施工企業(yè)成本會計核算實務(wù)

施工公司成本會計核算實務(wù)第一節(jié)工程施工公司成本核算概括一、工程施工公司工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工公司，又稱為建筑安裝公司，指主要承攬工業(yè)與民用房子建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性公司。施工公司承建的工程項目，是依照與建設(shè)單位簽署的建筑合同組織生產(chǎn)的。施工公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必定要發(fā)生各種各種的資本耗資，如領(lǐng)用資料、支付員工薪酬，發(fā)生固定財富消耗等等。施工公司在一準(zhǔn)時期內(nèi)從事工程施工、供應(yīng)勞務(wù)等發(fā)生的各種耗資稱為生產(chǎn)花費，將這些生產(chǎn)花費按必定的對象進(jìn)行分派和歸集，就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝公司在工程施工過程中發(fā)生的，按必定成本核算對象歸集的生產(chǎn)花費總和，包含直接花費和間接花費兩部分。直接花費是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包含人工費、資料費、機械使用費和其余直接費；間接花費是指施工公司所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項花費，包含暫時設(shè)備費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定財富的折舊、物料耗費、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護(hù)費及其余花費。（二）工程成本核算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工花費進(jìn)行確認(rèn)、計量，并按必定的成本核算對象進(jìn)行歸集和分派，進(jìn)而計算出工程實質(zhì)成本的會計工作。經(jīng)過工程成本核算，能夠反應(yīng)公司的施工管理水平，能夠確立施工耗資的賠償尺度，能夠有效地控制成本支出，防止和減少不該有的浪費和損失。所以它是施工公司經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于增強成本管理，促使增產(chǎn)節(jié)儉，提升公司的市場競爭能力擁有特別重要的作用。二、工程成本核算的對象與成本項目（一）工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)花費的目標(biāo)。合理確立工程成本核算對象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。一般狀況下，公司應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)花費，計算工程成本。這是因為施工圖估算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實質(zhì)成本，便于與工程估算成本比較，以檢查工程估算的履行狀況，剖析和查核成本節(jié)超的原由?？墒且粋€公司往常要承建多個工程項目，每項工程的詳細(xì)狀況又各不同樣，所以，公司應(yīng)依照與施工圖估算相適應(yīng)的原則，并聯(lián)合承包工程的詳細(xì)狀況，合理確立成本核算對象。比方，對同一建設(shè)項目，由同一單位施工，同一施工地址、同一構(gòu)造種類、動工、完工時間相靠近的若干個單位工程，可歸并成為一個成本核算對象。還比方，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程區(qū)分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確立后，在成本核算過程中不得任意更改。所有原始記錄都一定依照確立的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分派生產(chǎn)花費。（二）工程成本項目工程成本項目是施工花費按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項目。成本項目能夠反應(yīng)工程施工過程中的資本耗費狀況，為進(jìn)行成本剖析供應(yīng)依照。工程成本一般包含以下五個項目：直接人工費指公司應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。資料費指工程施工過程中耗用的各種資料物質(zhì)的實質(zhì)成本以及周轉(zhuǎn)資料的攤銷額和租借花費。機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種花費，包含自有施工機械發(fā)生的作業(yè)花費，租入施工機械支付的租借花費，以及施工機械的安裝、拆卸和出入場費等。其余直接費指在施工過程中發(fā)生的除人工費、資料費、機械使用費之外的直接與工程施工有關(guān)的各項花費。間接花費指公司部下的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的花費。三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)察各項施工花費的發(fā)生和分派狀況，正確計算工程成本，施工公司在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置以下會計賬戶：“工程施工”賬戶該賬戶核算施工公司進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實質(zhì)發(fā)生的各項直接費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程損失，期末借方余額表示工程自動工至本期累計發(fā)生的施工花費及各期確認(rèn)的毛利。工程完工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)依照建筑合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“工程施工—合同成本”二級賬戶該明細(xì)賬戶核算公司進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)花費，并確立各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實質(zhì)發(fā)生的直接花費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接花費，貸方登記工程完工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的花費，期末借方余額表示工程自動工至本期累計發(fā)生的施工花費。該賬戶應(yīng)采納借方多欄式賬頁格式。見表1：表1工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本借方金額綱要

人工費

資料費

機械使用費

其余直接費

間接費

合計

貸方余額在該二級賬下，應(yīng)按不同的工程項目（即按成本計算對象）設(shè)置工程成本卡（三級賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式同樣。見下表2表2工程成本卡成本核算對象：甲工程借方金額綱要

機械使

其余直

貸方

余額人工費

資料費

間接費

合計用費

接費（2）“工程施工—合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程損失。期末借方余額表示工程自動工至本期累計確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自動工至本期累計確認(rèn)的損失。工程完工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平?！伴g接花費”賬戶?！伴g接花費”能夠設(shè)為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完好清楚地反應(yīng)工程成本計算程序，本講座將“間接花費”設(shè)為總賬賬戶。該賬戶核算公司所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項花費。包含工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定財富折舊費、財富保險費、差旅費、辦公費等間接花費。該賬戶借方登記實質(zhì)發(fā)生的各項間接花費，貸方登記期末分派轉(zhuǎn)入各工程成本的間接花費，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)采納借方多欄式賬戶構(gòu)造。見下表3：表3間接花費明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘員工薪折舊物料消辦公水電勞動保差旅交保險合轉(zhuǎn)余要酬費耗資費護(hù)費通費費計出額“協(xié)助生產(chǎn)成本”總賬賬戶該賬戶核算公司所屬的非獨立核算的協(xié)助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)資料和提供勞務(wù)所發(fā)生的花費。借方登記實質(zhì)發(fā)生的花費，貸方登記生產(chǎn)完工查收入庫的產(chǎn)品成本或許按得益對象分派結(jié)轉(zhuǎn)的花費。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。協(xié)助生產(chǎn)花費明細(xì)賬的格式見表4、表5.表4協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間借方金額綱要

貸方余額人工費

物料耗費

折舊費

水電費

其余費

合計表5協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間借方金額綱要

貸方余額人工費

資料費

折舊費

水電費

其余費

合計“機械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工公司使用自有的施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項花費。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)花費，貸方登記月底分派計入“工程施工—合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工機械作為成本核算對象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。對大型施工機械，應(yīng)按單機或機組設(shè)置明細(xì)賬戶；對小型施工機械，可按類型設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機械”、“運輸設(shè)備”等。明細(xì)賬應(yīng)采納借方多欄式賬戶格式，見表6。表6機械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機械借方金額綱要

其余直

貸方余額人工費

燃料動力費

折舊費

間接費

合計接費“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算施工公司依據(jù)建筑合同商定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結(jié)算的累計金額。貸方登記公司向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反應(yīng)還沒有完工建筑合同已辦理結(jié)算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施工公司工程成本核算的基本程序以下：歸集各項生產(chǎn)花費。馬上本期發(fā)生的各項因素花費（如員工薪酬、資料費、折舊費等生產(chǎn)花費），按其用途和發(fā)生地址，歸集到有關(guān)成本花費賬戶中。分派協(xié)助生產(chǎn)花費。期末，歸集在“協(xié)助生產(chǎn)成本”賬戶的花費向各得益對象分派，計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。分派機械作業(yè)花費。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的花費向各得益對象分派，計入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。分派施工間接花費。期末，歸集在“間接花費”賬戶的花費向各工程分派，計入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計算本期已完工程或完工工程的實質(zhì)成本，并將完工工程的實質(zhì)成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，還沒有完工工程的實質(zhì)成本仍舊保存在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)工程施工中人工成本的核算人工成本是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗資支出的主要構(gòu)成部分。人工成本從性質(zhì)上是公司為獲取員工供應(yīng)的服務(wù)賜予的各種形式的對價。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。公司發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)經(jīng)過“對付員工薪酬”科目進(jìn)行核算。一、員工薪酬的內(nèi)容對付員工薪酬是指公司依占有關(guān)規(guī)定對付給員工的各種薪酬。員工薪酬是員工對公司投入勞動而獲取的酬勞，是公司一定付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，員工薪酬主要包含：員工的薪資、獎金、津貼和補貼，員工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住宅公積金，工會經(jīng)費，員工教育經(jīng)費，非錢幣性福利等。這些，對公司來說，都是因員工供應(yīng)服務(wù)而對員工產(chǎn)生的義務(wù)。此中薪資薪酬包含員工薪資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法例和政策規(guī)定，公司在員工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、按期休假、歇工學(xué)習(xí)等按計時薪資或計件薪資標(biāo)準(zhǔn)的必定比率支付的薪資，也屬于員工薪資范圍，應(yīng)計入薪資總數(shù)。員工福利費是指公司為員工集體供應(yīng)的福利，主要包含員工因公負(fù)傷赴外處就醫(yī)的路費、員工伙食補貼、生活困難補貼以及未推行醫(yī)療兼顧公司的員工醫(yī)療花費等。社會保險費此刻被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，公司應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比率提取，并向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納。住宅公積金是指公司依照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比率提取，并向住宅公積金管理機構(gòu)為員工繳存的住宅公積金。工會經(jīng)費和員工教育經(jīng)費，是指公司為了改良員工文化生活，提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于展開工會活動和員工教育及職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，依據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比率，從成本花費中提取的金額。非錢幣性福利主要包含公司以自己的產(chǎn)品或其余有形財富發(fā)放給員工作為福利、公司向員工供應(yīng)無償使用自己擁有的財富（如公司供應(yīng)給高級管理人員免費使用的汽車、住宅等）、公司為員工無償供應(yīng)商品或近似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其余員工薪酬是指以上員工薪酬之外，公司對排除勞動關(guān)系的員工賜予的補貼、公司因為分別辦社會員工，公司因為改制分流布置充裕人員等等狀況賜予員工的補貼。這種狀況比較復(fù)雜，本講座暫不波及。二、對付員工薪酬核算的賬戶設(shè)置為了核算公司支付和對付給員工的各項勞動酬勞，公司應(yīng)設(shè)置“對付員工薪酬”會計科目。該科目屬于欠債類會計科目，貸方登記分派計入有關(guān)成本花費項目的員工薪酬，借方登記實質(zhì)發(fā)放或支付的員工薪酬；該科目期末貸方余額，反應(yīng)公司對付未付的員工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“薪資”、“員工福利”、“社會保險費”、“住宅公積金”、“工會經(jīng)費”、“員工教育經(jīng)費”、“非錢幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“對付員工薪酬—薪資”“對付員工薪酬—員工福利”“對付員工薪酬—社會保險費”等三、對付員工薪酬的會計辦理公司員工薪酬的核算包含了員工薪酬的分派和員工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。對付員工薪酬的分派薪資薪酬的分派是指在每個月底計算出對付的員工薪酬，將對付的員工薪酬計入有關(guān)成本花費，同時形成對員工的欠債。在員工薪酬中，薪資薪酬是在每個月底依據(jù)員工的出勤（或達(dá)成工作量）的狀況，并按不同員工的薪資標(biāo)準(zhǔn)計算出來的；各項社會保險、住宅公積金、工會經(jīng)費、員工教育經(jīng)費是依照薪資總數(shù)的必定比率計提的；至于員工福利，能夠依據(jù)公司實質(zhì)狀況按薪資總數(shù)的必定比率計提，年終將計提額與實質(zhì)開銷的差額轉(zhuǎn)入管理花費。也能夠不進(jìn)行計提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實進(jìn)行分派，實報實銷，不留余額；非錢幣性福利也應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分派，不留余額。工程施工公司月底計算出對付員工薪酬應(yīng)依據(jù)員工所屬部門和供應(yīng)勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或花費賬戶。此中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工—合同成本”；并且應(yīng)依照不同的工程項目，將員工薪酬分別計入不同的成本計算對象；協(xié)助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“協(xié)助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場管理人員的各項薪酬計入“間接花費”；公司固定財富建設(shè)人員和無形財富開發(fā)人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理花費”?！纠}1】2009年8月，東方建筑公司計算出當(dāng)月對付薪資薪酬狀況以下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員薪資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員薪資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的薪資6萬元。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員薪資10萬元，公司管理人員薪資18萬元。依據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，員工的醫(yī)療保險按薪資總數(shù)的12%計提，養(yǎng)老保險按10%計提，失業(yè)保險按2%計提，住宅公積金按10%計提。另依占有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費按2%計提，員工教育經(jīng)費2.5%計提。要求：依據(jù)上述資料，編制員工薪酬分派匯總表見表7。表7東方建筑公司員工薪酬分派匯總表2009年08月31日應(yīng)社會保險住宅公工會員工教育對付借養(yǎng)老醫(yī)療失業(yè)積金經(jīng)費經(jīng)費科員工合合計保險保險保險目薪酬計（10%）（2%）（2.5%）（）（）（）10%12%2%工31000372006200743100062007750429350310程000400施350004200070008750484750工84350007000—350000甲600072001200150083100000工程80009600160014600012002000110800—400乙19工6020080001600000程720012001500831006000輔80助000生14產(chǎn)100001200020004002500138500—60001200供電180002160036004500249300—6024機修機械作業(yè)施工機械間接費用工程一

000100000180000

00043100002000200180003600處管理費用合11402731578900計000600依據(jù)上述員工薪酬分派匯總表編制會計分錄以下：借：工程施工——合同成本——甲工程429350——乙工程484750協(xié)助生產(chǎn)成本——供電車間83100——機修車間110800機械作業(yè)——施工機械83100間接花費——工程一處138500管理花費249300貸：對付員工薪酬——薪資1140000——社會保險（養(yǎng)老保險）114000（醫(yī)療保險）136800（失業(yè)保險）22800——住宅公積金114000——工會經(jīng)費2800——員工教育經(jīng)費28500依據(jù)以上會計分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.表8工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本借方金額綱要機械使其余直貸方余額人工費資料費間接費合計用費接費914100表9工程成本卡成本核算對象：甲工程借方金額綱要機械使其余直貸方余額人工費資料費間接費合計用費接費429350表10工程成本卡成本核算對象：乙工程借方金額綱要機械使其余直貸方余額人工費資料費間接費合計用費接費484750表11協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間借方金額綱要

貸方余額人工費

物料耗費

折舊費

水電費

其余費

合計83100表12協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間借方金額綱要

貸方余額人工費

資料費

折舊費

水電費

其余費

合計110800表13機械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機械借方金額綱要

其余直

貸方余額人工費

資料費燃料動力費折舊費

間接費合計接費83100表14間接花費明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘人工

物料消折舊辦公水電勞動保

差旅交

保險合轉(zhuǎn)余要費

耗

費費

費護(hù)費

通費

費計出額138500（管理花費明細(xì)賬略）以上員工薪酬分派中還沒有包含員工福利和非錢幣性福利的分派。對于員工福利費可在實質(zhì)支付時分派。實質(zhì)支付時借：對付員工薪酬—員工福利貸：銀行存款等同時對已支付的員工福利應(yīng)按員工的所屬部門：借：工程施工（或間接花費、協(xié)助生產(chǎn)成本、管理花費等）貸：對付員工薪酬—員工福利對于非錢幣性福利，主要包含公司以自己的產(chǎn)品或其余有形財富發(fā)放給員工、公司向員工供應(yīng)無償使用自己擁有的財富等。在對發(fā)放的非錢幣性福利進(jìn)行分派時，應(yīng)按員工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接花費”、“管理花費”等，貸記“對付員工薪酬—非錢幣性福利”科目。比如：公司供應(yīng)給高級管理人員免費使用汽車。每個月在提取折舊時，應(yīng)作以下分錄：借：對付員工薪酬—非錢幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進(jìn)行分派，計入管理花費。借：管理花費貸：對付員工薪酬—非錢幣性福利薪資薪酬結(jié)算的核算在各項對付員工薪酬中，薪資薪酬需要向員工發(fā)放；員工福利計提此后留在公司，以備需要時支付；公司為員工提取各項社會保險和住宅公積金，應(yīng)連同從員工薪資薪酬中扣除的部分，要一并向社會保險機構(gòu)或住宅公積金管理機構(gòu)繳納。以下只介紹薪資薪酬的發(fā)放。薪資薪酬的發(fā)放是依據(jù)薪資結(jié)算表，編制薪資結(jié)算匯總表進(jìn)行的。（薪資結(jié)算匯總表略）承上例，東方建筑公司2009年9月初向員工支付上月薪資：此中對付薪資總額114萬元。代扣個人所得稅34000元。代扣養(yǎng)老保險60000元，醫(yī)療保險64000元，失業(yè)保險8800元，代扣住宅公積金114000元,實發(fā)薪資859200元，直接用銀行存款將實發(fā)薪資轉(zhuǎn)入員工個人賬戶。應(yīng)作以下會計分錄：借：對付員工薪酬—薪資1140000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅34000對付員工薪酬—社會保險（養(yǎng)老保險）60000（醫(yī)療保險）64000（失業(yè)保險）8800對付員工薪酬—住宅公積金114000銀行存款859200第三節(jié)工程施工中資料費的分派工程成本中的資料費，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要資料、構(gòu)造件等的實質(zhì)成本，還包含有助于工程形成的其余資料的實質(zhì)成本以及周轉(zhuǎn)資料的攤銷額和租借花費。施工現(xiàn)場儲藏的資料，除用于工程施工外，還可能用于暫時性設(shè)備或用于其余非生產(chǎn)方面。公司一定依據(jù)發(fā)出資料的用途，嚴(yán)格區(qū)分工程用料和其余用料的界線，只有直接用于工程施工的資料才能計入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的資料，品種多、數(shù)目大，領(lǐng)用屢次，所以，公司應(yīng)依據(jù)發(fā)出資料的有關(guān)原始憑據(jù)進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下狀況進(jìn)行會計辦理。凡領(lǐng)用時能點清數(shù)目并能分清領(lǐng)用對象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑據(jù)（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。領(lǐng)用時雖能點清數(shù)目，但屬于集中配料或一致下料的資料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑據(jù)上注明“工程集中配料”字樣，月底依據(jù)耗用狀況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分派計入各成本核算對象?！凹信淞虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娤卤?8.領(lǐng)料時既不易點清數(shù)目，又難以分清耗用對象的資料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆資料，可依據(jù)詳細(xì)狀況，由資料員或施工現(xiàn)場保存員，月底經(jīng)過實地盤點，倒算出本月實耗數(shù)目，編制“大堆資料耗用量計算單”，據(jù)以計入各成本計算對象?！按蠖奄Y料耗用計算單”的格式見以下表16。周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)資料，應(yīng)依據(jù)各得益對象的實質(zhì)在用數(shù)目和規(guī)定的攤銷方法，計算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)資料攤銷分派表”，據(jù)以計入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)資料，應(yīng)當(dāng)按實質(zhì)支付的租借費計入各成本核算對象。施工中的殘次資料和包裝物件等應(yīng)盡量回收利用，編制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。按月計算工程成本時，月底對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但還沒有耗用，下月份仍需要持續(xù)使用的資料，應(yīng)進(jìn)行清點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。工程完工后的節(jié)余資料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理資料退庫手續(xù)，沖減工程成本。期末，公司應(yīng)依據(jù)資料的各種領(lǐng)料憑據(jù)，匯總編制“資料花費分派表”，作為各工程資料費核算的依照。需要說明：公司對購入資料過程中發(fā)生的采買花費，假如未直接計入資料成本，而是進(jìn)行獨自歸集的，（即計入了“采買花費”或“進(jìn)貨花費”等賬戶）在領(lǐng)用資料結(jié)轉(zhuǎn)資料成本的同時，還應(yīng)按比率結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨花費。但按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，資料的倉儲保存花費，不可以計入資料成本，也不需要獨自歸集，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，即計入管理花費?！纠}2】東方建筑公司8月份發(fā)出資料及會計辦理狀況見表15、表16、表17、表18、表19狀況及其各分派表下邊有關(guān)的會計辦理。表15發(fā)出資料匯總表2009年08月31日構(gòu)造機械其余主要資料燃料合計件配件資料黑色金屬（鋼硅酸鹽材）（250元

柴油（6元/

升）3600元/t）/t）數(shù)目

金額

數(shù)目（t）

數(shù)目金額（升）

金額t）工程施工44501301036000178500000500甲工程16576001082780164乙工程000000600協(xié)助生產(chǎn)8500—供電12850012—機修000000機械作業(yè)122032-施工機2000械000000000施工管理部門25002500第一工程處71121303211339合計26936002862000500000000000000300依據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程130500——乙工程164600協(xié)助生產(chǎn)成本——供電8500——機修12000機械作業(yè)——施工機械32000間接花費——工程一處2500貸：原資料——主要資料——黑色金屬（鋼材）93600——硅酸鹽71500——燃料——柴油12000——構(gòu)造件130000——機械配件32000——其余資料11000表16大堆資料耗用計算單2009年08月31日資料名稱黃砂碎石單價/單位30元/m325元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入10001000減：本月調(diào)出月底結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1100900表17大堆資料花費分派表2009年8月31日黃砂（30元/m3）碎石（25元/m3）成本核算對定額實耗定額實耗合計象分派分派數(shù)目數(shù)目金額數(shù)目數(shù)目金額率率3333（m）（m）（m）（m）甲工程700770231004504051012533225乙工程300330990055049512375222751000合計1.111003300010000.99002250055500依據(jù)以上花費分派表，應(yīng)編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程33225——乙工程22275貸：原資料——大堆資料——黃砂33000——碎石22500表18集中配料耗用計算單2009年8月31日松香水名稱規(guī)風(fēng)格和漆清漆配制后綜合料8.00元/kg16.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg單位、單價金額數(shù)目金額數(shù)目數(shù)目金額數(shù)目金額1500上月結(jié)存50010002005000加：本月新領(lǐng)或配成30003000380059000減：本月調(diào)出0000月底盤存13005007004006400本月耗用32002400512003003005400360057600表19綜合料花費分派表2009年8月31日單價:16.00元/kg用量百分率（%）實質(zhì)用量成本核算對象（kg）金額甲工程40144023040乙工程60216034560合計100360057600依據(jù)以上綜合料花費分派表，應(yīng)編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程23040——乙工程34560貸：原資料——綜合料57600對施工公司的各種不同的資料發(fā)出，能夠按以上舉例，對每一張“資料發(fā)出匯總表”或“資料花費分派表”編制一筆會計分錄，登記有關(guān)賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各資料發(fā)出匯總表和資料花費分派表，能夠不用逐個編制會計分錄。而是在月底，依據(jù)上述資料，編制一張資料花費分派匯總表，一次性編制會計分錄。假如將上述資料進(jìn)行匯總，可編制以下資料花費分派匯總表，見表20。表20資料花費分派匯總表單位：元應(yīng)黑色金硅酸機械配借柴油構(gòu)造件黃砂碎石綜合料其余屬花費鹽件花費合計科花費花費花費花費花費資料花費目工程施工360004450050000186765—57600270008000099001237534560221435甲工程－乙工程輔助生產(chǎn)—8500供8500電1200012000—機修機械作業(yè)－120002000032000施工機械間接25002500費用－工程一處合93600計依據(jù)以上資料花費分派匯總表，編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程186765——乙工程221435協(xié)助生產(chǎn)成本——供電8500——機修12000機械作業(yè)——施工機械32000間接花費——工程一處2500貸：原資料——黑色金屬93600——硅酸鹽71500——燃料——柴油12000——構(gòu)造件130000——機械配件32000——大堆資料——黃砂33000——碎石22500——綜合料57600——其余資料11000以上原資料的明細(xì)賬應(yīng)依據(jù)上述分錄并聯(lián)合有關(guān)原始憑據(jù)進(jìn)行登記。依據(jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本借方金額綱要機械使其余直貸方余額人工費資料費間接費合計用費接費914100408200表22工程成本卡成本核算對象：甲工程借方金額綱要人工費資料費

機械使

其余直

間接費

合計

貸方余額用費接費429350186765表23工程成本卡成本核算對象：乙工程借方金額綱要機械使其余直貸方余額人工費資料費間接費合計用費接費484750221435表24協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間借方金額綱要

貸方余額人工費

物料耗費

折舊費

水電費

其余費

合計831008500表25協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間借方金額綱要

貸方余額人工費

資料費

折舊費

水電費

其余費

合計11080012000表26機械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機械借方金額綱要貸方余額人工費資料費燃料動力費折舊費其余直間接費合計接費831002000012000表27間接花費明細(xì)賬單位名稱：工程一處物料消摘員工薪折舊辦公水電勞動保差旅交保險合轉(zhuǎn)余耗要酬費費費護(hù)費通費費計出額1385002500（管理花費明細(xì)賬略）需要說明：施工公司耗用的資料費，也能夠依照計劃成本進(jìn)行核算。在計劃成本核算的狀況下，采買的資料按計劃成本入庫，將計劃成本離開實質(zhì)成本的差別，歸集到“資料成本差別”賬戶，此中，超支差別，即實質(zhì)采買成本高于計劃成本的差別，也稱正差別，歸集在“資料成本差別”賬戶的借方；節(jié)儉差別，即實質(zhì)采買成本低于計劃成本的差別，也稱負(fù)差別，歸集在“資料成本差別”賬戶的貸方。發(fā)出資料的時候，先按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，而后，再計算資料成本差別率，即差別額占計劃成本的比率，再依照資料成本差別率向發(fā)出資料結(jié)轉(zhuǎn)資料成本差別。此中結(jié)轉(zhuǎn)正差別，追加發(fā)出資料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差別，沖減發(fā)出資料的成本。按計劃成本對原資料進(jìn)行核算，能夠查核資料采買成本的超支或節(jié)儉，便于進(jìn)行成本剖析。但在資料物價改動較大的狀況下，采納計劃成本核算會造成差別過大，難以對節(jié)儉和超支進(jìn)行正確的評論，進(jìn)而失掉按計劃成本核算的意義。所以在資料價錢改動較大的狀況下，不適于采納計劃成本核算。第四節(jié)折舊花費的歸集與分派固定財富折舊是指固定財富在使用過程中消耗的價值。固定財富消耗的價值，應(yīng)當(dāng)在固定財富有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀?、花費。每個會計時期，將固定財富消耗的價值向成本花費中分?jǐn)?，稱為固定財富折舊。固定財富的折舊有均勻年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法。當(dāng)前，大部分公司一般采納年限均勻法計提折舊。下邊僅以均勻年限法為例進(jìn)行介紹。在均勻年限法下，假如固定財富沒有增添或減少，每個月的固定財富折舊額是相等的。在實質(zhì)工作中，各月計提折舊的工作是經(jīng)過編制“固定財富折舊計算表”來達(dá)成的。【例題3】東方建筑公司2009年8月固定財富折舊狀況見表28.表28固定財富折舊計算表2009年08月31日月折上月數(shù)上月增添上月減少本月數(shù)應(yīng)借財富舊率科目項目折舊折舊折舊折舊原值原值原值原值（%）額額額額房子建筑管理0.25物花費管理0.522000011002200001100設(shè)備小計46004600房子建筑0.25協(xié)助物生產(chǎn)機械0.530000015003000001500—供電設(shè)備小計45004500協(xié)助房子生產(chǎn)建筑0.254500001125450001125—機修物機械0.550000025005000002500設(shè)備小計36253625施工機械0.6598000063706000039040000260機械作業(yè)63706500小計房子間接建筑0.25250000625250000625花費物—工程儀器一處設(shè)備0.520000010002000001000小計16251625合計2072039026020850依據(jù)上述折舊花費計算表，編制以下會計分錄；借：管理花費4600協(xié)助生產(chǎn)成本——供電4500——機修3625機械作業(yè)——施工機械6500間接花費——工程一處1625貸：累計折舊20850依據(jù)以上會計分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬以下表29、30、31、32（管理花費明細(xì)賬略）表29協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間借方金額綱要

貸方余額人工費

物料耗費

折舊費

水電費

其余費

合計8310085004500表30協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間借方金額綱要人工費資料費

折舊費

水電費

其余費

合計

貸方余額110800120003625表31機械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機械借方金額綱要

人工費

資料費燃料動力費

其余直折舊費接費

間接費合計

貸方余額8310020000120006500表32間接花費明細(xì)賬單位名稱：工程一處物料消摘員工薪要酬

折舊耗費

辦公水電勞動保差旅交保險合轉(zhuǎn)余費費護(hù)費通費費計出額13850025001625第五節(jié)協(xié)助生產(chǎn)花費的分派一、協(xié)助生產(chǎn)花費的歸集施工公司，假如設(shè)有協(xié)助生產(chǎn)車間，發(fā)生的協(xié)助生產(chǎn)花費，先經(jīng)過協(xié)助生產(chǎn)花費帳戶進(jìn)行歸集，并按協(xié)助生產(chǎn)的不同車間，將各項協(xié)助生產(chǎn)花費歸集到各協(xié)助生產(chǎn)明細(xì)賬中?！纠}4】東方建筑公司所屬的兩個協(xié)助生產(chǎn)車間，即供電車間和機修車間，本月除上述分派的人工費、資料費、折舊費等花費外，假設(shè)供電車間又發(fā)生水電費15000元，發(fā)生差旅費、辦公費、保險費等其余花費28300元，機修車間發(fā)生水電費12000元，發(fā)生差旅費，辦公費15600元。假設(shè)均已用銀行存款支付。上述花費在支付時應(yīng)做下述分錄：借：協(xié)助生產(chǎn)生產(chǎn)成本——供電車間（水電費）15000（其余費）28300——機修車間（水電費）12000（其余費）15600貸：銀行存款70900依據(jù)以上分錄，登記協(xié)助生產(chǎn)明細(xì)賬以下表33、34。表33協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間借方金額綱要貸方余額人工費物料耗費折舊費水電費其余費合計83100831008500916004500961001500028300394100表34協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間綱要借方金額貸方余額人工費資料費折舊費水電費其余費合計1108001108001200012280036251264251200015600154025二、協(xié)助生產(chǎn)花費的分派協(xié)助生產(chǎn)部弟子產(chǎn)的種類不同，其成安分派結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同樣。生產(chǎn)資料或生產(chǎn)構(gòu)造件的協(xié)助生產(chǎn)車間發(fā)生的花費，應(yīng)于生產(chǎn)的資料入庫時，轉(zhuǎn)入“原資料”賬戶，供應(yīng)勞務(wù)的協(xié)助生產(chǎn)車間發(fā)生的花費，一般應(yīng)按必定的方法在各得益對象之間進(jìn)行分派。分派方法有直接分派法、一次交互分派法和計劃成安分派法等。機修車間發(fā)生的生產(chǎn)花費，依據(jù)《會計準(zhǔn)則第4號—固定財富》的規(guī)定，作為固定財富后續(xù)支出的固定財富維修費計入當(dāng)期損益，應(yīng)直接計入“管理花費”、“銷售花費”等賬戶及其所屬明細(xì)賬的“維修費”花費項目。所以施工公司維修車間為公司內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門維修固定財富發(fā)生的各項花費，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理花費”，而不該再分派計入“機械作業(yè)”、“間接花費”、“生產(chǎn)成本”等賬戶?！纠}5】上述表33歸集的供電車間發(fā)生的花費期末應(yīng)在得益對象之間進(jìn)行分派，假設(shè)采納直接分派法，（直接分派法即對其余協(xié)助生產(chǎn)車間不再分派供電花費，而將本車間發(fā)生的所有協(xié)助生產(chǎn)花費直接向施工工程、施工部門和管理部門進(jìn)行分派）。供電車間本期發(fā)生的花費一共為394100元，本期工程一處用電（包含工程用電）640000度，公司管理部門用電148200度。依據(jù)上述資料，編制協(xié)助生產(chǎn)花費分派表以下表35。表35協(xié)助生產(chǎn)花費—供電車間花費分派表2008年

8月

31日供電數(shù)目

分派金額借方科目

分派率（度）

（元）間接花費—工程一處

640000

320000管理花計7882000.5394100依據(jù)以上分派表編制會計分錄以下：借：間接花費——工程一處320000管理花費74100貸：協(xié)助生產(chǎn)成本——供電車間394100依據(jù)上述會計分錄，登記“協(xié)助生產(chǎn)成本——供電車間”和“間接花費——工程一處”細(xì)賬以下表36、37。表36協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間借方金額綱要貸方余額人工費物料耗費

折舊費水電費其余費合計83100

831008500916004500961001500028300394100394100合計至此，供電車間發(fā)生的花費已所有分派出去。賬戶被結(jié)平。表37間接花費明細(xì)賬單位名稱：工程一處物料消摘員工薪

折舊

辦公

勞動保差旅交保險合轉(zhuǎn)余耗

水電費要酬

費費

護(hù)費

通費

費計出額13850025001625320000（管理花費明細(xì)賬略）【例題6】東方建筑公司本期機修車間共發(fā)生各項花費154025元。服務(wù)對象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機械。依據(jù)維修記錄，為管理部門發(fā)生維修工時80.5工時，維修工程機械3000工時。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門的固定財富維修費，應(yīng)所有轉(zhuǎn)入管理花費。編制維修花費分派表以下表38.表38協(xié)助生產(chǎn)花費-機修花費分派表2008年8月31日應(yīng)借科目分派金額管理花費154025合計154025依據(jù)以上分派表編制會計分錄以下：借：管理花費154025貸：協(xié)助生產(chǎn)成本——機修車間154025依據(jù)上述會計分錄，登記“協(xié)助生產(chǎn)成本——機修車間”明細(xì)賬以下表39：表39協(xié)助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間借方金額綱要貸方余額人工費資料費折舊費水電費其余費合計110800110800120001228003625126425轉(zhuǎn)出154025合計1108001200036251540250轉(zhuǎn)入管理花費后，機修車間發(fā)生的花費已所有分派出去。賬戶被結(jié)平。（管理花費明細(xì)賬略）。第六節(jié)機械使用費的歸集與分派工程成本中的機械使用費，是指在施工過程中使用自有機械和運輸設(shè)備發(fā)生的花費，也包含租入施工機械支付的租借費，以及施工機械的安裝、拆卸和出入場費等。一、租入機械使用費的核算租入機械使用費是指從外單位租入的機械發(fā)生的使用費，也包含從公司內(nèi)部獨立核算的單位租入機械發(fā)生使用費。租入機械發(fā)生的使用費，假如租入機械只服務(wù)于一個成本核算對象，那么，應(yīng)依據(jù)“機械租借費結(jié)算單”所列金額，直接將租借費計入該項工程的成本；假如租入機械為兩個或兩個以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機械的臺班數(shù)，將租借花費分派計入各成本計算對象?！纠}7】月底，公司本月租用市機械化施工公司推土機和發(fā)掘機，本月使用推土機10個臺班，（甲工程6個臺班，乙工程4個臺班），推土機每臺班租借費800元；使用發(fā)掘機18個臺班，（此中甲工程10個臺班，乙工程8個臺班，）發(fā)掘機每臺班租借費1000元。公司已開出轉(zhuǎn)賬支票，向市機械化施工公司支付租借費合計26000元。依據(jù)以上資料，編制機械租借花費分派表以下表40.表40機械租借花費分派表2008年8月31日推土機

發(fā)掘機得益對象

臺班單價：

800元

臺班單價：

1000

元

合計臺班

金額

臺班

金額甲工程64800101000014800乙工程432008800011200合計108000181800026000依據(jù)上述機械租借花費分派表，編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程14800——乙工程11200貸：銀行存款26000依據(jù)以上會計分錄，登記工程施工明細(xì)賬以下表41、表42、表43.表41工程施工成本明細(xì)賬二級科目：合同成本借方金額綱要機械使其余直貸方余額人工費資料費間接費合計用費接費91410040820026000表42工程成本卡成本核算對象：甲工程借方金額綱要

人工費

資料費

機械使用費

其余直接費

間接費

合計

貸方余額42935018676514800表43工程成本卡成本核算對象：乙工程借方金額綱要機械使其