試論企業(yè)所得稅納稅籌劃論文

目錄摘要 1關(guān)鍵詞： 2一、

何為企業(yè)所得稅稅收籌劃 2二、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析 41、《企業(yè)所得稅法》有關(guān)企業(yè)所得稅計(jì)算的規(guī)定 42、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析 5三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑 61、降低稅率 62、減少應(yīng)納稅所得額 73、合理利用稅收優(yōu)惠政策 14四、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題 181.注意會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的不同點(diǎn) 182.稅收籌劃要與偷稅避稅行為區(qū)分開 183.注意進(jìn)行稅收籌劃的成本收益分析 184.要適應(yīng)稅法變化不斷調(diào)整稅收籌劃的方法策略 20五、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃策略探析 201.基于企業(yè)組織形式及地點(diǎn)選擇的稅收籌劃 202.對(duì)新稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 213.會(huì)計(jì)核算中的所得稅籌劃 21六、結(jié)束語 21參考文獻(xiàn) 22摘要企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要的地位，且具有很大的稅收籌劃空間。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，企業(yè)所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。由于新稅法與舊稅法存在著很大的差異，企業(yè)如何進(jìn)行所得稅籌劃，是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文以新稅法為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度為參照，對(duì)新稅法實(shí)施以后對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響做了簡要分析。其中，企業(yè)投資籌劃著重于組織形式、投資區(qū)域和行業(yè)選擇、投資方式選擇等方面；籌資決策著重于資本結(jié)構(gòu)和融資租賃等分析；經(jīng)營籌劃著重于存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊方法的分析；收益分配籌劃著重于所得的合理分散和歸屬、虧損彌補(bǔ)政策等分析。并針對(duì)其中某些方面提出了應(yīng)注意的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施，具有一定的實(shí)用價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃、新企業(yè)所得稅法、納稅調(diào)整，稅收優(yōu)惠一、

何為企業(yè)所得稅稅收籌劃企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額），增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。其納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。實(shí)踐證明，在國家稅收政策導(dǎo)向正確，稅收法規(guī)制度建設(shè)完善的前提下，實(shí)施納稅籌劃對(duì)企業(yè)、國家、社會(huì)都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身合法權(quán)利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅；最后通過稅收籌劃，有利于促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但同時(shí)我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。所謂納稅籌劃指的是納稅人以不違反國家相關(guān)法律法規(guī)為前提，對(duì)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、理財(cái)、投資等經(jīng)濟(jì)行為或者業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的籌劃設(shè)計(jì)的行為，其目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。納稅籌劃一般具有以下四個(gè)特征：一是合法性，即納稅籌劃必須是以遵守國家法律法規(guī)為前提的，任何違反國家法律的稅收行為都不屬于稅收籌劃的范疇；二是籌劃性或者超前性，即稅收等劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計(jì)、規(guī)劃來尋求稅負(fù)最低，而非是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后再想辦法少繳納稅收；三是風(fēng)險(xiǎn)性，即稅收籌劃可能存在未按國家法律納稅的風(fēng)險(xiǎn)，具體是指企業(yè)在日常核算中雖然按具體規(guī)定操作，但是由于對(duì)稅收政策的整體性及變更缺乏準(zhǔn)確把握，結(jié)果可能造成事實(shí)上的偷稅漏稅行為；四是實(shí)效性，即納稅籌劃要隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，要做到靈活和適時(shí)。二、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析1、《企業(yè)所得稅法》有關(guān)企業(yè)所得稅計(jì)算的規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)算關(guān)鍵是要準(zhǔn)確確定收入、成本、費(fèi)用、損失和其他有關(guān)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額。即首先要確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)，它是根據(jù)企業(yè)的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失以及允許稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損計(jì)算得出的。這里的收入包括企業(yè)取得的貨幣形式和非貨幣形式的所有收入，如：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入等。不征稅收入主要包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入主要包括：國債利息收入、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)，符合條件的非營利組織的收入等。準(zhǔn)予扣除的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。準(zhǔn)予扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。準(zhǔn)予扣除的損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)．應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。準(zhǔn)予扣除的其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的且不超過5年的虧損數(shù)額。2、影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素分析從上述計(jì)算規(guī)定中可以看出，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-《企業(yè)所得稅稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額”。應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用數(shù)-不征稅收入-免稅收入-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。可見，收入總額、費(fèi)用的扣除、適用稅率、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是影響企業(yè)所得稅主要因素。要想降低應(yīng)納稅額，各因素與應(yīng)納稅額的具體關(guān)系可通過如表1：應(yīng)納稅額（減少）應(yīng)納稅所得額適用稅率稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵的稅額減少降低增加收入總額（減少）成本費(fèi)用數(shù)（增加）不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（增加）三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑根據(jù)影響應(yīng)納稅額的各因素及其與應(yīng)納稅額的具體關(guān)系，我們可以得出：要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。1、降低稅率企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％（除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。(1)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)《實(shí)施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)。組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)。制定中長期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求，又符合新稅法的立法精神。(2)小型微利企業(yè)的籌劃對(duì)小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。(3)預(yù)提所得稅的籌劃《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃，根據(jù)新稅法的規(guī)定，同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如，目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對(duì)股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率；美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊(cè)、租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。2、減少應(yīng)納稅所得額（1）降低收入降低收入的方法可以從以下三方面考慮：①、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入。具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。實(shí)施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對(duì)收入進(jìn)行了具體規(guī)定，特別是對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期。就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期，就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期．就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。推遲這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間，無疑會(huì)推遲繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項(xiàng)無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外，《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定,一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠．都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時(shí)選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時(shí)間占用也會(huì)給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時(shí)盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時(shí)才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時(shí)可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年獲得延遲納稅的利益。②、減少收入額減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動(dòng)一開始就應(yīng)進(jìn)行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。③、虧損的籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)。但彌補(bǔ)期限最長不得超過5年。這里的虧損彌補(bǔ)期限是指納稅人某一年度發(fā)生虧損．準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，一年不足彌補(bǔ)的，可逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這一規(guī)定為中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。（2）合理增加準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目。包括合理的工資薪金支出．企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金．向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目。包括公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等。企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額。限額以內(nèi)的部分充分列支；超額的部分稅法不允許在稅前扣除。要并入利潤納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。如稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。假設(shè)企業(yè)2009年銷售(營業(yè))收入為A．2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)滿足BX60％≤A×5‰，只有在B×60％=A×5‰的情況下，即B=A×3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3％的臨界點(diǎn)以內(nèi)時(shí)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能充分扣除。部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)見附表3。表3部分費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)一覽表費(fèi)用名稱依據(jù)節(jié)稅點(diǎn)費(fèi)用名稱依據(jù)節(jié)稅點(diǎn)工資薪金實(shí)際數(shù)額100%招待費(fèi)銷售收入8.3%安置特殊人員就業(yè)工資實(shí)際數(shù)額200%廣告宣傳費(fèi)銷售收入15%環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金實(shí)際數(shù)額100%工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額2%利息支出實(shí)際數(shù)額同期銀行貸款利率職工福利費(fèi)工資總額14%財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際數(shù)額100%職工教育費(fèi)工資總額2.5%公益性捐贈(zèng)利潤總額12%研發(fā)費(fèi)實(shí)際數(shù)額150%和收入的籌劃思路恰好相反，對(duì)于可扣除項(xiàng)目，一般是通過稅收籌劃來提前實(shí)現(xiàn)計(jì)稅的扣除，以便可以延期納稅，或者通過稅收籌劃來增大計(jì)稅可扣除項(xiàng)目的數(shù)額，從而降低稅負(fù)。主要有以下幾種方式．①發(fā)揮債務(wù)的抵稅效應(yīng)。債務(wù)的利息支出可以作為計(jì)稅時(shí)的扣除項(xiàng)目，而權(quán)益性資金則不具有這一便利，所以在籌措資金時(shí)，債務(wù)的節(jié)稅效應(yīng)更加明顯，當(dāng)企業(yè)籌資時(shí)，應(yīng)盡量多使用債務(wù)資金。另外稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)不同，有不同的處理方式，費(fèi)用化的利息一般可以在當(dāng)期計(jì)稅時(shí)扣除，資本化的利息一般分期扣除，也有的利息雖列為費(fèi)用，但不準(zhǔn)扣抵收入，顯然不同的處理對(duì)計(jì)稅的影響也各不相同。稅收籌劃途徑可以考慮以下方面：一是當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，利息支出應(yīng)予以資本化，以便以后年度計(jì)稅時(shí)作為費(fèi)用扣除：二是當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以便盡早實(shí)現(xiàn)計(jì)稅扣除。②把握會(huì)計(jì)核算方法的選擇。不同會(huì)計(jì)核算方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。例如企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，出于稅收籌劃目的，在企業(yè)正常的經(jīng)營條件下，前期提取的折舊額大，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。在有虧損或減免稅優(yōu)惠時(shí)，又會(huì)傾向于采用其他方法，總之企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊方法，以此來達(dá)到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。不同折舊方法的比較見表4：表4：不同折舊方法及籌劃選擇比較比較內(nèi)容平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法年折舊額每年平均隨工作量平均年數(shù)平均額*計(jì)提系數(shù)每年不同，前期多后期少對(duì)企業(yè)利潤影響無影響無影響折舊前期大于后期，利潤前期少后期多利潤前期少后期多對(duì)所得稅的影響不存在時(shí)間差異不存在時(shí)間差異有時(shí)間現(xiàn)值有時(shí)間現(xiàn)值稅法是否允許允許允許特許特許適合節(jié)稅情況享受優(yōu)惠享受優(yōu)惠盈利盈利③做好三新開發(fā)的稅收籌劃。按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，只有盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年增長lO％以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)稅前列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵減應(yīng)納稅所得額，增長率未達(dá)10％的不得加扣，并且當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于零也不能加計(jì)扣除，當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于零時(shí)，加計(jì)扣除后的應(yīng)納稅所得額不能小于零。加計(jì)扣除的部分是企業(yè)根本沒有發(fā)生過的支出，此企業(yè)所得稅改革對(duì)稅收籌劃的影響研究項(xiàng)規(guī)定極為優(yōu)惠，如果可以充分利用，會(huì)給企業(yè)帶來稅收利益，但由于有限制條件，所以企業(yè)在選擇新產(chǎn)品開發(fā)的時(shí)候，也應(yīng)考慮稅收因素，合理安排滿足條件，以便充分的利用加計(jì)扣除。④職工工資的選擇。按當(dāng)時(shí)的規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的職工工資有兩種辦法：一種是計(jì)稅工資辦法，即企業(yè)發(fā)放的工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除：另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，即職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在此情況下，效益不佳、薪酬低的企業(yè)可采用前一種方法，而效益好、薪酬高的企業(yè)則會(huì)選擇后者，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。另外還要足額提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金，加大扣除金額。⑤將各類費(fèi)用嚴(yán)格區(qū)分，以此保證計(jì)稅時(shí)費(fèi)用足額的扣除。例如：按照當(dāng)時(shí)的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的，與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)，合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的憑證，均可獲得全額扣除，不受比例限制。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)卻受扣除限額的制約，在實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于限額時(shí)，超標(biāo)的部分就不能在稅前扣除，需要繳稅，就會(huì)加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。又如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這兩項(xiàng)都是限額扣除，但對(duì)超標(biāo)的部分處理不同，超標(biāo)的廣告費(fèi)可以無限期的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過部分永遠(yuǎn)不得扣除。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，當(dāng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支過大，以至于會(huì)超出稅法規(guī)定的扣除限額時(shí)，那么在日常的宣傳推介中也應(yīng)盡量采用廣告的方式。⑥通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)(銷售收入)為依據(jù)來計(jì)算扣除的標(biāo)準(zhǔn)，如果納稅人這三方面的費(fèi)用較高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出扣除限額時(shí)，那將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，然后將企業(yè)產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由其對(duì)外銷售，這樣無形中就增加了企業(yè)集團(tuán)的營業(yè)收入，從而提高扣除限額，而整個(gè)集團(tuán)的利潤總額并沒有改變。但設(shè)立銷售公司會(huì)增加一些管理成本，所以納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品特點(diǎn)等決定是否設(shè)立分公司。⑦選擇不同的壞賬損失處理辦法。按當(dāng)時(shí)的稅法規(guī)定，企業(yè)壞賬損失處理可以采用備抵法和直接列支法。選擇不同的壞賬損失處理辦法，可以調(diào)節(jié)壞賬損失計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。用備抵法可以將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。3、合理利用稅收優(yōu)惠政策(1)選擇投資方向新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。加大對(duì)技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。(2)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新新《企業(yè)所得稅法》鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，不再受增長達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng)充分利用這些優(yōu)惠政策。(3)利用過渡期優(yōu)惠政策新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施，納稅人可利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。由于2008年起基本稅率變?yōu)?5％，相對(duì)來說，普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8％，而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū)(包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升(普遍提高了lO％)，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(1)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。特別是對(duì)于原來享受低稅率可分5年過渡到25％稅率的企業(yè)，應(yīng)采取提前銷售(甚至適當(dāng)降價(jià)促銷)確認(rèn)收入，成本盡可能后移(例如將原采用加速折舊的固定資產(chǎn)重新采用直線法折舊或延長折舊期限)，以使過渡期內(nèi)利潤最大化，最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時(shí)間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。案例：位于深圳市區(qū)的一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，其優(yōu)惠免稅期(免二半三)已過，2007年度企業(yè)所得稅適用稅率為15％，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該在5年內(nèi)過渡到25％稅率。假設(shè)企業(yè)預(yù)計(jì)銷售規(guī)模額在未來5年內(nèi)分別為1000、1050、1100、1150、1200萬元，每年付現(xiàn)成本為銷售額的40％，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊法在2年內(nèi)每年折舊500萬元，后3年折舊額為0，市場平均回報(bào)率(折現(xiàn)率)為lO％，則其未來5年現(xiàn)金流入計(jì)算表如下：凈現(xiàn)金流入計(jì)算表（單位：萬元）年份20082009201020112012合計(jì)銷售收入100010501100115012005500付現(xiàn)成本（40%）4004204404604802200固定資產(chǎn)折舊5005000001000應(yīng)納稅所得額1001306606907202300企業(yè)所得稅稅率（%）17%19%21％23％25％所得稅1724.7138.6158.7180519凈利潤83105.3521.4531.35401781凈現(xiàn)金流入583605.3521.4531.35402781折現(xiàn)系數(shù)(折現(xiàn)率10％)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)金流入凈現(xiàn)值530.00500.25391.74362.89335.302120.17假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)銷售規(guī)模與原計(jì)劃相符(5年內(nèi)總銷售規(guī)模不變)，但在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃后，能夠使固定資產(chǎn)在5年內(nèi)平均攤銷，即每年折舊200萬元；并能爭取提前確認(rèn)收入，使銷售收入在前2年分別為1250萬元，后3年分別為1200、1000、800萬元，則納稅籌劃后其現(xiàn)金流入計(jì)算表如下：凈現(xiàn)金流入計(jì)算表(進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃后)（單位：萬元）年份20082009201020112012合計(jì)銷售收入12501250120010008005500付現(xiàn)成本（40%）5005004804003202200固定資產(chǎn)折舊2002002002002001000應(yīng)納稅所得額5505505204002802300企業(yè)所得稅稅率（%）17%19%21％23％25％所得稅93.5104.5109.29270469.2凈利潤456.5445.5410.83082101830.8凈現(xiàn)金流入656.5645.5610.85084102830.8折現(xiàn)系數(shù)(折現(xiàn)率10％)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)金流入凈現(xiàn)值596.82533.47458.90346.97254.582190.74由以上計(jì)算結(jié)果可知，該企業(yè)在新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的過渡期內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃后，其5年內(nèi)現(xiàn)金流入現(xiàn)值增加了70．57(2190．74-2120．17)萬元。(4)合理選擇就業(yè)人員新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的．在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上。按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的處。四、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題1.注意會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的不同點(diǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以依法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。此外還應(yīng)注意向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，非公益性，救濟(jì)性捐贈(zèng)，贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出按照稅法規(guī)定均不允許稅前扣除。2.稅收籌劃要與偷稅避稅行為區(qū)分開稅收籌劃是在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行的，是以國家制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇。雖然偷稅、避稅和稅收籌劃一樣都能達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，但是卻有著本質(zhì)的不同。一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于逃稅避稅范疇，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要首先明確稅收籌劃的概念，將稅收籌劃與偷稅、避稅區(qū)分開來，在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法合規(guī)。3.注意進(jìn)行稅收籌劃的成本收益分析企業(yè)所得稅稅收籌劃成功與否存在最終的籌劃效益問題，企業(yè)所得稅稅收籌劃的效益分析是指以稅收籌劃過程及其結(jié)果為對(duì)象，通過對(duì)影響反映稅收籌劃質(zhì)量各要素的總結(jié)和分析，判斷稅收籌劃是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。1．成本效益分析的內(nèi)涵成本效益分析法就是根據(jù)成本效益原則對(duì)稅收籌劃進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的方法。稅收籌劃的成本是指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃所付出的一切人力、物力和財(cái)力，是企業(yè)納稅成本的一個(gè)重要組成部分。它包括三個(gè)組成部分：(1)直接籌劃成本直接籌劃成本是指為取得節(jié)稅利益而發(fā)生的直接的人財(cái)物的耗費(fèi)，主要指聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃的咨詢費(fèi)，這部分費(fèi)用作為管理費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前扣除。(2)風(fēng)險(xiǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或操作不當(dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。(3)機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。稅收籌劃的效益包括直接效益和間接效益。前者指因稅收籌劃使納稅人少繳納的稅款，后者指由于稅收籌劃優(yōu)化了資源配置，促成了企業(yè)長期穩(wěn)定的良性發(fā)展。稅收籌劃在某種程度上可以說是企業(yè)的一種高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的投資，上述的效益和成本可看作是投資成本和投資收益。2，成本效益分析法的運(yùn)用(1)稅收籌劃的局部利益是否服從整體利益立足企業(yè)全局考慮整體利益，綜合衡量企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營的整體影響。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其他理財(cái)措施結(jié)合使用才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)作用。(2)稅收籌劃的短期利益是否服從長期利益在分析稅收籌劃方案時(shí)，一定要用長遠(yuǎn)的眼光來看待，進(jìn)行動(dòng)態(tài)而非靜態(tài)的分析。者某項(xiàng)方案從靜態(tài)來看，可能會(huì)使企業(yè)在某年度的稅負(fù)最低，但從動(dòng)態(tài)來看，卻會(huì)擾亂納稅人資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在秩序，產(chǎn)生潛在的機(jī)會(huì)損失，不利于其以后的發(fā)展，那么就應(yīng)評(píng)估為失敗的方案。(3)企業(yè)可選擇不同的稅收籌劃成本根據(jù)成本與效益相匹配的原則，當(dāng)預(yù)測籌劃的收益會(huì)很大時(shí)，應(yīng)投入較多的籌劃成本，反之，則應(yīng)盡量減少籌劃成本，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際出發(fā)，選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃成本。4.要適應(yīng)稅法變化不斷調(diào)整稅收籌劃的方法策略稅收籌劃的方法策略不是一成不變的，稅收籌劃的主要依據(jù)就是稅法的規(guī)定。新稅法在納稅人定義，稅率，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都做出了新的規(guī)定，當(dāng)稅法規(guī)定發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該在把握稅法規(guī)定的前提下，不斷調(diào)整自身的稅收籌劃策略，以獲取更大的節(jié)稅收益。新稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅，原稅法則規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體為獨(dú)立核算單位。新稅法施行以后，分公司由于不具有法人地位，可以與總公司合并納稅。對(duì)于企業(yè)來說在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)就要權(quán)衡利弊，在兩者之間做出選擇?？傊?，企業(yè)的所得稅納稅籌劃對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)整體競爭具有重大的意義。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件而不斷調(diào)整所得稅納稅籌劃策略，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。五、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃策略探析1.基于企業(yè)組織形式及地點(diǎn)選擇的稅收籌劃由于新企業(yè)所得稅法對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)采取了不同的稅制，公司制企業(yè)按照企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照《個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。較之于合作經(jīng)營制企業(yè)，有限責(zé)任公司的組織形式就擔(dān)負(fù)起了雙重納稅義務(wù)，即首先繳納企業(yè)所得稅，然后股東個(gè)人再繳納個(gè)人所得稅，而合伙企業(yè)則只繳納個(gè)人所得稅即可。所以，從稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，新建業(yè)可以選擇合伙或耆獨(dú)資的組織形式；關(guān)于注冊(cè)地選擇的問題，新稅法規(guī)定：非唇民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源丁中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。因此，依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，外國企業(yè)可以通過變更注冊(cè)地點(diǎn)，在中國境內(nèi)沒立了公司的形式，避免繳納預(yù)提稅。2.對(duì)新稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃新稅法中規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除的項(xiàng)目有計(jì)稅工資、研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用及公用性捐贈(zèng)。對(duì)于計(jì)稅工資的扣除要求真實(shí)合法，不可無條件地隨意列支扣除，若超出一定水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行r預(yù)；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，新稅法規(guī)定企業(yè)叮以按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的15O％予以扣除，以刺激企業(yè)的研發(fā)投入，鼓勵(lì)創(chuàng)新；對(duì)于廣告費(fèi)用，新稅法規(guī)定企、每年實(shí)際發(fā)生的符合規(guī)定的廣告費(fèi)用均可據(jù)實(shí)予以扣除，并注意區(qū)別于贊助；對(duì)于公益性捐噌，新稅法對(duì)公益救濟(jì)忡捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過部分不予扣除。3.會(huì)計(jì)核算中的所得稅籌劃企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃工作可以體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。為了便于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，計(jì)價(jià)方法的選擇必須考慮財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值、機(jī)會(huì)成本等因素，選擇使所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法；第二，固定資產(chǎn)折舊療法的選擇。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式；第三，收入確認(rèn)方式選擇。企業(yè)應(yīng)該在權(quán)衡收益和損失的基礎(chǔ)上，選擇合適的收入確認(rèn)方式。綜L所述，我國新實(shí)施的企業(yè)所得稅法》是中國市場經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，也給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的空間。作為企業(yè)，應(yīng)在充分把握稅收政策整體性基礎(chǔ)進(jìn)行多維度的稅收籌劃工作，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化六、結(jié)束語企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在，其原因不僅因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是我國的第二大稅種，更在于其復(fù)雜性和技術(shù)性。從納稅籌劃理論角度出發(fā)，越是稅制規(guī)定復(fù)雜的稅種，稅收籌劃的空間越大；越是稅收負(fù)擔(dān)重的稅種，稅收籌劃欲望越強(qiáng)烈。2008年始行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國市場經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，意義深遠(yuǎn)。本文根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容，通過分析影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的因素，總結(jié)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要途徑：降低稅率、合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、降低收入、合理利用稅收優(yōu)惠政策。并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)。從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法，進(jìn)行有效的企業(yè)所得稅納稅籌劃提供幫助和支持總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn)1.李偉毅，環(huán)保企業(yè)所得稅稅籌策略例解，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2010年;2.師萍、郭杰，《科技稅收優(yōu)惠與納稅籌劃》2009年;3.舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[j].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010;4.劉海燕.企業(yè)所得稅納稅籌劃策略[j].無錫南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院論叢，2009;5.李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[j].新疆電力技術(shù)，2009;6.李苒.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的探析[j].中國市場，2010;7.徐世華.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[j].現(xiàn)代商業(yè)，2010;8.夏仕平.企業(yè)所得稅納稅籌劃誤區(qū)指正[j].財(cái)會(huì)月刊，2010;9.高磊.企業(yè)所得稅納稅籌劃新解[j].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010;五年級(jí)（上冊(cè)）數(shù)學(xué)知識(shí)要點(diǎn)第一單元：負(fù)數(shù)的初步認(rèn)識(shí)1、像+4、19、+8844.48這樣的數(shù)都是正數(shù)，正數(shù)都大于0。像－4、－11、－7這樣的數(shù)都是負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)都小于0。正數(shù)一定大于負(fù)數(shù)。2、0是正數(shù)和負(fù)數(shù)的分界線，因此0即不是正數(shù)也不是負(fù)數(shù)。3、日常生活中的一組相反的量中，如果一個(gè)用正數(shù)表示，那么另一個(gè)可用負(fù)數(shù)表示；如：盈虧，收支，方向，增減等，盈利用正數(shù)表示，則虧本用負(fù)數(shù)表示；收入用正數(shù)表示，則支出用負(fù)數(shù)表示；增加用正數(shù)表示，則減少用負(fù)數(shù)表示……4、兩個(gè)正數(shù)或兩個(gè)負(fù)數(shù)相差多少，只要去掉正號(hào)或負(fù)號(hào)后用大數(shù)減去小數(shù)；一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相差多少，只要去掉正號(hào)和負(fù)號(hào)后把兩個(gè)數(shù)相加。第二單元：多邊形的面積長度單位：毫米（mm）厘米（cm）分米（dm）米（m）千米（km）1千米=1000米1米=10分米1分米=10厘米1厘米=10毫米面積單位：測量和計(jì)算土地面積，通常用公頃作單位。邊長是100米的正方形土地，面積是1公頃（ha）。測量和計(jì)算大面積土地，通常用平方千米作單位。邊長是1000米的正方形土地，面積是1平方千米（k）。平方厘米（cm2）平方分米（dm2）平方米（m2）公頃（ha）平方千米（km2）1平方千米=100公頃=1000000平方米1公頃=10000平方米1平方米=100平方分米1平方分米=100平方厘米1平方厘米=100平方毫米3.重量單位：克（g）千克（kg）噸（t）1噸=1000千克1千克=1000克4.容積單位：毫升（ml）升（L）1升=1000毫升5、（1）平行四邊形的面積=底×高S=ah

平行四邊形的底=平行四邊形的面積÷高平行四邊形的高=平行四邊形的面積÷底（2）三角形的面積=底×高÷2S=ah÷2三角形的底=面積×2÷高三角形的高=面積×2÷底（3）梯形的面積=（上底+下底）×高÷2S=(a+b)h÷2梯形的高=梯形的面積×2÷（上底+下底）6、（1）一個(gè)平行四邊形能分割成兩個(gè)完全相同的三角形；兩個(gè)完全相同的三角形能拼成一個(gè)平行四邊形。拼成的平行四邊形與原來的三角等底等高。（2）一個(gè)平行四邊形能分割成兩個(gè)完全相同的梯形；兩個(gè)完全相同的梯形能拼成一個(gè)平行四邊形。拼成平行四邊形的底是原來梯形的上底加下底的和，平行四邊形的高是原來梯形的高。（3）等底等高的三角形的面積相等；一個(gè)三角形的面積是與它等底等高的平行四邊形面積的一半。7、(1)一個(gè)三角形與一個(gè)平行四邊形如果面積相等、高也相等，那么三角形的底是平行四邊形底的2倍，平行四邊形的底是三角形底的一半。(2)一個(gè)三角形與一個(gè)平行四邊形如果面積相等、底也相等，那么三角形的高是平行四邊形高的2倍，平行四邊形的高是三角形高的一半。(3)一個(gè)平行四邊形與一個(gè)梯形如果面積相等，高也相等，那么梯形的上底與下底的和應(yīng)該是平行四邊形底的2倍。8、把一個(gè)長方形擠壓或拉成一個(gè)平行四邊形，周長不變，面積變小，擠壓得越扁，面積越小。9、運(yùn)用形體知識(shí)解決實(shí)際問題時(shí)，一定要注意正確運(yùn)用計(jì)算公式和題中的單位是否統(tǒng)一。第三單元：小數(shù)的意義和性質(zhì)1、分母是10、100、1000……的分?jǐn)?shù)都可以用小數(shù)表示，一位小數(shù)表示十分之幾、兩位小數(shù)表示百分之幾、三位小數(shù)表示千分之幾……2、小數(shù)點(diǎn)右邊第一位是十分位，計(jì)數(shù)單位是十分之一0.1；小數(shù)點(diǎn)右邊第二位是百分位，計(jì)數(shù)單位是百分之一0.01；小數(shù)點(diǎn)右邊第三位是千分位，計(jì)數(shù)單位是千分之一0.001；每相鄰的兩個(gè)計(jì)數(shù)單位之間的進(jìn)率都是10。3、小數(shù)的末尾添上０或者去掉０，小數(shù)的大小不變，這是小數(shù)的性質(zhì)。根據(jù)小數(shù)的性質(zhì)，通?？梢匀サ粜?shù)末尾的０把小數(shù)化簡。4、小數(shù)比較大?。合瓤锤餍?shù)的整數(shù)部分，整數(shù)部分誰大誰就大，整數(shù)部分相同的，再看各小數(shù)小數(shù)部分的十分位，十分位上誰大誰就大，十分位也相同的，接著看各小數(shù)的百分位，百分位上誰大誰就大，依次類推。5、把一個(gè)數(shù)改寫成用“萬”作單位的數(shù)，只要在這個(gè)數(shù)萬位的右下角點(diǎn)上小數(shù)點(diǎn)，再在數(shù)的末尾添寫“萬”字。把一個(gè)數(shù)改寫成用“億”作單位的數(shù)，只要在這個(gè)數(shù)億位的右下角點(diǎn)上小數(shù)點(diǎn)，再在數(shù)的末尾添寫“億”字。第四單元：小數(shù)的加法和減法小數(shù)加減法的計(jì)算方法：相同數(shù)位對(duì)齊；從最低位算起：各位滿十要進(jìn)一；不夠減時(shí)要向前一位借10再減。第五單元：小數(shù)乘法和除法1、把一個(gè)小數(shù)乘10、100、1000……只要把這個(gè)小數(shù)的小數(shù)點(diǎn)向右移動(dòng)一位、兩位、三位……；把一個(gè)小數(shù)的小數(shù)點(diǎn)向右移動(dòng)了一位、兩