會(huì)計(jì)法律基礎(chǔ)04

第三節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本身進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，三者缺一不可，共同構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度的規(guī)定，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要措施。（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（二）單位內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。1．不相容職務(wù)相互分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。對(duì)于不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。內(nèi)部牽制不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。1．不相容職務(wù)相互分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。對(duì)于不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。內(nèi)部牽制不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。2．授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。一般授權(quán)，是對(duì)辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門(mén)中采用文件的形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易事項(xiàng)辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。特別授權(quán)，是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件的有關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)也可以用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。內(nèi)部牽制不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。1．不相容職務(wù)相互分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。對(duì)于不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。內(nèi)部牽制不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。2．授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。一般授權(quán)，是對(duì)辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門(mén)中采用文件的形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易事項(xiàng)辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。特別授權(quán)，是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件的有關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)也可以用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容（1）建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（2）按規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設(shè)計(jì)合理的憑證格式；（4）對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（7）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（8）按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4．預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。可以比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的情況進(jìn)行研究分析，并提出改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。5．財(cái)產(chǎn)保全控制接近控制，主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。定期盤(pán)點(diǎn)，是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，說(shuō)明在資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。6．風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無(wú)力償付到期債務(wù)，便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。7．內(nèi)部報(bào)告控制建立內(nèi)部報(bào)告控制制度，有利于保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限相關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道。內(nèi)部報(bào)告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，可以由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)，也可由財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報(bào)告可以是日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。內(nèi)部報(bào)告的格式和內(nèi)容必須簡(jiǎn)明易懂，避免繁瑣難學(xué)。8．電子信息技術(shù)控制一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。練習(xí)題下列關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度說(shuō)法正確的是（）。A．會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員和審批人員可以由一人兼任B．記賬人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員可以由一人兼任C．記賬人員和財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確，并相互分離D．記賬人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員可以由一人兼任[答案]:C[解析]:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)1.單位負(fù)責(zé)人必須增強(qiáng)法制觀念，強(qiáng)化守法意識(shí)。2.單位負(fù)責(zé)人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。3.單位負(fù)責(zé)人要尊重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，善于聽(tīng)取會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)和建議。4.單位負(fù)責(zé)人不得采取明示或暗示的任何方式授意、指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員從事違法行為。【例】某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：（1）為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；（2）為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購(gòu)部門(mén)專項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門(mén)自行與供貨商結(jié)算貨；（3）加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需經(jīng)其審批，超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門(mén)及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負(fù)責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面，它與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。（一）會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施主體和監(jiān)督對(duì)象縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。因此，財(cái)政部門(mén)是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施主體，包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面，它與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。（一）會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施主體和監(jiān)督對(duì)象縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。因此，財(cái)政部門(mén)是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的實(shí)施主體，包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面，它與