企業(yè)所得稅改革背景介紹

統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的

歷史背景和深遠(yuǎn)意義國家稅務(wù)總局所得稅管理司一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻(xiàn)和存在問題二、兩法合并的指導(dǎo)思想、立法原則和深遠(yuǎn)意義三、當(dāng)前是統(tǒng)一內(nèi)外資稅法的有利時(shí)機(jī)一、兩法并存的歷史沿革、主要貢獻(xiàn)和存在問題改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進(jìn)程外資稅法的主要貢獻(xiàn)兩法并存的突出問題（一）改革開放后我國企業(yè)所得稅制度的歷史進(jìn)程20世紀(jì)70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調(diào)控的重要手段1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度

全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。

1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度我國分別于1983年和1984年對國有企業(yè)進(jìn)行了兩步“利改稅”改革。1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。對大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，對小型企業(yè)實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的超額累進(jìn)稅率。1988年6月，國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1991年至今的企業(yè)所得稅制度1991年4月第七屆全國人民代表大會(huì)通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務(wù)院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。（二）外資稅法的歷史貢獻(xiàn)

從改革開放20多年的實(shí)踐來看，在改革開放初期對外國投資者來中國投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅法，對于我國吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實(shí)發(fā)揮了很大的作用。吸引外資

據(jù)統(tǒng)計(jì)，改革開放之前，中國利用外資十分有限。但截至2007年8月底，全國已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)61.9萬戶，實(shí)際使用外資7338億美元。截至2006年9月底，我國的外商投資來源地已經(jīng)超過200個(gè)國家和地區(qū)，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過800家，全球最大的500家跨國公司中目前已有480多家來華投資。我國自1993年成為吸收外資最多的發(fā)展中國家，2003年超過美國首次成為全球吸收外資最多的國家。擴(kuò)大出口

20世紀(jì)90年代以來，外資企業(yè)已經(jīng)成為我國擴(kuò)大出口的重要?jiǎng)恿Γ?993年外資企業(yè)進(jìn)出口額占我國外貿(mào)總額的34%，2006年外商投資企業(yè)進(jìn)出口額已達(dá)我國外貿(mào)總額的58%，加工貿(mào)易進(jìn)出口額占全國加工貿(mào)易總額的85%。增加稅收

1986年外商投資經(jīng)濟(jì)工商稅收在工商稅收總額中的比重僅為1.21%，1990年為2.22%，1998年上升到13.5％，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

據(jù)測算，改革開放20年來中國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來自利用外資的貢獻(xiàn)。（三）兩法并存的突出問題稅基不統(tǒng)一

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，成本費(fèi)用補(bǔ)償是為了保證簡單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，而企業(yè)所得稅是對剩余價(jià)值的再分配，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行充分補(bǔ)償是開征所得稅的前提。我國現(xiàn)行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，對內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除,不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。稅率不統(tǒng)一

根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，說明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競爭環(huán)境。優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導(dǎo)致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財(cái)政收入的流失。“兩法并存”在對稅收征管效率造成損害的同時(shí)，也影響了市場機(jī)制的健康運(yùn)行和資源的有效配置。

中共中央十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》指出：“分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革?！y(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?！逼渲幸粋€(gè)重要內(nèi)容，就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一立法。二、兩法合并的指導(dǎo)思想、立法原則和深遠(yuǎn)意義新稅法的立法過程新稅法的指導(dǎo)思想新稅法的設(shè)計(jì)原則兩法合并的深遠(yuǎn)意義新稅法的立法過程財(cái)政部在1994年內(nèi)資企業(yè)所得稅“三法合并”完成之后，即開始著手內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的工作。但由于政治、經(jīng)濟(jì)等諸多方面因素的影響，“兩法合并”之路充滿坎坷，一度未能提到全國人大的立法議程。進(jìn)入本世紀(jì)以來，特別是在加入WTO以后，“兩法合并”的步伐開始加快。2001年財(cái)政部、稅務(wù)總局起草了稅法草案上報(bào)國務(wù)院，2004年又和國務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（征求意見稿）》，書面征求了全國人大財(cái)經(jīng)委，全國人大常委會(huì)法工委、預(yù)工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府以及國務(wù)院有關(guān)部門的意見，并分別召開了有關(guān)部門、企業(yè)、專家參加的座談會(huì)，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個(gè)中央單位的意見。

2006年初，全國人大常委會(huì)將企業(yè)所得稅立法工作確定為2007年的一類立法計(jì)劃。2006年8月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》（草案），并于2006年9月28日提請全國人大常委會(huì)審議。十屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。（2826票贊成、22票反對、35票棄權(quán)）稅法通過后，由部、局、辦三家組成的稅法實(shí)施條例立法小組又開始了緊張的工作。實(shí)施條例在書面征求了51個(gè)中央單位，以及包括香港、澳門特區(qū)政府在內(nèi)的各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府的意見，并分別召開座談會(huì)直接聽取了內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和專家學(xué)者的意見共收到各類意見835條，一一進(jìn)行梳理歸類，并與發(fā)改委、商務(wù)部等進(jìn)行了反復(fù)溝通。

2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議原則通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。2007年12月6日，以國務(wù)院第512號(hào)令公布。新稅法的指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新稅法的立法原則貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。兩法合并的深遠(yuǎn)意義新稅法為各類企業(yè)公平競爭和市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善創(chuàng)造了良好的條件原體制：（1）政策差異巨大（2）稅負(fù)苦樂不均新稅制：五個(gè)統(tǒng)一：稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、稅收征管新稅法有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)（1）我國產(chǎn)業(yè)特征（2）原稅制優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)過于寬泛、目標(biāo)不明確、重點(diǎn)不突出稅法中有關(guān)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的條款：25條（總體優(yōu)惠條款）、第27條（農(nóng)、林、牧、漁，公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水，技術(shù)轉(zhuǎn)讓）、第28條（高新技術(shù)）、第30條（研發(fā)費(fèi)用）、第31條（創(chuàng)業(yè)投資）、第32條（技術(shù)進(jìn)步）、第33條（綜合利用資源）、第34條（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)）新稅法有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和和諧社會(huì)的全面建立（1）現(xiàn)行區(qū)域政策（2）新稅制相應(yīng)條款稅法中有關(guān)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的條款

第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)