政府與非營利組織會計(第5版)PPT課件第19章

《政府與非營利組織會計》（第5版）中國人民大學出版社第十九章行政事業(yè)單位會計報表目錄第一節(jié)財務會計報表第二節(jié)預算會計報表第一節(jié)財務會計報表一、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的概念和作用資產(chǎn)負債表是反映行政事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的報表。資產(chǎn)負債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一特定日期資產(chǎn)總額及其構成情況的信息。（2）可以提供某一特定日期負債總額及其構成情況的信息。（3）可以提供某一特定日期凈資產(chǎn)總額及其構成情況的信息。（二）資產(chǎn)負債表的格式行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債表應當分別資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)反映相應組成項目期末余額和年初余額的信息，采用的平衡等式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的格式如表19-1所示。注：“*”標識項目為月報項目，年報中不需列示。（三）資產(chǎn)負債表的列報方法在資產(chǎn)負債表中，“期末余額”欄各項目的填列方法如下。資產(chǎn)類各項目應當按照資產(chǎn)類有關賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。（2）根據(jù)總賬和明細賬科目期末余額分析計算填列。（3）根據(jù)有關科目期末余額減去其備抵科目期末余額后的金額填列。1.資產(chǎn)類項目2.負債類項目負債類各項目應當按照負債類有關賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。（2）根據(jù)總賬和明細賬科目期末余額分析計算填列。3.凈資產(chǎn)類項目

凈資產(chǎn)類各項目應當按照凈資產(chǎn)類有關賬戶的期末余額直接填列。二、收入費用表（一）收入費用表的概念和作用收入費用表是反映行政事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用及當期盈余情況的報表。收入費用表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計期間收入總額及其構成情況的信息。（2）可以提供某一會計期間費用總額及其構成情況的信息。（3）可以提供某一會計期間本期盈余的信息。（二）收入費用表的格式行政事業(yè)單位收入費用表應當分別本期收入、本期費用和本期盈余反映相應組成項目本月數(shù)和本年累計數(shù)的信息，采用的計算公式為：本期收入-本期費用=本期盈余。行政事業(yè)單位收入費用表的格式如表19-2所示。（三）收入費用表的列報方法2.本期費用3.本期盈余本期費用類各項目應當按照費用類有關賬戶的本期發(fā)生額填列?！氨酒谟唷表椖浚瑧敻鶕?jù)收入費用表中“本期收入”項目金額減去“本期費用”項目金額后的金額填列；如為負數(shù)，以“-”號填列。1.本期收入本期收入類各項目應當按照收入類有關賬戶的本期發(fā)生額填列。三、凈資產(chǎn)變動表（一）凈資產(chǎn)變動表的概念和作用凈資產(chǎn)變動表是反映行政事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)凈資產(chǎn)項目變動情況的報表。凈資產(chǎn)變動表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計期間內(nèi)累計盈余變動情況的信息。（2）可以提供某一會計期間內(nèi)專用基金變動情況的信息。（3）可以提供某一會計期間內(nèi)權益法調(diào)整變動情況的信息。（4）可以提供某一會計期間內(nèi)PPP項目凈資產(chǎn)變動情況的信息。（二）凈資產(chǎn)變動表的格式行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)變動表采用矩陣的格式，即一方面列示凈資產(chǎn)的各組成部分，如列示累計盈余、專用基金、權益法調(diào)整、PPP項目凈資產(chǎn)等，另一方面列示凈資產(chǎn)各組成部分增減變動的具體原因，如列示本年盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、歸集調(diào)整預算結轉結余、提取或設置專用基金、使用專用基金等，凈資產(chǎn)各組成部分的增減變動原因與凈資產(chǎn)的相應組成部分形成對應。行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)變動表的格式如表19-3所示。注：“-”標識單元格不需填列。（三）凈資產(chǎn)變動表的列報方法在凈資產(chǎn)變動表中，“本年數(shù)”欄各項目應當根據(jù)相應科目的記錄分析填列。例如，“本年盈余”行，該行“累計盈余”項目應當根據(jù)年末由“本期盈余”科目轉入“本年盈余分配”科目的金額填列；如轉入時借記“本年盈余分配”科目，則以“-”號填列。再如，“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”行，該行“累計盈余”項目應當根據(jù)年末由“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目轉入“累計盈余”科目的金額填列；如轉入時借記“累計盈余”科目，則以“-”號填列。四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是反映行政事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出信息的報表。現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計期間內(nèi)日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。（2）可以提供某一會計期間內(nèi)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。（3）可以提供某一會計期間內(nèi)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。按照現(xiàn)行政府會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。如果選擇編制現(xiàn)金流量表，那么，現(xiàn)金流量表應當按年度編制。（二）現(xiàn)金流量表的格式行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量表應當分別日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息，采用的計算公式為：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額。行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的格式如表19-4所示。（三）現(xiàn)金流量表的列報方法現(xiàn)金流量表中“本年金額”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)。各項目應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等有關科目的記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金，是指行政事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度，以及通過財政直接支付方式支付的款項?，F(xiàn)金流量表應當按照日?；顒印⑼顿Y活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分別反映?，F(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。五、財務會計報表附注會計報表附注是對在會計報表中列示的項目所作的進一步說明，以及對未能在會計報表中列示項目的說明。財務會計報表附注是財務會計報表的重要組成部分。凡對報表使用者的決策有重要影響的會計信息，行政事業(yè)單位均應當在會計報表附注中進行充分披露。根據(jù)現(xiàn)行政府會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位財務會計報表附注主要包括下列內(nèi)容：1.單位的基本情況；2.會計報表編制基礎；3.遵循政府會計準則、制度的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計報表重要項目說明；6.本年盈余與預算結余的差異情況說明；7.其他重要事項說明。六、事業(yè)單位內(nèi)部獨立核算單位會計報表的編制（一）高等學校校內(nèi)獨立核算單位會計報表編制的規(guī)定由高等學校及其所屬單位舉辦的校內(nèi)獨立核算單位，如研究院、分校、后勤部門等，應當按照政府會計制度開展本單位的會計核算和報表編制工作。其中，校內(nèi)獨立核算單位是指高等學校內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門。校內(nèi)獨立核算單位不同于附屬單位。附屬單位是指高等學校下屬的具有法人資格的獨立核算單位。高等學校在編制年度報表時，應當將校內(nèi)獨立核算單位納入高等學校報表編制范圍。將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入高等學校報表時，總的原則是將校內(nèi)獨立核算單位的報表信息并入學校相關報表的相應項目，并抵銷學校內(nèi)部業(yè)務或事項對學校報表的影響。高等學校應當在年度財務報表附注中提供將校內(nèi)獨立核算單位財務會計信息納入學校財務報表情況的說明，包括將校內(nèi)獨立核算單位資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)并入學校資產(chǎn)負債表時對內(nèi)部業(yè)務或事項抵銷處理的情況，具有后勤保障職能的各校內(nèi)獨立核算單位本年收入、費用情況，將不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨立核算單位的收入、費用并入學校收入費用表時對內(nèi)部業(yè)務或事項抵銷處理的情況。（二）中小學校食堂業(yè)務的會計處理根據(jù)中小學校執(zhí)行政府會計制度的有關補充規(guī)定，中小學校食堂實行獨立核算或對食堂收支等主要業(yè)務實行獨立核算的，年末應當將食堂的報表信息并入學校相關報表的相應項目，并抵銷中小學校與食堂的內(nèi)部業(yè)務或事項對中小學校報表的影響。中小學校應當在年度財務報表附注中提供將食堂財務會計信息納入學校財務報表情況的說明，包括內(nèi)部業(yè)務或事項抵銷處理的情況，食堂本年收入、費用情況。第二節(jié)預算會計報表一、預算收入支出表（一）預算收入支出表的概念和作用預算收入支出表是反映行政事業(yè)單位在某一會計年度內(nèi)各項預算收入、預算支出和預算收支差額情況的報表。預算收入支出表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計年度內(nèi)預算收入總額及其構成情況的信息。（2）可以提供某一會計年度內(nèi)預算支出總額及其構成情況的信息。（3）可以提供某一會計年度內(nèi)預算收支差額的信息。（二）預算收入支出表的格式行政事業(yè)單位預算收入支出表應當分別本年預算收入、本年預算支出和本年預算收支差額反映相應組成項目本年數(shù)和上年數(shù)的信息，采用的計算公式為：本年預算收入-本年預算支出=本年預算收支差額。行政事業(yè)單位預算收入支出表的格式如表19-8所示。（三）預算收入支出表的列報方法在預算收入支出表中，“本年數(shù)”欄各項目的填列方法如下。2.本年預算支出本年預算支出類各項目應當按照預算支出類有關賬戶的本年發(fā)生額填列?！氨灸觐A算收支差額”項目，應當根據(jù)本表中“本年預算收入”項目金額減去“本年預算支出”項目金額后的金額填列；如相減后金額為負數(shù)，以“-”號填列。1.本年預算收入本年預算收入類各項目應當按照預算收入類有關賬戶的本年發(fā)生額填列。3.本年預算收支差額二、預算結轉結余變動表（一）預算結轉結余變動表的概念和作用預算結轉結余變動表是反映行政事業(yè)單位在某一會計年度內(nèi)預算結轉結余變動情況的報表。預算結轉結余變動表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一會計年度內(nèi)預算結轉結余變動情況的信息。（2）可以提供年末預算結轉結余構成情況的信息。（二）預算結轉結余變動表的格式行政事業(yè)單位預算結轉結余變動表應當分別財政撥款結轉結余、其他資金結轉結余反映年初余額、年初余額調(diào)整、本年變動金額和年末余額的信息，采用的計算公式為：年初預算結轉結余±年初余額調(diào)整±本年變動金額=年末預算結轉結余。行政事業(yè)單位預算結轉結余變動表的格式如表19-9所示。（三）預算結轉結余變動表的列報方法預算結轉結余變動表中“本年數(shù)”欄反映各項目的本年實際發(fā)生數(shù)。在預算結轉結余變動表中，“本年數(shù)”欄各項目的數(shù)額應當根據(jù)有關科目的本年發(fā)生額和期初期末余額分析填列。三、財政撥款預算收入支出表（一）財政撥款預算收入支出表的概念和作用財政撥款預算收入支出表是反映行政事業(yè)單位本年財政撥款預算資金收入、支出及相關變動具體情況的報表。財政撥款預算收入支出表的作用主要表現(xiàn)在可以提供某一會計年度內(nèi)財政撥款預算資金增減變動具體情況的信息。例如，可以提供某一會計年度內(nèi)基本支出、各項目支出的年初財政撥款結轉結余、本年歸集調(diào)入、本年歸集上繳或調(diào)出、單位內(nèi)部調(diào)劑、本年財政撥款收入、本年財政撥款支出、年末財政撥款結轉結余等信息。（二）財政撥款預算收入支出表的格式行政事業(yè)單位財政撥款預算收入支出表的格式如表19-10所示。（三）財政撥款預算收入支出表的列報方法財政撥款預算收入支出表“項目”欄內(nèi)各項目，應當根據(jù)單位取得的財政撥款種類分項設置。其中“項目支出”項目下，根據(jù)每個項目設置；單位取得除一般公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款以外的其他財政撥款的，應當按照財政撥款種類增加相應的資金項目及其明細項目。在財政撥款預算收入支出表中，各欄及其對應項目的數(shù)額應當根據(jù)有關科目的本年發(fā)生額和期初期末余額填列。四、預算執(zhí)行情況說明和績效評價（一）預算執(zhí)行情況說明以某市統(tǒng)計行政事業(yè)單位為例，單位整體預算執(zhí)行情況的說明可簡要釋例如下：當年收入合計25200元，其中，財政撥款收入23500元，占93%；其他收入1700元，占7%。當年支出合計25100元，其中，基本支出13000元，占52%，項目支出12100元，占48%。行政事業(yè)單位預算支出執(zhí)行情況的說明一般可以說明至《政府收支分類科目》中支出功能分類科目的款級科目。有特殊要求的，可以說明至項級科目。（二）預算績效評價如同財政預算的執(zhí)行情況需要進行績效評價一樣，行政事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況也需要進行績效評價。行政事業(yè)單位進行預算績效評價的目的，主要是為了提高財政資金的使用效益。為量化考核部門支出管理績效，我國制定了部門支出管理績效綜合評價方案。該評價方案的評價內(nèi)容主要是預算