稅制的收入分配效應(yīng)研究

稅制的收入分配效應(yīng)研究

一、累進(jìn)退性稅收最重要的功能是公共支出中的資金。以最小的效率損失籌集一定量的財政收入,是稅收的主要目標(biāo)。與此同時,稅收又具有顯著的收入分配功能,在籌集財政收入的同時,它可以惡化或改善居民收入分配。因此,收入分配是稅制設(shè)計時必須考慮的因素之一。稅收的收入分配效應(yīng),通常以稅收累進(jìn)(退)性衡量。稅率隨收入上升而提高的稅收,為累進(jìn)性稅收,反之則為累退性稅收。稅率與收入無關(guān)的稅收為比例稅收。累進(jìn)性稅收改善收入分配,累退性稅收惡化收入分配;而比例稅收對收入分配不產(chǎn)生任何影響。日常生活中常見的稅種中,增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等以商品為課稅對象的間接稅(也稱流轉(zhuǎn)稅),按人們的消費(fèi)支出多少課稅,而非按收入的高低繳稅,收入中用于消費(fèi)支出的比例,通常隨收入水平的上升而下降(即邊際消費(fèi)傾向遞減),因此間接稅的平均稅率(即間接稅負(fù)對收入的比率)與收入水平之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。即收入越高,平均稅率越低,而低收入人群的平均稅率反而越高。這是間接稅累退性的主要來源。與間接稅不同,個人所得稅為直接稅。①除費(fèi)用扣除之外,其法定稅率通常設(shè)計為隨收入上升而上升的(即超額累進(jìn)),因此為累進(jìn)性稅收,對收入分配的改善有顯著作用。這也是個人所得稅被視為政府收入再分配政策手段之一的原因。一國的稅制是由不同的稅種組合而成的,其累進(jìn)(退)性取決于不同稅種的累進(jìn)(退)性程度,以及在稅收收入總額中的占比大小。稅收總額中,累退性稅種占比較高的稅制,傾向于累退性;而以個人所得稅等累進(jìn)性稅種為主體的稅制,則更易于成為累進(jìn)性稅制?；蛘哒f,間接稅占比較高的稅制,應(yīng)當(dāng)為累退性。相反,直接稅尤其是個人所得稅占比越高的稅制,則越容易成為累進(jìn)性稅制,或累進(jìn)性越強(qiáng)。以此來推斷我國整體稅制的累進(jìn)(退)性,結(jié)果如何呢?眾所周知,目前我國稅制以間接稅為主。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅收入的稅收總額占比,自1994年分稅制改革以來雖有所下降,但仍然在三分之二以上,而直接稅尤其個人所得稅占比則非常低(見表1),2011年的個人所得稅改革,提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),并調(diào)整其稅率級次級距,進(jìn)一步降低了稅收收入總額中個稅的比重。由此可以推斷,我國稅制從整體看,最大可能是累退的,對居民收入分配具有負(fù)效應(yīng)。在我國稅制的累退性可以預(yù)見的情況下,是否還有必要進(jìn)行準(zhǔn)確估計?迄今為止,學(xué)界的回答似乎是否定的。除了可預(yù)見性,以往研究選擇不測算我國稅制的累退性,可能還有其他原因,分析的復(fù)雜性恐怕是其中之一。傳統(tǒng)的稅收歸宿分析,雖不需要難度較大的理論模型和實(shí)證技巧,但需要對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,諸如缺少數(shù)據(jù)時的補(bǔ)充估計和虛擬計算、宏觀數(shù)據(jù)和微觀住戶數(shù)據(jù)的銜接、收入定義的選擇等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不確定性和缺少共識,進(jìn)一步增加了計算的難度和估計結(jié)果的不確定性。既然主要分析結(jié)論可以預(yù)見,加之分析過程十分復(fù)雜,此類研究被視為得不償失,出現(xiàn)無人問津的狀況,也在情理之中。但是,對于測量我國稅制的累退性和收入分配效應(yīng)的必要性,我們有不同看法。首先,盡管我國稅制的累退性本身是可以預(yù)見的,但累退性的大小是無法預(yù)測的。同是累退性稅收或稅制,接近比例稅率的累退性與強(qiáng)度較大的累退性截然不同,其隱含的收入分配效應(yīng)也大相徑庭。因此,累退性大小本身是考察我國稅制整體收入分配效應(yīng)的重要信息,需要準(zhǔn)確地測量。其次,關(guān)于稅制的收入分配效應(yīng),有許多必要的信息是無法預(yù)測的。其中包括:累進(jìn)性的個人所得稅如何以及在多大程度上,遏制間接稅的累退性;企業(yè)所得稅的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定在多大程度上,影響其自身乃至整個稅制的累退性;消費(fèi)稅是累進(jìn)的還是累退的;稅制整體的累退性在城鎮(zhèn)和農(nóng)村之間有多大差異,等等。與整體稅制累退性程度相同,如果沒有實(shí)際計算,這些信息就無從得知,準(zhǔn)確地估計和研究我國整體稅制的收入分配效應(yīng)也就無從談起。這是我們進(jìn)行研究的最主要原因。對我國稅制整體的累退性及其收入分配效應(yīng)研究的缺失,成為我們決定進(jìn)行此項研究的另外一個原因。以往的相關(guān)研究,多以某一稅種或某類稅種為研究對象。例如,劉怡和聶海峰等人就我國間接稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行多次分析,①岳希明、徐靜等人對個人所得稅的收入效應(yīng)進(jìn)行了較為準(zhǔn)確的估計。②個人所得稅為累進(jìn)性稅收,有助于居民收入差距的改善,但這并不意味,我國稅制具有同樣的性質(zhì)和功能。同理,累退性的間接稅將惡化收入分配不平等,這并不意味著,我國稅制整體具有同等程度的收入分配負(fù)效應(yīng)。對任何單一稅種或部分稅種收入分配效應(yīng)的考察,免不了一葉障目的片面性,只有對稅制整體進(jìn)行考察,方能揭示我國稅制整體的公平性和收入分配效應(yīng)。這也是本研究較以往研究的相對優(yōu)勢。發(fā)達(dá)國家對其自身稅制的累進(jìn)性及其收入分配效應(yīng)的研究較為充分,美國尤為如此。對稅收歸宿大規(guī)模、系統(tǒng)性的實(shí)證研究,始于20世紀(jì)50年代,其中馬斯格雷夫(RichardA.Musgrave)等人的研究最具代表性。①70年代,馬斯格雷夫?qū)ζ溲芯康母?以及派克曼(Pechman)等人的研究,②讓更多的學(xué)者注意到該類研究。馬斯格雷夫與派克曼等的研究,在稅收歸宿假定、稅負(fù)分?jǐn)偡椒ㄒ约胺治鼋Y(jié)論等方面,具有很強(qiáng)的相似性。其主要結(jié)論是,美國稅制缺少明顯的累進(jìn)性,除了最低收入和最高收入的一部分少數(shù)家庭之外,有效稅率對大多數(shù)家庭來說大致相同,也就是說,美國整體稅制是比例稅率,因此缺少收入分配功能。自那時以來,一方面,類似研究迅速擴(kuò)展到其他國家,學(xué)者們利用相同的研究方法考察本國整體稅制的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng);③另一方面,在稅收歸宿研究領(lǐng)域的爭論開始出現(xiàn),很多研究在稅收歸宿假定、收入定義甚至在基本研究框架上,與馬斯格雷夫的研究有很大差異,由此得到的結(jié)論有時也相差較大。④時至如今,用傳統(tǒng)稅收歸宿方法估計稅收收入分配效應(yīng)的研究仍在進(jìn)行,最典型的是英國。稅收歸宿分析結(jié)果甚至成為英國官方的常規(guī)統(tǒng)計,其國家統(tǒng)計局(OfficeforNationalStatistics)每年公布包括間接稅在內(nèi)的稅收和財政支出的收入分配效應(yīng)估計結(jié)果。鑒于稅制整體的公平性及其收入分配效應(yīng)一題具有顯著的社會含義和政策含義,加之我國相關(guān)文獻(xiàn)的缺失,本文嘗試使用傳統(tǒng)稅收歸宿分析方法,估計和評價我國稅制整體的收入分配效應(yīng)。本文以下部分結(jié)構(gòu)安排如下:第二節(jié)首先簡單介紹幾個重要概念和稅收轉(zhuǎn)嫁假定,然后詳細(xì)說明各種稅負(fù)分?jǐn)倳r使用的指標(biāo)、數(shù)據(jù)來源以及相關(guān)問題等;第三節(jié)報告分析結(jié)果;第四節(jié)給出主要結(jié)論。二、研究設(shè)計和數(shù)據(jù)來源稅收歸宿研究有一個前提———只有“個人”才能承擔(dān)稅負(fù)。這里的“個人”,是指與“法人”相對應(yīng)的自然人。個人以消費(fèi)者的身份承擔(dān)包含在產(chǎn)品和服務(wù)價格中的間接稅,以要素(財產(chǎn))所有者的身份承擔(dān)個人所得稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅。在這一前提下,稅收歸宿實(shí)證研究根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,把各種稅負(fù)分?jǐn)偟矫總€家庭,然后通過有效稅率與人均收入之間的相關(guān)關(guān)系,考察每個稅種以及整個稅制的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定是稅收歸宿實(shí)證分析最重要的因素,它決定著每個家庭承擔(dān)稅負(fù)的多少,以及每個稅種和整個稅制的累進(jìn)性。本研究沿襲以往研究的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,①即以產(chǎn)品和服務(wù)為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅,由消費(fèi)者負(fù)擔(dān);個人所得稅由納稅人負(fù)擔(dān);對于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不確定、缺少共識的企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅,分別采取不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,借以檢驗不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定對估計結(jié)果的影響。對其中的企業(yè)所得稅,本文采取以下四種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定:第一,假定資本完全流動,企業(yè)所得稅稅負(fù)通過降低整體資本收益率的方式,由資本所有者承擔(dān);第二,企業(yè)所得稅的一半由資本所有者承擔(dān),另外一半通過產(chǎn)品價格上升轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上;第三,企業(yè)所得稅的一半由資本所有者承擔(dān),另外一半通過降低工資的方式轉(zhuǎn)嫁到工人身上;第四,企業(yè)所得稅的一半由資本所有者承擔(dān),四分之一轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上,四分之一轉(zhuǎn)嫁到工人身上。對于財產(chǎn)稅,本文采取以下三種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定:第一,全部財產(chǎn)稅負(fù)由資本所有者負(fù)擔(dān);第二,資本所有者和消費(fèi)者各負(fù)擔(dān)一半;第三,全部財產(chǎn)稅負(fù)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定僅僅是稅收歸宿實(shí)證研究的重要組成部分之一,根據(jù)不同稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,在現(xiàn)有統(tǒng)計數(shù)據(jù)中找到合適的指標(biāo),由此分配各種稅收收入,這是稅收歸宿研究的另一個重要內(nèi)容,而且是本節(jié)的主要內(nèi)容。根據(jù)數(shù)據(jù)可利用狀況,本文的考察年份為2007年。在這一年,遺產(chǎn)稅和投資方向調(diào)節(jié)稅,分別處于尚未開征和停征狀態(tài),本研究不予考慮。船舶噸稅是對進(jìn)出我國港口的國際航行船舶征收的一種稅,本研究也不予考慮。除此之外的所有稅種,均在本研究的考察范圍之內(nèi)。鑒于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定的相同性及其決定的稅負(fù)分配指標(biāo)的相似性,我們把所有稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅四個稅類,對每個稅種需要分?jǐn)偟亩愂帐杖肟傤~(即稅負(fù)總額)和分?jǐn)倳r使用的指標(biāo)進(jìn)行解釋。①分?jǐn)偠愗?fù)時使用的數(shù)據(jù),其來源除有特殊說明之外,住戶層面數(shù)據(jù)均來自中國家庭收入項目(ChinaHouseholdIncomeProject)2007年住戶調(diào)查數(shù)據(jù)(以下簡稱CHIP2007),②全國消費(fèi)支出總額、財產(chǎn)收入總額、勞動報酬總額等宏觀數(shù)據(jù)來自2007年資金流量表,分稅種稅收數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)年鑒2008》。首先解釋流轉(zhuǎn)稅類的稅負(fù)分?jǐn)?。我國現(xiàn)行稅種中,屬于該稅類的稅種有國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營業(yè)稅中提供應(yīng)稅勞務(wù)部分、城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅)、印花稅、資源稅、煙葉稅、海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅以及關(guān)稅。其中城建稅按增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅收收入的比例,拆分歸并到該三稅待分?jǐn)偟亩愂帐杖肟傤~中。因此,分稅種將稅負(fù)分?jǐn)偨o家庭時,沒有城建稅這一稅種。與此類似,海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,也分別歸并到增值稅和消費(fèi)稅中。待分?jǐn)偟亩愗?fù)總額與統(tǒng)計上的稅收收入總額不一致的稅種有:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和印花稅。其中,待分?jǐn)偟脑鲋刀惪傤~=國內(nèi)增值稅總額+進(jìn)口貨物增值稅+城市維護(hù)建設(shè)稅中按增值稅分拆的部分-出口貨物退增值稅-免抵調(diào)減增值稅-應(yīng)退未退增值稅額。統(tǒng)計中,出口貨物退增值稅和免抵調(diào)減增值稅,均包括在國內(nèi)增值稅收入總額中,因此必須予以扣除。此外,在我國現(xiàn)行出口退稅制度中,存在著應(yīng)退未退的現(xiàn)象,對于應(yīng)退未退的出口增值稅和消費(fèi)稅,基于邏輯一致性考慮,我們假定,這部分未退的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到國外消費(fèi)者身上,因此,需要從國內(nèi)消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)中扣除。由于沒有應(yīng)退未退的出口增值稅和消費(fèi)稅的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以利用,我們利用相關(guān)數(shù)據(jù)和一些假定,對應(yīng)退未退的出口增值稅進(jìn)行了估計。③但由于數(shù)據(jù)的缺乏,對消費(fèi)稅未能做到這一點(diǎn)。因此,待分配的消費(fèi)稅稅負(fù)總額=國內(nèi)消費(fèi)稅總額+進(jìn)口消費(fèi)品消費(fèi)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅中按消費(fèi)稅分拆的部分-出口消費(fèi)品退消費(fèi)稅?？紤]到應(yīng)退未退的出口消費(fèi)稅金額小,④因此,對消費(fèi)稅以及整體稅制的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)不會產(chǎn)生太大的影響。待分?jǐn)偁I業(yè)稅總額=營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)部分(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅視為財產(chǎn)稅)的稅收收入+城市維護(hù)建設(shè)稅中按營業(yè)稅分拆的部分。關(guān)于印花稅待分?jǐn)偠愗?fù)總額的界定,由于完全缺少關(guān)于該稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,以及2007年印花稅收入的異常性,本文決定不考慮證券交易印花稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān),待分?jǐn)傆』ǘ愂杖肟傤~=稅務(wù)統(tǒng)計給出該稅稅收收入總額-證券交易印花稅收入。其次解釋各稅種稅負(fù)總額在家庭之間分?jǐn)倳r采用的指標(biāo)。根據(jù)上述對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)通過應(yīng)稅的產(chǎn)品和服務(wù)價格的上升,最終由消費(fèi)者承擔(dān),因此住戶消費(fèi)支出是計算每個家庭流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)輕重的主要指標(biāo)。計算流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)所使用的消費(fèi)支出為住戶生活消費(fèi)支出,包括由農(nóng)戶自產(chǎn)自消產(chǎn)品折算的消費(fèi)支出。自產(chǎn)自消農(nóng)產(chǎn)品的消費(fèi)雖無需納稅,但其生產(chǎn)過程中的中間投入(如化肥等)為應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅額不允許抵扣,最終由農(nóng)戶負(fù)擔(dān)。①我國增值稅包括17%和13%兩檔稅率,②從邏輯上講,在分配增值稅稅負(fù)時,應(yīng)當(dāng)對二者區(qū)別對待。但由于13%低稅率產(chǎn)品增值稅收入在國內(nèi)增值稅總額中占比較小(0.64%),因此在分?jǐn)傇鲋刀惗愗?fù)時,對二者未加區(qū)分。在計算每個家庭的流轉(zhuǎn)稅類稅負(fù)時,除消費(fèi)稅和煙葉稅兩個稅種外,均按家庭消費(fèi)支出總額占全國消費(fèi)支出總額的比重乘以相應(yīng)稅種的稅收收入計算。一個家庭承擔(dān)的消費(fèi)稅和煙葉稅稅負(fù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其消費(fèi)的消費(fèi)稅相應(yīng)稅目的支出額以及煙消費(fèi)支出額計算,而不應(yīng)按其對所有商品的消費(fèi)支出總額計算。首先看消費(fèi)稅,消費(fèi)稅收入在14個稅目之間的分布十分不均衡。2007年消費(fèi)稅稅收總額中,煙占60.8%,酒及酒精占6.7%,成品油為15.3%,小汽車為15.0%,四個稅目合計97.8%(其余合計僅占2.2%)。對于這四種消費(fèi)品,由于其稅收收入相對較大,加之住戶調(diào)查數(shù)據(jù)中有每種消費(fèi)品的消費(fèi)支出數(shù)據(jù),因此我們分消費(fèi)品計算每個家庭的稅負(fù)。但是,因缺少該四種消費(fèi)品全國消費(fèi)總額的數(shù)據(jù),故無法使用按比重分?jǐn)偟霓k法估計每戶的稅負(fù),最終選擇按消費(fèi)支出額乘以相應(yīng)稅率的辦法進(jìn)行估算。此外,小汽車和成品油兩個稅目的產(chǎn)品,除了家庭購買用于生活消費(fèi)之外,另有企業(yè)購買用于生產(chǎn)經(jīng)營。③企業(yè)購買這些稅目產(chǎn)品時繳納的消費(fèi)稅,將作為生產(chǎn)成本的一部分,通過其產(chǎn)品價格的上漲轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。我們假定,企業(yè)承擔(dān)的成品油消費(fèi)稅和小汽車消費(fèi)稅,各占相應(yīng)消費(fèi)稅總額的一半,④這部分稅負(fù)根據(jù)一般生活消費(fèi)支出分?jǐn)偟礁鱾€家庭。上述四種消費(fèi)品之外的消費(fèi)稅稅負(fù),由于住戶數(shù)據(jù)中缺少相應(yīng)的消費(fèi)支出數(shù)據(jù)以及規(guī)模較小,按每戶消費(fèi)支出總額占全國消費(fèi)支出總額的比重,在住戶之間進(jìn)行分?jǐn)?。在計算每個家庭煙葉稅負(fù)時,唯一可以利用的數(shù)據(jù)是住戶調(diào)查中的煙類消費(fèi)支出,這與上述煙的消費(fèi)稅相似。但是住戶煙的消費(fèi)支出是按零售價格計算的,而煙葉稅是卷煙生產(chǎn)企業(yè)在購買煙葉時課征的,在計算每個家庭的煙葉稅稅負(fù)時,我們對自煙葉稅的納稅環(huán)節(jié)到卷煙零售環(huán)節(jié)之間發(fā)生的產(chǎn)品增值額予以扣除,由此得到每戶煙葉稅的稅基,然后乘以20%的煙葉稅率,即是每個家庭負(fù)擔(dān)的煙葉稅負(fù)。我們假設(shè)個人所得稅不能轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)完全由納稅人負(fù)擔(dān)。本文使用的城鎮(zhèn)住戶調(diào)查(CHIP2007城鎮(zhèn)部分),給出了城鎮(zhèn)居民繳納的個人所得稅金額,每個家庭成員繳納個人所得稅金額的合計為該戶的個人所得稅負(fù)。①值得強(qiáng)調(diào)的是,我國現(xiàn)行個人所得稅僅適用于城鎮(zhèn)居民,農(nóng)村住戶中的工資性收入(包括外出務(wù)工人員的工資收入)和非農(nóng)個體經(jīng)營收入雖為個人所得稅的納稅對象,但由于缺少相關(guān)數(shù)據(jù),本文對此不予考慮?？紤]到外出務(wù)工人員和非農(nóng)個體經(jīng)營者的收入較低,往往達(dá)不到工資薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),因此農(nóng)戶繳納的個人所得稅較少,對稅收歸宿估計結(jié)果的影響不會太大。再次,本研究考察的企業(yè)所得稅稅負(fù)總額,為當(dāng)年(即2007年)內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅與外資企業(yè)中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的合計。在家庭之間分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅負(fù)時,碰到的最大問題是我國企業(yè)保留大量的未分配利潤。按照資本所有者承擔(dān)企業(yè)所得稅負(fù)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,未分配利潤作為企業(yè)所有者的財產(chǎn)收入應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅負(fù)。但在我國,企業(yè)持有大量的未分配利潤。這意味著,如果想把所有企業(yè)所得稅負(fù)分?jǐn)偟郊彝?首先需要把未分配利潤作為財產(chǎn)性收入歸屬到各個家庭,然后按每個家庭的財產(chǎn)性收入,計算其企業(yè)所得稅負(fù)。關(guān)于美國稅收歸宿的一些研究,采取的正是這一方法。②這種做法在我國的稅收歸宿研究中是否可行?換句話說,是否存在某種或某些指標(biāo),能夠讓我們較為合理地把企業(yè)未分配利潤歸屬到各個家庭?我們的回答是否定的,原因如下。第一,企業(yè)未分配利潤為企業(yè)所有者的收入,而企業(yè)股東尤其是大股東多為高收入家庭,本文使用的CHIP住戶調(diào)查樣本缺少這部分高收入人群樣本,無法把企業(yè)未分配利潤歸屬到這部分高收入人群中。第二,中國企業(yè)的未分配利潤,很大一部分屬于外商投資企業(yè)和國有企業(yè)所得。前者的利潤不屬于境內(nèi)家庭所有,因此不應(yīng)分配;而屬于國有企業(yè)的未分配利潤,理論上應(yīng)由全體居民平均分配,但目前國有企業(yè)利潤上繳的比例較低,且收益歸屬不明確。第三,住戶的財產(chǎn)性收入是將企業(yè)未分配利潤歸屬到家庭中去的最常用指標(biāo)。在我國,住戶財產(chǎn)性收入主要是利息收入,每個家庭即使相對貧困的家庭,都或多或少地有一些收入來源于財產(chǎn)性收入,但是持有企業(yè)股權(quán)或股票,成為企業(yè)所有人的家庭并不普遍,因此按財產(chǎn)性收入歸屬企業(yè)未分配利潤,會高估低收入家庭的財產(chǎn)性收入。第四,我國企業(yè)未分配利潤規(guī)模較大,在缺少合理歸屬辦法的情況下,勉強(qiáng)地對企業(yè)未分配利潤在家庭之間進(jìn)行歸屬分配,在收入分布乃至稅負(fù)分布上會導(dǎo)致較大的偏差。鑒于這些困難,我們決定放棄把企業(yè)未分配利潤歸屬到家庭的努力,最終根據(jù)住戶調(diào)查中每戶的財產(chǎn)性收入占全國財產(chǎn)收入總額的比重乘以企業(yè)所得稅總額的方法,計算每個家庭負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅負(fù)。此時的全國財產(chǎn)收入總額包括企業(yè)未分配利潤,這意味著,由企業(yè)未分配利潤承擔(dān)的企業(yè)所得稅負(fù)部分,最終沒有分配到住戶身上。以上為企業(yè)所得稅中,由資本所有者或財產(chǎn)收入負(fù)擔(dān)部分的計算方法。企業(yè)所得稅其他部分的分?jǐn)傓k法是:由消費(fèi)者承擔(dān)的部分,按家庭一般生活消費(fèi)支出占全國居民消費(fèi)支出總額的比重分?jǐn)?由從業(yè)人員承擔(dān)的部分,按家庭工資性收入占全國從業(yè)人員報酬總額的比重分配。最后解釋財產(chǎn)稅的待分配稅負(fù)總額以及分配指標(biāo)。本文所界定的財產(chǎn)稅包括我國稅制中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、車船稅、車輛購置稅,以及營業(yè)稅中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅收。2007年,來自這些稅種的稅收收入占稅收總額的13%。如本節(jié)開始所述,因財產(chǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的不確定性和缺少共識,本文沿襲以往做法,即對財產(chǎn)稅采取不同的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定,由此產(chǎn)生的負(fù)稅人分別為資本所有者、消費(fèi)者和從業(yè)人員,具體計算方法與上述企業(yè)所得稅的相應(yīng)部分完全相同,在此不再贅述。需要補(bǔ)充說明的是關(guān)于車船稅和車輛購置稅的分?jǐn)倖栴}。車船稅和車輛購置稅收入,既有企業(yè)保有和購買車輛繳納的稅收,也包括家庭同樣行為所產(chǎn)生的稅收。①對于前者,適用上述財產(chǎn)稅稅收歸宿假定,并按上述辦法進(jìn)行分?jǐn)?。但對于家庭因保有和購買車輛發(fā)生的車船稅和車輛購置稅,假定由保有或購買人負(fù)擔(dān)更合理。由于缺少該兩稅在企業(yè)和家庭之間分布的信息,我們假定由企業(yè)和家庭各自承擔(dān)一半,其中企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分,按上述財產(chǎn)稅稅負(fù)的分配方法在住戶之間進(jìn)行分?jǐn)?。關(guān)于家庭負(fù)擔(dān)的部分,車輛購置稅因其適用10%的比例稅率,計算起來相對簡單,②與此相比,車船稅略微復(fù)雜一些。按2007年適用的車船稅暫行條例規(guī)定,車船稅因車船類型(或車船稅稅目)而別,而且對于某一特定類型(稅目)的車船,適用稅率為有幅度的定額稅率,其中載客汽車的具體適用稅率主要取決于載客人數(shù)的多少,以及車輛排氣量的大小。在我們使用的住戶調(diào)查數(shù)據(jù)中,有生活用汽車和摩托車保有臺數(shù)的數(shù)據(jù)可以利用,但缺少汽車排氣量的詳細(xì)信息。在購買保有車輛的排氣量上,高收入家庭會大于低收入家庭,由此承擔(dān)的車船稅在絕對額上應(yīng)當(dāng)要大,對此我們在計算家庭車船稅負(fù)時給予了考慮。本節(jié)最后一個問題是收入定義問題。本文通過有效稅率以及稅前和稅后基尼系數(shù)的差異,考察我國稅收的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng),收入定義在此十分重要。有效稅率為家庭的稅負(fù)總額與收入總額之比,其中的收入總額應(yīng)當(dāng)為稅前收入,這是文獻(xiàn)中的慣例。對于個人所得稅來說,稅前收入、稅后收入以及有效稅率的定義和計算,都十分清楚和簡單。但對于企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅或者間接稅來講,稅前收入不是十分明顯。當(dāng)我們假定企業(yè)所得稅由資本所有者承擔(dān)時,企業(yè)所得稅為直接稅,此時家庭得到的財產(chǎn)性收入為企業(yè)所得稅的稅后收入,即資本所有者得到的財產(chǎn)收入是政府課征企業(yè)所得稅之后的收入,或者說,如果沒有企業(yè)所得稅,財產(chǎn)所有者的財產(chǎn)收入會增加與企業(yè)所得稅相等的金額。因此在計算住戶包括企業(yè)所得稅稅負(fù)在內(nèi)的有效稅率時,其稅前收入應(yīng)當(dāng)包括家庭分?jǐn)偟降钠髽I(yè)所得稅,此時應(yīng)當(dāng)把家庭分?jǐn)偟降钠髽I(yè)所得稅加回到家庭收入中去。①這樣的處理同樣適用于由資本所有者承擔(dān)的財產(chǎn)稅。對間接稅來說,住戶調(diào)查中的家庭收入為稅后收入,它沒有包括間接稅。這可以從兩個角度理解。②第一,間接稅的課征影響要素收入的高低。無論是資本收益率還是工資率,都會因為一般流轉(zhuǎn)稅的課征而下降。第二,間接稅與家庭收入之間的關(guān)系,與國民收入初次分配中居民、企業(yè)與政府三者關(guān)系有著密切的聯(lián)系。政府的初次分配收入完全來自間接稅,它獨(dú)立于企業(yè)以及住戶的初次分配收入。企業(yè)的初次分配收入是企業(yè)未分配利潤,是企業(yè)所有者的財產(chǎn)收入。在稅收歸宿研究中,這部分收入通常通過某種方式分配到各個家庭當(dāng)中。由此可見,國民收入分配中的企業(yè)部門和住戶部門的初次分配收入,均為在稅收歸宿實(shí)證研究中的家庭收入;而作為政府部門初次分配收入的間接稅收入,則為獨(dú)立于家庭收入之外的收入,也就是說,這里的家庭收入不包括間接稅,為間接稅的稅后收入。為了得到間接稅的稅前收入,需要把間接稅收入計入家庭收入。以往相關(guān)研究假定,間接稅對要素收入分配是中性的,即按同一比例降低資本和勞動收入的同時,不改變二者在要素收入總額中的比重。由此,把每個家庭的要素收入乘以一個大于1的常數(shù),即可得到每個家庭的間接稅稅前收入。①本文采用同樣的方法,計算每個家庭的間接稅稅前收入。需要強(qiáng)調(diào)的是,此處所說的間接稅,除了增值稅等間接稅之外,同時包括企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅中假定由消費(fèi)者承擔(dān)的部分。企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定不同,間接稅稅前收入也不同。三、對戶籍制度討論和描述本節(jié)通過報告稅收歸宿的估計結(jié)果,討論我國整體稅制的收入分配效應(yīng)。對于稅收歸宿不確定的企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅,我們采取不同的稅收歸宿假定,以此考察分析結(jié)論的敏感性。由上一節(jié)可知,我們對企業(yè)所得稅采取四種不同稅收歸宿假定,對財產(chǎn)稅采取三種稅收歸宿假定,二者組合在一起,共有12種稅收轉(zhuǎn)嫁假定。由于篇幅的限制,我們不可能顯示每一種稅收歸宿假定的計算結(jié)果,而是根據(jù)稅負(fù)的累退性強(qiáng)弱及其收入分配效果大小,選出三種給予解釋。②它們分別是:適中累退性、最強(qiáng)累退性和最弱累退性的稅收歸宿假定。適中累退性的稅收歸宿假定是,企業(yè)所得稅的一半由資本所有者負(fù)擔(dān),其余一半由消費(fèi)者和勞動者各自負(fù)擔(dān)50%;財產(chǎn)稅則由資本所有者和消費(fèi)者各負(fù)擔(dān)50%。按這一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定分配的稅負(fù),其累進(jìn)性指標(biāo)和收入不平等指標(biāo),接近12種稅負(fù)歸宿假定的均值。企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅中,假定由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的比重越大,整個稅制的累退性也越強(qiáng)。由此得到的累退性最強(qiáng)的稅收歸宿假定是:企業(yè)所得稅的一半以及財產(chǎn)稅的全部,由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)(企業(yè)所得稅的其余部分由資本所有者負(fù)擔(dān)),而最弱累退性的稅收歸宿假定發(fā)生在企業(yè)所得稅由資本所有者和勞動者各負(fù)擔(dān)一半、財產(chǎn)稅完全由資本所有者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁組合上。③在報告稅收歸宿估計結(jié)果之前,我們先根據(jù)住戶調(diào)查資料,給出一些變量的描述性統(tǒng)計量。這些變量包括收入、總消費(fèi)支出、現(xiàn)金消費(fèi)支出、工資性收入、財產(chǎn)性收入、主要消費(fèi)稅消費(fèi)品消費(fèi)支出(包括煙、酒、成品油和小汽車四個消費(fèi)稅目),①它們都是決定住戶稅負(fù)負(fù)擔(dān)大小的重要變量。這些變量(除收入之外)的絕對水平在不同收入組之間并不重要,只有在與收入水平的比率上出現(xiàn)差異時,根據(jù)這些變量分?jǐn)偟亩愗?fù),才具有收入分配效應(yīng),表2給出了這些變量與收入的相對值。從表2可讀出以下重要信息。首先,消費(fèi)與收入的比率(無論是總消費(fèi)還是現(xiàn)金消費(fèi))隨收入水平的上升而下降,這意味著,按消費(fèi)支出分?jǐn)偟亩愗?fù)具有累退性。農(nóng)村住戶自產(chǎn)自消農(nóng)產(chǎn)品與收入的比率(表2中總消費(fèi)支出與現(xiàn)金消費(fèi)支出之差),①隨收入水平的提高而降低,說明按總消費(fèi)支出分配流轉(zhuǎn)稅負(fù)將高估流轉(zhuǎn)稅(或按消費(fèi)支出分?jǐn)偟钠渌惙N)在農(nóng)村的累退性。在按消費(fèi)支出計算農(nóng)戶稅負(fù)時,本文使用現(xiàn)金消費(fèi)支出。農(nóng)村最低收入組的消費(fèi)支出與收入的比率大于1,說明該組的消費(fèi)支出超出其收入,此系收入波動所致,收入一時下降時,儲蓄的減少或借款的增加是支撐消費(fèi)的手段。由于消費(fèi)與收入之比在最低組非常高,相對其他組而言,最低組的流轉(zhuǎn)稅負(fù)乃至整個稅負(fù)會顯著上升,后面的計算將驗證這一點(diǎn)。其次,收入中工資性收入的比重,在農(nóng)村隨收入水平的提高而上升,城鎮(zhèn)則基本保持不變。這說明,如果企業(yè)所得稅的一部分由從業(yè)人員工資負(fù)擔(dān),這部分稅負(fù)在農(nóng)村是累進(jìn)的。再次,從總體上看,財產(chǎn)性收入占總收入的比重隨收入水平的提高而上升,這意味著,按財產(chǎn)性收入分配的稅負(fù)(企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅的部分或全部)將是累進(jìn)性的。最后,決定住戶消費(fèi)稅負(fù)高低的煙、酒、成品油和小汽車等主要消費(fèi)稅消費(fèi)品支出與收入的比率,在農(nóng)村隨收入的提高而直線下降,但在城鎮(zhèn)呈現(xiàn)U字型。因為城鎮(zhèn)收入中用于煙酒消費(fèi)的比重隨收入的上升而下降,而成品油和小汽車消費(fèi)則隨收入的上升而上升,四項加總的消費(fèi)支出,與收入呈現(xiàn)U字型。在農(nóng)村則不然,雖然收入中用于煙酒的比重隨收入的提高而下降,但因成品油和小汽車消費(fèi)支出非常少,四項消費(fèi)品支出總和與收入的比率依然隨收入水平提高而下降。①主要消費(fèi)稅消費(fèi)品支出與收入的關(guān)系,決定了消費(fèi)稅有效稅率與收入水平之間的關(guān)系,以下的計算將驗證這一點(diǎn)?，F(xiàn)在考察我國整體稅制及各稅種的累進(jìn)性及其收入分配效應(yīng)。以往文獻(xiàn)中考察稅收累進(jìn)性的方法大體有兩種:一類是觀察稅率與收入之間的相關(guān)關(guān)系;另一類通過計算稅收的累進(jìn)性指數(shù)進(jìn)行考察。前者的優(yōu)點(diǎn)在于其直觀性,缺點(diǎn)是缺少精確性。后者試圖通過高度加總的指數(shù)對稅負(fù)累進(jìn)性進(jìn)行量化,長處在于其精確性,短處是抽象而缺少直觀性。我們用這兩種方式,從不同的角度刻畫和分析我國稅制的累進(jìn)性和其收入分配效應(yīng)。表3按收入十等分組以及三種不同稅收歸宿假設(shè),給出全國、農(nóng)村以及城鎮(zhèn)平均有效稅率。表3顯示,就全國而言,適中累進(jìn)性稅收轉(zhuǎn)嫁假定下得到的有效稅率與收入水平之間的關(guān)系,在以下方面表現(xiàn)十分明顯。首先,從整體上看,有效稅率在全國范圍內(nèi)隨收入的上升而下降,說明我國稅制在整體上是累退的?？紤]到我國稅制以商品課稅的間接稅為主,而間接稅是按家庭消費(fèi)而不是按收入征稅的事實(shí),我國稅制整體累退性的結(jié)論在意料之中。其次,有效稅率隨收入上升而下降的趨勢,主要發(fā)生在收入十等分組的最低四、五組,自第五組起,稅率仍然保持隨收入上升有升有降,但變化幅度非常小,基本可以視為比例稅率。主要原因是,個人所得稅率隨收入水平的提高逐步上升(見表4),有效地遏制了間接稅的累退性。除此之外,企業(yè)所得稅率的上升趨勢也起到了緩解間接稅累退性的作用。再次,有效稅率隨收入上升而下降的幅度,在最低的兩組之間尤為顯著。具體地說,稅率從最低組的31.9%下降至次低組的23.3%,下降了近9個百分點(diǎn)。這是收入短期波動的結(jié)果。①計算表3時,分?jǐn)偭鬓D(zhuǎn)稅負(fù)使用的消費(fèi)支出為生活消費(fèi)總支出,包括農(nóng)戶自產(chǎn)自消農(nóng)產(chǎn)品折算的消費(fèi)支出。如果假定這部分農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所含需要納稅的中間投入較少,則其所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也可忽略不計。為了檢驗農(nóng)戶自產(chǎn)自消農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)支出是否負(fù)稅對稅收歸宿估計結(jié)果的影響,我們從農(nóng)戶消費(fèi)總支出中扣除了自產(chǎn)自消部分之后,又進(jìn)行了計算,結(jié)果顯示,農(nóng)村和全國的有效稅率隨收入上升而下降的趨勢有所緩解,但基本趨勢保持不變。②比較不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假設(shè)可知,稅率與收入之間的關(guān)系在三種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假設(shè)之間十分相似。具體地說,有效稅率隨收入上升而下降的趨勢,主要存在于收入十等分組中的最低三、四組,在最低兩組之間最為顯著,對于其他收入組來說,稅率變化不大,基本為比例稅率。稅率與收入水平之間的關(guān)系在不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假設(shè)之間差異不大的現(xiàn)象,一方面說明,不同的稅收歸宿假定對我國稅制整體的累進(jìn)性影響不大,另一方面表明,利用不同收入組之間有效稅率變化來衡量稅收的累進(jìn)性,雖有其直觀性的優(yōu)點(diǎn),但缺少精確性。下面將通過稅收累進(jìn)性指數(shù)的計算,精確地考察稅收歸宿假定對稅收累進(jìn)性的影響。整體稅制由不同稅種構(gòu)成,而整體稅制的累進(jìn)性是不同稅種相互作用、相互抵消的結(jié)果,因此僅考察整個稅制是不夠的,需要考察不同稅種與收入水平之間的關(guān)系。表4分流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅,顯示了不同稅種有效稅率與收入水平之間的關(guān)系。其中對流轉(zhuǎn)稅又進(jìn)行了細(xì)分,增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅單列,其他流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)稱為其他間接稅。由于篇幅的限制,在此僅僅給出適中累退性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定的計算結(jié)果。首先觀察全國的計算結(jié)果。間接稅中,增值稅、營業(yè)稅以及其他間接稅的有效稅率,隨收入的增高呈現(xiàn)直線下降趨勢,收入越高,相對稅收負(fù)擔(dān)越輕,因此應(yīng)為累退性稅收。消費(fèi)稅的有效稅率隨收入的變化呈現(xiàn)U字型,這是由于收入中用于煙、酒、成品油和小汽車消費(fèi)的比重與收入之間呈現(xiàn)U字型所致。由于消費(fèi)稅的有效稅率與收入之間的關(guān)系出現(xiàn)先下降后上升的趨勢,很難根據(jù)稅率與收入之間的關(guān)系判斷消費(fèi)稅是累進(jìn)的還是累退的,需要根據(jù)累進(jìn)性指數(shù)進(jìn)行討論。但與其他間接稅相比,消費(fèi)稅沒有出現(xiàn)明顯的累退性,因此較增值稅等其他商品稅,更有利于調(diào)節(jié)收入分配。在非商品稅中,個人所得稅的有效稅率隨收入的提高而直線上升,明顯為累進(jìn)性稅收;企業(yè)所得稅的有效稅率,除最低的兩個收入組之外,同樣具有隨收入上升而上升的趨勢,而且很顯著。因此,在適中累退性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下,企業(yè)所得稅最大可能為累進(jìn)性稅收,下面計算的累進(jìn)性指數(shù)將證實(shí)這一點(diǎn)。至于財產(chǎn)稅,其有效稅率在除最高收入組之外的其他所有收入組中,與收入呈現(xiàn)明顯的負(fù)相關(guān),收入越高,稅率越低,因此為累退性稅收的可能性很大。除了有效稅率與收入之間的相關(guān)關(guān)系,單個稅種對稅制整體的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)的貢獻(xiàn)大小,取決于稅收總額中來自該稅種的稅收收入比重。累進(jìn)性相同的兩個稅種,稅收收入較大的稅種對稅制整體的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)的影響也大。通過比較表4中不同稅種稅率,可以考察稅收收入總額中各個稅種的比重。整體稅制的總有效稅率(即稅收收入總額與收入的比率)等于各個稅種有效稅率之和,因此分稅種有效稅率在總有效稅率中的占比,即是相應(yīng)稅種在稅收收入總額中的比重。表4顯示,整體稅制的全國平均有效稅率為20.0%,其中增值稅為9.2%,占比46.1%,其次是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,稅率分別為3.1%和2.8%,占比分別是15.4%和13.8%。總有效稅率中,累退性較強(qiáng)的間接稅占比高達(dá)61.5%,而累進(jìn)性最強(qiáng)的個人所得稅僅占2.7%,這是我國整體稅制累退性最主要的來源。分稅種稅率與收入之間的關(guān)系在城鄉(xiāng)之間存在明顯差異。在農(nóng)村,(除個人所得稅之外)所有稅種的有效稅率隨收入水平的提高而下降,具有明顯的累退性特征。但在城鎮(zhèn),只有增值稅、營業(yè)稅和其他間接稅與收入存在這樣的負(fù)相關(guān)關(guān)系,消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅等其他稅收,其稅率隨收入上升呈現(xiàn)U字型,其累退性并不明顯。單個稅負(fù)與收入之間的關(guān)系在城鄉(xiāng)之間出現(xiàn)如此差異,根源因稅種而異,如前述消費(fèi)稅有效稅率在城鄉(xiāng)的分布因收入中用于煙、酒、成品油和小汽車消費(fèi)支出的比重不同而存在差異。我們以稅收的累進(jìn)性指數(shù),考察整個稅制的累進(jìn)性,通常使用Kakwani提出的稅收累進(jìn)性指數(shù)。①它等于稅收(按稅前收入排序計算的)集中率減去稅前收入基尼系數(shù),正數(shù)表示累進(jìn)性稅收,負(fù)數(shù)代表累退性稅收,比例稅的累進(jìn)性指數(shù)等于零。這一稅收累進(jìn)性指數(shù)具有可加性。當(dāng)稅收總額等于來自不同稅種稅收收入的加總時,稅收總額的累進(jìn)性指數(shù)等于不同稅種累進(jìn)性指數(shù)的加權(quán)平均數(shù),權(quán)重為各稅種稅收收入占總稅收收入的比重。②表5分全國、城鎮(zhèn)和農(nóng)村并分稅種,給出Kakwani稅收累進(jìn)性指數(shù)的計算結(jié)果。該指數(shù)具有高度概括性(因此節(jié)省篇幅)的性質(zhì),便于顯示所有12種稅收歸宿假定的計算結(jié)果。從表5可以看到,就全國范圍而言,增值稅、營業(yè)稅和其他間接稅的累進(jìn)性指數(shù)均取負(fù)值,表明其為累退性稅收。消費(fèi)稅和個人所得稅的累進(jìn)性指數(shù)為正值,說明這兩個稅種是累進(jìn)的。企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅的累進(jìn)性指數(shù),因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定而異。企業(yè)所得稅在其一半由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)時取負(fù)值,其他情況下均為正數(shù);財產(chǎn)稅在其全部或一半由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的假定下取負(fù)值,而在全部由資本所有者負(fù)擔(dān)的假定下為正數(shù)。兩種稅負(fù)累進(jìn)性指數(shù)取值符號的變化,實(shí)際上是消費(fèi)課稅的累退性特征的具體反映。比較累退性指數(shù)在城鄉(xiāng)之間的差異可知,首先無論在農(nóng)村還是在城鎮(zhèn),稅收總額的累進(jìn)性指數(shù)均為負(fù),但其絕對值在農(nóng)村遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于城鎮(zhèn),表明我國整體稅制的累退性在農(nóng)村表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。其次,消費(fèi)稅的累進(jìn)性指數(shù)在農(nóng)村為負(fù)值,而在城鎮(zhèn)為正值。這與上面在觀察稅率與收入之間關(guān)系時得到的結(jié)論完全一致。最后,企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅的累進(jìn)性指數(shù)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁假定而異,而且在農(nóng)村和城鎮(zhèn)之間存在顯著區(qū)別,出現(xiàn)累退性的可能性在農(nóng)村高于城鎮(zhèn),同為累退性時,在農(nóng)村的累退程度高于城鎮(zhèn)?，F(xiàn)在考察稅收收入的分配效應(yīng)。稅收的累進(jìn)性與其收入分配效應(yīng)之間存在密切的聯(lián)系,累進(jìn)(退)性影響稅收收入分配效應(yīng)的方向。累進(jìn)(退)性稅收將縮小(擴(kuò)大)收入差距,比例稅收對收入差距沒有任何影響。①我國整體稅制是累退的,有加劇居民收入分配不平等的效應(yīng)。衡量稅收收入分配效應(yīng)時,通常使用Musgrave和Thin提出的MT指數(shù)。②它等于稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)之差。如果MT指數(shù)取正數(shù),說明稅后基尼系數(shù)小于稅前基尼系數(shù),稅收降低了收入分配不平等,其數(shù)值越大,稅收降低收入不平等的程度也就越大。如果MT指數(shù)是負(fù)數(shù),說明稅后基尼系數(shù)會大于稅前基尼系數(shù),稅收擴(kuò)大了收入差距。表6為全國、農(nóng)村和城鎮(zhèn)所有稅收歸宿假定下的稅后基尼系數(shù)和MT指數(shù)。①首先觀察全國MT指數(shù)的計算結(jié)果。在所有12種稅收歸宿假設(shè)下,MT指數(shù)的取值均為負(fù)數(shù),說明我國