國(guó)有集團(tuán)公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

國(guó)有集團(tuán)公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

一、文獻(xiàn)總結(jié)理論和實(shí)踐部分對(duì)投資內(nèi)部控制的研究主要集中在三個(gè)方面：重要的內(nèi)部控制控制要素和重要的內(nèi)部控制要素以及控制對(duì)象的各種方面。1.建立和完善資產(chǎn)管理制度楊漢明和周莉(2003)提出對(duì)外投資內(nèi)部控制目標(biāo)有維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整;確保國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中正確反映與揭示三個(gè)方面。2.論證是企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)劉金文和楊漢明(2003)通過對(duì)11個(gè)大型企業(yè)的調(diào)研,認(rèn)為可行性論證是企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)?？尚行哉撟C不僅是對(duì)投資建議的詳細(xì)說明,也為投資決策提供合理的證明?？尚行哉撟C是否全面、科學(xué)、可靠直接影響決策的正確性,從而影響整個(gè)投資項(xiàng)目的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性。3.業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度李永清(2000)在分析了投資內(nèi)部控制目標(biāo)之后,認(rèn)為達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo),必須建立投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度,具體包括:(1)職務(wù)分離制度;(2)財(cái)務(wù)分析制度;(3)投資的選擇和審批制度;(4)投資資產(chǎn)取得的控制制度;(5)投資資產(chǎn)的保管制度;(6)投資資產(chǎn)處置的控制制度;(7)投資記錄和入賬的控制制度;(8)投資收益和控制資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的控制制度。二、國(guó)有集團(tuán)公司投資活動(dòng)的控制環(huán)境1.外部環(huán)境(1)制度變革的風(fēng)險(xiǎn)政治環(huán)境主要指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)政局是否穩(wěn)定,有無國(guó)家政權(quán)和社會(huì)制度變革的風(fēng)險(xiǎn),有無重大政策變化情況等。國(guó)有集團(tuán)公司在投資時(shí)往往需要考慮國(guó)家的政治目標(biāo),是否能完成承擔(dān)的政治任務(wù)、是否符合國(guó)資委等政府機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求和國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作目標(biāo)等。(2)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性和產(chǎn)業(yè)政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性、勞動(dòng)生產(chǎn)率、國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等。國(guó)有集團(tuán)公司在分析投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí),則更加關(guān)注是否符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)扶持政策、是否能享受特殊的稅收優(yōu)惠政策等。(3)法制觀念是否豐富法律環(huán)境主要指一個(gè)國(guó)家的法制機(jī)構(gòu)是否健全,法律規(guī)范是否完善,法制觀念是否深刻,執(zhí)法是否有利等。健全的法制機(jī)構(gòu)是保障投資人合法權(quán)益的根本,沒有健全的法制機(jī)構(gòu)、完善的法律規(guī)范,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)無章可循,公司的利益就得不到保障,投資環(huán)境就會(huì)被破壞。2.內(nèi)部環(huán)境(1)董事會(huì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響在現(xiàn)代企業(yè)制度下,法人治理結(jié)構(gòu)框架中一個(gè)重要特點(diǎn)是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者管理行為約束和控制的強(qiáng)化。從董事會(huì)的職權(quán)來看,董事會(huì)對(duì)外代表公司進(jìn)行各種主要活動(dòng),對(duì)內(nèi)管理公司的整體運(yùn)營(yíng)。公司治理結(jié)構(gòu)以董事會(huì)為中心而構(gòu)建,一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制體系,實(shí)際上是完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。集團(tuán)公司對(duì)子公司的控制要通過子公司董事會(huì)去實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的各項(xiàng)控制方針和政策,采取間接控制的方式。(2)企業(yè)層面的控制主體集團(tuán)公司的組織結(jié)構(gòu)通常可以劃分為三個(gè)層次,其中集團(tuán)公司位于最上層級(jí),是企業(yè)集團(tuán)的核心和控制主體;集團(tuán)公司投資控制的全資子公司、控股子公司、以及集團(tuán)公司設(shè)立的分公司、事業(yè)部等成員企業(yè)位于第二層級(jí);二子公司或事業(yè)部下屬的孫公司、分公司等成員企業(yè)則位于第三層級(jí)。國(guó)有集團(tuán)公司的核心和控制主體往往以國(guó)家政府機(jī)關(guān)為主。(3)管理權(quán)限集中程度集團(tuán)總部作為投資主體,有重大投資決策權(quán)。對(duì)子公司的投資決策權(quán),不同集團(tuán)分權(quán)不同,有的以子公司所有者權(quán)益的一定比例確定投資權(quán),有的規(guī)定子公司有限額投資權(quán),有的子公司基本上沒有投資決策權(quán)。按照管理權(quán)限的集中程度主要分為兩種:集權(quán)模式與分權(quán)模式。集權(quán)模式的特點(diǎn)是集團(tuán)總部統(tǒng)一決策,這種類型有利于規(guī)范子公司或分支機(jī)構(gòu)的行為,能最大限度地發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)各項(xiàng)資源的整合優(yōu)勢(shì),促進(jìn)集團(tuán)整體政策目標(biāo)的貫徹與實(shí)現(xiàn);缺點(diǎn)是不利于子公司及分支機(jī)構(gòu)積極性的增強(qiáng),缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的應(yīng)變力和靈活性。分權(quán)模式則在調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)及子公司的積極性,提高市場(chǎng)信息反應(yīng)的靈敏性與應(yīng)變性方面有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),但在一定程度上,不利于集團(tuán)管控。無論是集權(quán)模式還是分權(quán)模式都是相對(duì)的,都離不開管理決策權(quán)力劃分的層次性,大多集團(tuán)公司的投資控制體制都基于中庸式的混合模式。三、投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別原則風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有多種方法,并且可以組合使用。管理層應(yīng)當(dāng)選擇符合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理理念的識(shí)別方法,確保企業(yè)去發(fā)展所需要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。針對(duì)國(guó)有集團(tuán)公司投資業(yè)務(wù)來說,可以結(jié)合公司組織機(jī)構(gòu)、投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn),選取德爾菲法、討論會(huì)法和流程分析法等方法的組合來識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)。2.險(xiǎn)事件及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失的估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是確定和分析企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),包括風(fēng)險(xiǎn)事件的可能性及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失的估計(jì)。國(guó)有集團(tuán)公司應(yīng)針對(duì)投資業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)和殘余風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合公司的風(fēng)險(xiǎn)容量以及風(fēng)險(xiǎn)承受度,建立適合公司投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性分析。四、投資和中期管理制度1.國(guó)有資產(chǎn)的增值投資持有控制的總體目標(biāo)是投出資產(chǎn)的保值、增值。投資保值能力是指原有價(jià)值不下跌的能力,表現(xiàn)為投入資本金的安全性,對(duì)國(guó)有集團(tuán)公司來說,即保證國(guó)有資產(chǎn)不流失。投資的增值表現(xiàn)為,原有資產(chǎn)的增值和投資的盈利兩方面。國(guó)有集團(tuán)公司投資持有的目標(biāo)除了資產(chǎn)的保值增值外,往往還要考慮在持有期間通過投資項(xiàng)目的運(yùn)作,引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、技術(shù),提升企業(yè)生產(chǎn)能力、管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。2.投資和持有的內(nèi)部控制方法和資源(1)公司治理、董事會(huì)治理的核心現(xiàn)代企業(yè)法人治理主要包括公司股東之間、股東與公司法人之間和公司內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層之間三方面的相互制衡,公司治理是一種制度安排,強(qiáng)調(diào)相互制衡關(guān)系。董事會(huì)是公司治理的核心,被投資企業(yè)的董事會(huì)成員一般由投資各方委派,由控股方出任董事長(zhǎng)。他們?cè)敬硗顿Y各方的利益,缺乏對(duì)合資企業(yè)整體利益的共識(shí),容易產(chǎn)生矛盾與分歧,難以形成一致的意見。因此,完善被投資企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),首先要加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建設(shè),完善其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度。(2)加強(qiáng)預(yù)算管理控制國(guó)有集團(tuán)公司可推行全面預(yù)算管理,并將其作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要措施。國(guó)有集團(tuán)公司為貫徹國(guó)資委推行全面預(yù)算管理的指示精神,可建立權(quán)威的預(yù)算管理控制機(jī)制,采取上下結(jié)合的方式編制預(yù)算,由集團(tuán)總部提出預(yù)算目標(biāo),各成員企業(yè)結(jié)合實(shí)際編制預(yù)算,經(jīng)集團(tuán)總部協(xié)調(diào)匯總,平衡后,以正式文件的形式下達(dá)各成員企業(yè)執(zhí)行。為加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督、實(shí)行有效的控制,集團(tuán)公司可要求各企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算平臺(tái),按月報(bào)送預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、進(jìn)行預(yù)算分析等,也可以通過制定集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一的預(yù)算編制及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來加強(qiáng)預(yù)算管控力度。(3)會(huì)計(jì)政策的可調(diào)節(jié)性會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理往往有多種備選方案可供選擇。企業(yè)運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致不同的資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)結(jié)果。根據(jù)會(huì)計(jì)政策的可調(diào)節(jié)性,可將會(huì)計(jì)政策分為兩類:一類是不可調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)政策,如會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)和計(jì)價(jià)原則(歷史成本);另一類是可調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)政策,如外幣業(yè)務(wù)的核算方法、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法、壞賬的確認(rèn)比例及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提年限、在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提方法、收入確認(rèn)原則與方法等。國(guó)有集團(tuán)公司應(yīng)針對(duì)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃,制定集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策,加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)政策的控制。(4)實(shí)施財(cái)務(wù)控制,維護(hù)股東權(quán)益實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度,向被投資企業(yè)派出財(cái)務(wù)人員出任財(cái)務(wù)總監(jiān),對(duì)被委派企業(yè)的日常財(cái)務(wù)運(yùn)行中的重要方面實(shí)施財(cái)務(wù)控制,以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,對(duì)全面了解、掌握被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,保證資金和資產(chǎn)安全,維護(hù)股東權(quán)益等方面有重要意義。同時(shí)應(yīng)建立委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的選聘、委派、考核、獎(jiǎng)懲制度,明確其職責(zé)權(quán)限,支持其開展工作,并實(shí)施定期的崗位輪換,避免在此關(guān)鍵崗位上工作時(shí)間過長(zhǎng)。(5)財(cái)經(jīng)事項(xiàng)報(bào)告統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)報(bào)表,要求集團(tuán)各單位按月、按季度報(bào)送;要求委派財(cái)務(wù)高管定期報(bào)送重大財(cái)經(jīng)事項(xiàng)報(bào)告,包括公司運(yùn)營(yíng)的基本情況、開展的主要工作、管理舉措、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中存在的問題及建議措施,以及財(cái)務(wù)狀況、投資、融資、擔(dān)保情況、重大合同簽訂及執(zhí)行情況、重大關(guān)聯(lián)交易、重大或有負(fù)債情況,大額資金往來和管理情況等,確保信息溝通渠道暢通。五、對(duì)外投資項(xiàng)目監(jiān)督檢查國(guó)有集團(tuán)公司應(yīng)重視對(duì)外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作,責(zé)成專門機(jī)構(gòu)或?qū)T負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目監(jiān)督檢查,確保對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施,也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的建立、健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)存在的重大缺陷提出書面檢查報(bào)告,促使公司對(duì)外投資內(nèi)部控制制度日益完善。1.信號(hào)與可能性建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是為了能盡早發(fā)現(xiàn)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及損失,而建立的一套能感應(yīng)其來臨的信號(hào)及判斷信號(hào)與可能性之間的關(guān)系,并做出決策的系統(tǒng)。國(guó)有集團(tuán)公司應(yīng)針對(duì)集團(tuán)公司的投資業(yè)務(wù)制定全面、簡(jiǎn)潔、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),來評(píng)價(jià)各項(xiàng)投資控制活動(dòng)的有效性,并出具風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告,提出防范措施。2.明確工作責(zé)任(1)加強(qiáng)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督。國(guó)有集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)預(yù)算的編制提出要求,以集團(tuán)內(nèi)部組織會(huì)審的形式加強(qiáng)預(yù)算編制質(zhì)量的監(jiān)督管理;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督和考核,設(shè)定利潤(rùn)總額、總收入、成本費(fèi)用率和凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo),考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任人;強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理及監(jiān)督,要求被投資單位按月上報(bào)預(yù)算報(bào)表,以保證財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的質(zhì)量。(2)加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算監(jiān)督,明確工作責(zé)任。組織做好財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn),特別是對(duì)存貨、往來款項(xiàng)要切實(shí)做好盤點(diǎn)、函證、核對(duì)等工作,夯實(shí)決算編制基礎(chǔ)。(3)明確委派財(cái)務(wù)人員職責(zé),加強(qiáng)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理,規(guī)范委派財(cái)務(wù)人員