調(diào)整后的凈利潤＝500－（100－80）＝480（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝480×30%＝144（萬元），即原來會計上多確認(rèn)投資收益150－144＝6（萬元）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益6