農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策解析

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策解析農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品為重點(diǎn)，優(yōu)化組合各種生產(chǎn)要素，實(shí)行區(qū)域化布局、專業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)?；ㄔO(shè)、系列化加工、社會(huì)化服務(wù)、企業(yè)化管理，形成種養(yǎng)加工、產(chǎn)供銷、貿(mào)工農(nóng)、農(nóng)工商、農(nóng)科教一體化經(jīng)營(yíng)體系，使農(nóng)業(yè)走上自我發(fā)展、自我積累、自我約束、自我調(diào)節(jié)的良性發(fā)展軌道的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)方式和產(chǎn)業(yè)組織形式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主體涉及農(nóng)民個(gè)人、農(nóng)民專業(yè)合作社、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)等各種組織形式，涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。經(jīng)過歷年的稅收政策調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品征免稅范圍的劃分、增值稅稅率、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票管理等事項(xiàng)已基本完善，本文對(duì)涉農(nóng)稅收政策作簡(jiǎn)要疏理，并解析其重難點(diǎn)，供讀者在實(shí)務(wù)中參考。

一、增值稅（一）農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍及適用稅率

從2017年7月1日起，農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整為11%。農(nóng)產(chǎn)品（以下稱初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品），是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，包括未經(jīng)加工農(nóng)產(chǎn)品和經(jīng)過初加工的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍參見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2017]37號(hào)）補(bǔ)充列舉的農(nóng)產(chǎn)品，另外未列入農(nóng)產(chǎn)品范圍的食用植物油也適用11%的增值稅稅率。

經(jīng)過深加工的農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率17%。

（二）銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件三）規(guī)定，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征增值稅。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條規(guī)定，單位或個(gè)人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。這里的單位包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)，個(gè)人包括個(gè)體工商戶和自然人。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）規(guī)定，依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社，向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

農(nóng)民專業(yè)合作社，是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性法人經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。農(nóng)民專業(yè)合作社從事的非增值稅免稅范圍的其他業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定征收增值稅。此外，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。

4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取公司＋農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)），納稅人采取公司＋農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

公司＋農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取公司＋農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。該模式與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無本質(zhì)區(qū)別，因此，比照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。需要說明的是，以公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式增值稅政策的適用范圍應(yīng)擴(kuò)大到所有種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，但需財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局作進(jìn)一步明確。

對(duì)農(nóng)戶而言，其接受委托提供服務(wù)取得收入暫無免征增值稅優(yōu)惠，但2017年12月31日前，對(duì)月銷售額不超過3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，可適用小微企業(yè)（含個(gè)人）免征增值稅優(yōu)惠。

（三）銷售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策

單位或個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品對(duì)外批發(fā)或零售，以及外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過初加工、深加工后對(duì)外銷售需繳納增值稅，其中一般納稅人適用稅率11%或17%，小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易征收辦法適用征收率3%。下列情形免征增值稅：

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。

2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）自2012年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

需要注意的是，享受上述免征增值稅的蔬菜和鮮活肉蛋產(chǎn)品，應(yīng)與其他增值稅應(yīng)稅貨物的分別核算銷售額，未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。

（四）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法

根據(jù)財(cái)稅[2017]37號(hào)等文件規(guī)定，從2017年7月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)/（1+稅率）×稅率

2.單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，由銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的單位開具增值稅普通發(fā)票；單位向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，由收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的單位根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）的有關(guān)規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印收購(gòu)字樣。

增值稅一般納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×稅率%

3.單位向非從事初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的，若取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若取得增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬(wàn)元（季度銷售額不超過9萬(wàn)元），免征增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，購(gòu)買方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，若小規(guī)模納稅人放棄免稅，按3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方可以按照專用發(fā)票注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

同樣，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原抵扣力度不變。

進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×稅率%=買價(jià)/（1+3%）×稅率%

4.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)企業(yè)扣除辦法。為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）規(guī)定，自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除計(jì)算抵扣?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅[2013]57號(hào)），自2013年9月1日起，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可商同級(jí)財(cái)政部門結(jié)合本地區(qū)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，2016年5月1日起，餐飲行業(yè)可適用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。核定扣除方法如下表所示：

購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品用途核定扣除方法以購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物可按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法計(jì)算抵扣，計(jì)算公式參見財(cái)稅[2012]38號(hào)。公式中的扣除率為銷售貨物的適用稅率。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)/（1＋11%）×11%

損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)/（1＋扣除率）×扣除率

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，扣除率為13%；用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，扣除率為11%。

5.享受批發(fā)、零售蔬菜、部分鮮活肉蛋免征增值稅的一般納稅人，外購(gòu)蔬菜、鮮活肉蛋取得或開具的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（五）納稅申報(bào)表填報(bào)注意事項(xiàng)

農(nóng)產(chǎn)品適用稅率由13%簡(jiǎn)并為11%后，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即可對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行加計(jì)扣除。申報(bào)表填寫規(guī)則如下：

1.購(gòu)買方按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，將當(dāng)期增值稅額填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1-3欄，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率13%與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8a欄加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額稅額欄，計(jì)算公式為：

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率13%-11%）

2.購(gòu)買方取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票，按11%的扣除率計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）規(guī)定，均填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票欄，并根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算填報(bào)可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票（含從小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票）或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不得加計(jì)扣除。

4.適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定農(nóng)產(chǎn)品扣除辦法的，按公式計(jì)算得出的當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)買方填報(bào)《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》等申報(bào)表后，將《匯總表》中當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄稅額欄，不填寫第6欄份數(shù)和金額數(shù)據(jù)。

二、企業(yè)所得稅依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公司＋農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）等文件規(guī)定，企業(yè)（含農(nóng)民專業(yè)合作社）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。具體規(guī)定如下：

1.享受免征企業(yè)所得稅的所得有：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。農(nóng)產(chǎn)品初加工的業(yè)務(wù)范圍詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）（2010年版）》。

2.享受減半征收企業(yè)所得稅的所得有：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事上述減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事上述項(xiàng)目取得的所得，或受托從事上述項(xiàng)目取得的所得，均可享受相應(yīng)的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4.依據(jù)規(guī)定，以公司＋農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以享受上述減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

5.企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。

6.為保證免稅項(xiàng)目的虧損額能夠在當(dāng)期扣除，企業(yè)從事上述農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，如果免稅所得小于零，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》A100000表第20行所得減免填零，如果應(yīng)稅所得減免稅所得小于零，A100000表第23行應(yīng)納稅所得額填零，無虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

三、個(gè)人所得稅依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2010]96號(hào)）等文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，對(duì)個(gè)人及個(gè)人投資者暫不征收個(gè)人所得稅。

四、示例甲公司（增值稅一般納稅人）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要有：

（1）甲公司向農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商采購(gòu)各類蔬菜、水果、海鮮、新鮮的豬牛羊肉經(jīng)過切割、洗凈、包裝后通過APP平臺(tái)對(duì)外銷售。

（2）甲公司與農(nóng)戶簽訂雞鴨委托養(yǎng)殖合同，由甲公司提供禽苗、飼料、獸藥及疫苗等，農(nóng)戶將雞鴨養(yǎng)大后交付公司回收，公司向農(nóng)戶支付委托養(yǎng)殖報(bào)酬。甲公司將回收的雞鴨宰殺、切塊、包裝后通過APP平臺(tái)對(duì)外銷售。

（3）外購(gòu)毛茶，經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、拼配、勻堆等工序形成精制茶，通過APP平臺(tái)對(duì)外銷售。

（4）甲公司將購(gòu)入的部分水果深加工制成蜜餞、果脯通過APP平臺(tái)對(duì)外銷售。

甲公司2017年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1.購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)

（1）甲公司向農(nóng)戶個(gè)人購(gòu)買新鮮豬牛羊肉40萬(wàn)元、海鮮50萬(wàn)元、蔬菜23萬(wàn)元，合計(jì)113萬(wàn)元，均開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；

（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購(gòu)買鮮肉90萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票；

（3）向農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購(gòu)買各類新鮮水果200萬(wàn)元，其中，取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票80萬(wàn)元，金額77.67萬(wàn)元，稅額2.33萬(wàn)元；取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票120萬(wàn)元，金額108.11萬(wàn)元，稅額11.89萬(wàn)元。購(gòu)入前，公司無水果庫(kù)存；向農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商購(gòu)買鮮肉50萬(wàn)元，取得一般納稅人開具免稅的增值稅普通發(fā)票。

2.銷售業(yè)務(wù)

（1）銷售豬牛羊鮮肉200萬(wàn)元、蔬菜100萬(wàn)元、水果100萬(wàn)元、海鮮300萬(wàn)元，合計(jì)取得含稅銷售額700萬(wàn)元；

（2）銷售雞鴨取得含稅銷售額100萬(wàn)元；

（3）領(lǐng)用鮮水果庫(kù)存的50%制成蜜餞、果脯銷售，取得含稅銷售額130萬(wàn)元；

（4）銷售精制茶取得含稅銷售額70萬(wàn)元。

假設(shè)甲公司對(duì)于上述購(gòu)銷業(yè)務(wù)均分別核算明細(xì)，期初留抵稅額為零，除此之外，甲公司本月未發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)稅，甲公司本月增值稅計(jì)算如下：

（1）當(dāng)月采購(gòu)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額：

①向農(nóng)民個(gè)人及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購(gòu)入鮮肉、蔬菜、用于批發(fā)零售免征增值稅，故不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

向農(nóng)戶購(gòu)買海鮮可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×11%=5.50萬(wàn)元；

③甲公司購(gòu)買水果取得農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（小規(guī)模納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80÷（1+3%）×11%=8.54萬(wàn)元；

④甲公司購(gòu)買水果取得農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額11.89萬(wàn)元；

⑤甲公司取得的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商開具的增