企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的關(guān)系

企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的關(guān)系

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和具體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以及一些具體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它對中國的企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了很大的影響，特別是對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了重大影響。但是,由于或有事項的特殊性和不確定性,在實際工作中會計人員對或有事項準(zhǔn)則中規(guī)范的或有事項的相關(guān)概念和處理總是難以把握,尤其是對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債不好區(qū)分,從而對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。在此,筆者根據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的概念、確認(rèn)、計量和披露進(jìn)行對比分析,使我們進(jìn)一步加深對這些問題的認(rèn)識和理解,也便該準(zhǔn)則執(zhí)行。一、預(yù)期負(fù)債處理或有事項會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容主要包括三方面,即對于與或有事項相關(guān)的義務(wù),如果符合負(fù)債的定義和條件,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)加以確認(rèn)、計量和報告;如果不符合負(fù)債的定義和條件,則作為或有負(fù)債處理,只需在會計報表附注中加以披露,不需要對其進(jìn)行確認(rèn)和計量;對于因或有事項所形成的潛在資產(chǎn),作為或有資產(chǎn)處理,既不需對其進(jìn)行確認(rèn)和計量,一般也不需在會計報表附注中予以披露。(一)未來不確定事項發(fā)生或不發(fā)生的可能預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)均是與或有事項相關(guān)的重要概念?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》是這樣定義的:或有負(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。準(zhǔn)則中將或有負(fù)債定義為兩種義務(wù)。一種因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或多個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;另一種是因過去事項而產(chǎn)生,但未予確認(rèn)的現(xiàn)時義務(wù),之所以沒有確認(rèn),是因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè),或該義務(wù)的金額不能可靠地予以計量?；蛴胸?fù)債具有以下特征:1.關(guān)于利權(quán)的形成或有負(fù)債是過去的交易或事項形成的。比如,2001年12月25日,甲企業(yè)狀靠乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán),至2001年12月31日,法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理,乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言,一項或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過去事項(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴)形成的。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。2.潛在義務(wù)的確定或有負(fù)債包括兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù);另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù),其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如,2000年12月2日,甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛,并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到2000年末,該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜,相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全,從2000年末看,訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。2000年末,甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù),其特殊之處在于:該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中,“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是,該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%)。需要特別說明的是或有負(fù)債不是負(fù)債,根據(jù)負(fù)債的定義,某個項目是否為負(fù)債,應(yīng)具備兩個基本條件。一是因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù),二是該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)。對照這兩項基本條件,或有負(fù)債中的第一種義務(wù)(潛在義務(wù))不符合負(fù)債定義,因而不是負(fù)債;或有負(fù)債中的第二種義(現(xiàn)實義務(wù))務(wù)雖符合負(fù)債義務(wù),但是履行該現(xiàn)時義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè),或者雖然由于該現(xiàn)時義務(wù)的履行,預(yù)期會有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但因為該義務(wù)的金額不能可靠地予以計量才沒有在財務(wù)報表上確認(rèn)為一項負(fù)債,但無論是哪種情況,或有負(fù)債均是不能在財務(wù)報表上得以確認(rèn)的項目。(二)預(yù)計負(fù)債的定義是將會產(chǎn)生三大特征《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》規(guī)定與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”。第一,該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù);第二,該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);第三,該義務(wù)的金額能夠可靠計量。而預(yù)計負(fù)債的定義就完全滿足負(fù)債的兩個基本條件:一是因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù),二是履行該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè),是真正意義上的負(fù)債。盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定,但可以進(jìn)行合理的估計。因此,預(yù)計負(fù)債能夠在財務(wù)報表中得以確認(rèn)。二、或債務(wù)和估計損失之間的差異(一)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)資源時確認(rèn)負(fù)債時缺乏確認(rèn)或有事項的確認(rèn)是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)的確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》規(guī)定與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足上述三個條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”。預(yù)計負(fù)債的確認(rèn),在邏輯上講有三個時點可用來確認(rèn)準(zhǔn)備:一是在企業(yè)管理部門意識到經(jīng)濟(jì)利益的流出在將來某個時候會發(fā)生預(yù)計負(fù)債;二是直到可以肯定企業(yè)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)資源時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;三是介于以兩個時點之間的某時點確認(rèn)負(fù)債。如果企業(yè)管理部門意識到經(jīng)濟(jì)利益的流出在將來某個時候會發(fā)生就確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,就是對未來事項進(jìn)行確認(rèn),則顯得有些太早,有可能根本就不會發(fā)生支出確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債,從而降低財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性,但如果等到可以肯定企業(yè)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)資源時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,則顯得不穩(wěn)健,也違背了負(fù)債確認(rèn)的基本原則,從而不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債情況以及會計期間發(fā)生的費用。既然兩個極端點不能作為預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點,那么只能在介于這兩個時點之間的某一個時點。因此,《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》將預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件規(guī)定為:三個條件均能滿足時應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。即:1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第十三條規(guī)定:企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。(二)最佳估計數(shù)的確定或有事項的計量是指與或有事項相關(guān)義務(wù)形成的“預(yù)計負(fù)債”的計量,主要涉及兩個方面:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第五條和第十二條規(guī)定:預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計負(fù)債的計量與或有事項相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)是緊密相關(guān)的,如一項或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計量,那么也就不能將其確認(rèn)為負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)。其中,最佳估計數(shù)分兩種情形考慮:1.如果所需支出存在一個金額范圍,則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍上、下限金額的平均數(shù)確定;2.如果所需支出不存在一個金額范圍,則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定;3.預(yù)計負(fù)債涉及單個項目時,這里的單個項目指預(yù)計負(fù)債涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟等,則最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。預(yù)計負(fù)債涉及多個項目時,這里的多個項目指預(yù)計負(fù)債涉及的項目不止一個,比如產(chǎn)品質(zhì)量保證,在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),則在這種情況下,最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。另外,我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》借鑒國際會計準(zhǔn)則第37號對預(yù)計負(fù)債的計量,采用最佳估計數(shù),還考慮了風(fēng)險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。由于所有的或有負(fù)債均不在會計報表中確認(rèn),當(dāng)然無所謂會計計量問題。三、會計中可能存在債務(wù)差異，并且假定的債務(wù)差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》規(guī)定關(guān)于預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債的披露內(nèi)容分別如下:(一)預(yù)計負(fù)債的確定對或預(yù)計債應(yīng)披露的內(nèi)容本準(zhǔn)則第十四條作了如下規(guī)定:1.預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。2.各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。3.與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。(二)息使用者獲得更多充放電或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù),還是現(xiàn)時義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不予確認(rèn),但要在報表附注中進(jìn)行披露。或有負(fù)債披露的基本原則是,極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是,對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債,即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小,也應(yīng)予以披露,以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。對或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容本準(zhǔn)則第十四條作了如下規(guī)定:1.或有負(fù)債的種類及其形成的原因,包括:已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。2.經(jīng)濟(jì)利益流處不確定性的說明。3.或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計的,應(yīng)說明原因。為了保護(hù)企業(yè)的合法利益,本準(zhǔn)則還規(guī)定了例外情況。如果按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》要求披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響,則企業(yè)無需披露這些信息。但是,這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)信息。在這種情況下,企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。總而言