企業(yè)所得稅改革背景介紹

統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的

歷史背景和深遠意義國家稅務(wù)總局所得稅管理司一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻和存在問題二、兩法合并的指導(dǎo)思想、立法原則和深遠意義三、當前是統(tǒng)一內(nèi)外資稅法的有利時機一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻和存在問題改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進程外資稅法的主要貢獻兩法并存的突出問題（一）改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進程20世紀70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設(shè)進入一個新時期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調(diào)控的重要手段1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度

全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。

1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的5級超額累進稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度我國分別于1983年和1984年對國有企業(yè)進行了兩步“利改稅”改革。1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。對大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，對小型企業(yè)實行10%至55%的8級超額累進稅率。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的超額累進稅率。1988年6月，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1991年至今的企業(yè)所得稅制度1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務(wù)院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。（二）外資稅法的歷史貢獻

從改革開放20多年的實踐來看，在改革開放初期對外國投資者來中國投資制定單獨的企業(yè)所得稅法，對于我國吸引外資、引進先進技術(shù)、擴大出口、增加稅收、推動我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展，確實發(fā)揮了很大的作用。吸引外資

據(jù)統(tǒng)計，改革開放之前，中國利用外資十分有限。但截至2007年8月底，全國已累計批準外商投資企業(yè)61.9萬戶，實際使用外資7338億美元。截至2006年9月底，我國的外商投資來源地已經(jīng)超過200個國家和地區(qū)，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過800家，全球最大的500家跨國公司中目前已有480多家來華投資。我國自1993年成為吸收外資最多的發(fā)展中國家，2003年超過美國首次成為全球吸收外資最多的國家。擴大出口

20世紀90年代以來，外資企業(yè)已經(jīng)成為我國擴大出口的重要動力，1993年外資企業(yè)進出口額占我國外貿(mào)總額的34%，2006年外商投資企業(yè)進出口額已達我國外貿(mào)總額的58%，加工貿(mào)易進出口額占全國加工貿(mào)易總額的85%。增加稅收

1986年外商投資經(jīng)濟工商稅收在工商稅收總額中的比重僅為1.21%，1990年為2.22%，1998年上升到13.5％，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。促進經(jīng)濟增長

據(jù)測算，改革開放20年來中國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個百分點來自利用外資的貢獻。（三）兩法并存的突出問題稅基不統(tǒng)一

按照經(jīng)濟學(xué)的基本原理，成本費用補償是為了保證簡單再生產(chǎn)的順利進行，而企業(yè)所得稅是對剩余價值的再分配，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進行充分補償是開征所得稅的前提。我國現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費用在稅前據(jù)實扣除，對內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進行成本費用的補償。稅率不統(tǒng)一

根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實際稅負更輕。稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財政收入的流失?！皟煞ú⒋妗痹趯Χ愂照鞴苄试斐蓳p害的同時，也影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。

中共中央十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出：“分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革?！y(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?！逼渲幸粋€重要內(nèi)容，就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一立法。二、兩法合并的指導(dǎo)思想、立法原則和深遠意義新稅法的立法過程新稅法的指導(dǎo)思想新稅法的設(shè)計原則兩法合并的深遠意義新稅法的立法過程財政部在1994年內(nèi)資企業(yè)所得稅“三法合并”完成之后，即開始著手內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的工作。但由于政治、經(jīng)濟等諸多方面因素的影響，“兩法合并”之路充滿坎坷，一度未能提到全國人大的立法議程。進入本世紀以來，特別是在加入WTO以后，“兩法合并”的步伐開始加快。2001年財政部、稅務(wù)總局起草了稅法草案上報國務(wù)院，2004年又和國務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（征求意見稿）》，書面征求了全國人大財經(jīng)委，全國人大常委會法工委、預(yù)工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府以及國務(wù)院有關(guān)部門的意見，并分別召開了有關(guān)部門、企業(yè)、專家參加的座談會，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個中央單位的意見。

2006年初，全國人大常委會將企業(yè)所得稅立法工作確定為2007年的一類立法計劃。2006年8月，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《企業(yè)所得稅法》（草案），并于2006年9月28日提請全國人大常委會審議。十屆全國人大常委會第二十五次會議通過。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號發(fā)布，標志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826票贊成、22票反對、35票棄權(quán)）稅法通過后，由部、局、辦三家組成的稅法實施條例立法小組又開始了緊張的工作。實施條例在書面征求了51個中央單位，以及包括香港、澳門特區(qū)政府在內(nèi)的各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府的意見，并分別召開座談會直接聽取了內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和專家學(xué)者的意見共收到各類意見835條，一一進行梳理歸類，并與發(fā)改委、商務(wù)部等進行了反復(fù)溝通。

2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會議原則通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。2007年12月6日，以國務(wù)院第512號令公布。新稅法的指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新稅法的立法原則貫徹公平稅負原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。落實科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平，有效地組織財政收入。有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。兩法合并的深遠意義新稅法為各類企業(yè)公平競爭和市場經(jīng)濟體制的進一步完善創(chuàng)造了良好的條件原體制：（1）政策差異巨大（2）稅負苦樂不均新稅制：五個統(tǒng)一：稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、稅收征管新稅法有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級（1）我國產(chǎn)業(yè)特征（2）原稅制優(yōu)惠政策設(shè)計過于寬泛、目標不明確、重點不突出稅法中有關(guān)促進經(jīng)濟增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的條款：25條（總體優(yōu)惠條款）、第27條（農(nóng)、林、牧、漁，公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，技術(shù)轉(zhuǎn)讓）、第28條（高新技術(shù)）、第30條（研發(fā)費用）、第31條（創(chuàng)業(yè)投資）、第32條（技術(shù)進步）、第33條（綜合利用資源）、第34條（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)）新稅法有利于促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會的全面建立（1）現(xiàn)行區(qū)域政策（2）新稅制相應(yīng)條款稅法中有關(guān)促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的條款

第二十九條民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報